注冊會計師或有事項章節(jié)難點總結

1、第十三章或有事項第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項會計的具體應用第四節(jié)或有事項的列報前言本章內容不多，難度不大，但是，或有事項是一種會計處理方法，應用非常廣泛，可以與債務重組、日后事項等章節(jié)相結合，成為綜合題的一部分。本章內容比較適合以客觀題形式考試，近幾年本章的直接考題較少，但2009 年新制度考了一道9 分的計算題。從考試頻率來看，本章不是很重要。近 4 年考情分析計算題綜合題總分2011年0 分2010年0 分2009年新1題9分9 分重組直接支出的判斷、未決訴訟、債務擔保的核算2009年原0 分2008年1題1/6約 3 分虧損合同3 分知識點一：或有事項概述第

2、一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項，是過去形成的，其結果（是否發(fā)生、時間、金額）取決于未來的不確定事項?；蛴惺马棔a生或有負債和或有資產。二、或有負債和或有資產或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現時義務。其中，潛在義務是指結果取決于不確定未來事項的可能義務；現時義務的特征：該義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或義務的金額不能可靠地計量。對比負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。可見，或有負債不符合負債的確認條件?；蛴胸搨突蛴匈Y產或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不

3、發(fā)生予以證實。對比資產的定義：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?？梢?，或有資產不符合資產的確認條件?；蛴胸搨突蛴匈Y產不能確認，即不能作為會計科目記在賬簿上或錄入報表中，只能在附注中披露?；蛴胸搨皇秦搨?，或有資產不是資產。知識點二：或有事項的確認和計量第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項的確認或有事項產生的義務，有些可以確認為負債。預計負債的確認條件：（ 1）是現時義務；（ 2）很可能導致經濟利益流出；（ 3）金額能夠可靠地計量。注釋：現時義務，包括法定義務和推定義務；很可能， 50%< P 95%?；敬_定 95%<

4、P < 100%；很可能50%< P 95%；可能5%< P 50%；極小可能0< P 5%；或有事項產生的資產的確認條件：或有事項產生的權利，有些可以確認為資產?；蛴惺马棶a生的資產的確認條件（1）基本確定經濟利益會流入企業(yè)；（2）金額能夠可靠計量?；敬_定： 95%< P < 100%。預計負債很可能： 50%< P 95%；其他應收款等基本確定：95%< P < 100%。二者對比，資產的概率高，體現謹慎性。注：或有資產不是資產，或有負債不是負債，預計負債不是或有負債，其他應收款等不是或有資產。但均是或有事項產生的?；蛴惺马棃D示二、預計

5、負債的計量（一）最佳估計數的確定1. 連續(xù)范圍支出是連續(xù)范圍的（均值），最佳估計數為上下限的平均數。2. 不是連續(xù)范圍的（ 1）單個項目單個項目最佳估計數最可能發(fā)生的金額（切忌乘概率）【例題·計算題】 20×8 年 10 月 2 日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年 12 月 31 日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償 2 000 000 元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 000 元。錯誤的做法： 2

6、000 000 ×60%1 200 000 。（2）多個項目多個項目最佳估計數各種結果金額×概率（期望值）?！纠}·計算題】甲股份有限公司是生產并銷售A 產品的企業(yè)， 20×8 年度第一季度，共銷售A 產品 60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收人的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題；15%可

7、能發(fā)生較小質量問題；5%可能發(fā)生較大質量問題?！緟⒖即鸢浮繐?， 20×8 年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：360 000 000 ×（0×80%1%×l5%2%×5%）900 000 （元）借：銷售費用900 000貸：預計負債900 000【例題·單選題】2007 年 11 月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007 年 12 月 31日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2 000萬元的可能性為70%，預計賠償 1 800

8、萬元的可能性為 30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007 年利潤總額的影響金額為（）萬元。A.1 800B.1 900C. 1 940D. 2 000【參考答案】 D【答案解析】預計賠償 2 000 萬元的 70%預計賠償1 800 萬元的 30%100%。屬于單個項目?；蛴惺马椛婕皢蝹€項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。 此題最可能發(fā)生金額為 2 000 萬元，所以該事項對甲公司 2007年利潤總額的影響金額為2 000 萬元。注意：不能加權計算。（二）預期可獲得補償的處理或有事項產生義務與權利不得互相抵消，預計負債與其他應收款等應分別確認，如交通肇事支付的損害賠償款與獲得的保險賠償應

9、分別確認，且確認的其他應收款等不得超過預計負債的金額?！纠}·計算題】 20×8 年 12月 31 日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000 元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000 元的賠償。【分析】一項或有事項，既產生預計負債100 萬，又產生其他應收款40 萬，二者不能抵消，不能只確認預計負債60萬。借：營業(yè)外支出1 000 000貸：預計負債1 000 000借：其他應收款400 000貸：營業(yè)外支出400 000（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素1. 風險和不確定性：謹慎性；2. 貨幣時間價值（ 3

10、 年以上且金額較大）：折現；3. 未來事項：預計負債計量中反映其可能性。三、對預計負債賬面價值的復核資產負債表日應對預計負債進行復核，必要的話按當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。知識點三：或有事項會計的具體應用第三節(jié)或有事項會計的具體應用一、未決訴訟或未決仲裁二、債務擔保債務擔保要承擔連帶責任，可能被連帶起訴。不滿足預計負債確認條件的，則不能確認，附注披露；滿足預計負債確認條件的：借：營業(yè)外支出貸：預計負債倘若基本確定能收到債務人的補償款：借：其他應收款貸：營業(yè)外支出三、產品質量保證在確認收入的同時應預計保修費，按或有事項處理，符合條件的確認預計負債。（ 1）預計保修費借：銷售費用貸：預計負

11、債產品質量保證（ 2）發(fā)生保修費借：預計負債產品質量保證貸：銀行存款或原材料等保修費的預計預計保修費用（即預計負債）應根據實際發(fā)生的情況予以調整：調增則借記銷售費用，貸記預計負債；調減則做反向分錄。保修期滿時，預計的保修費用應全部轉銷：借記預計負債，貸記銷售費用。四、虧損合同虧損合同是指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經濟利益的合同。企業(yè)退出虧損合同的最低損失應確認為預計負債，最低損失為履約損失與違約金的較低者。虧損合同存在標的資產的，虧損合同的損失不確認為預計負債，而確認為資產減值損失；如果預計虧損超過該減值損失，超過部分應確認為預計負債?！纠}·計算題】乙企業(yè)20×

12、8年 1 月 1 日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8年 2 月 15日以每件產品100 元的價格向外貿公司提供10 000 件A 產品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業(yè)開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125 元。【參考答案】（ 1）變?yōu)樘潛p合同時， A 產品尚未生產出來，因此，不存在標的資產，按二者中較低者確認預計負債。履行合同的損失是 250 000 元，違約金是 300 000 元。兩害相權取其輕，還是履約。借：營業(yè)外支出250 000貸：預計負債250

13、 000（2）履約交付產品時：借：銀行存款1 170 000貸：主營業(yè)務收入（10000 件×100） 1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000交付產品時借：預計負債250 000 （轉銷余額）主營業(yè)務成本1 000 000 （差額）貸：庫存商品（10 000 件×125） 1 250 000【例題·計算題】丙企業(yè)以生產B 產品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產品成本為每件180 元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年 1 月 25 日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8 年 2 月 5 日，以每件產品 1

14、50 元的價格向外貿公司提供10 000 件產品，合同不可撤銷。假設丙公司月末進行減值測試，1 月 31 日 B 產品市價為每件150 元，不考慮相關稅費。（1）假設一： 1 月 31 日，丙企業(yè)庫存B產品 8 000 件。預計虧損 10 000×（ 180150 ） 300 000產品的減值損失產品的成本1440 000 （8 000×180）產品的可變現凈值1 200 000 （8 000×150） 240 000預計虧損 300 000 超過減值損失240 000 ，超過部分 60 000確認為預計負債。借：資產減值損失240 000貸：存貨跌價準備240

15、000借：營業(yè)外支出60 000貸：預計負債60 000（2）假設二： 1 月 31 日，丙企業(yè)庫存B 產品 15000 件。預計虧損 10 000×（ 180150 ） 300 000產品的減值損失產品的成本2 700 000 （15 000×180）產品的可變現凈值2 250 000（15 000×150） 450000預計虧損 300 000 小于減值損失450 000 ，確認減值損失 450 000 ，無需確認預計負債。借：資產減值損失450 000貸：存貨跌價準備450 000【 2008 年考題 ?綜合題 1/6 】 .四、綜合題（第1小題 18分）1

16、. 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其 20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（5）20×7 年 12 月 31 日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：20×7 年 2 月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 20×8年 3 月以每箱 1.2萬元的價格向辛公司銷售1000 箱 L 產品；辛公司應預付定金150 萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年 12 月 31 日，甲公司的庫存中沒有L 產品及生產該產品所需原材料。 因原材料價格大幅上漲， 甲公司預計每箱 L 產品的生產成本為 1.38 萬元

17、。20×7 年 8 月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同， 約定在 20×8年 2 月底以每件0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3 000 件 D 產品，違約金為合同總價款的20%.20×7年 12 月 31 日，甲公司庫存 D 產品 3 000 件，成本總額為 1 200 萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售 D 產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至20×7年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150要

18、求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。【解答】不正確。第 1 份合同，因其不存在標的資產，故應按履約損失與違約金的較低者確認為預計負債。履約損失（ 1.38 1.2 ）×1000 180，違約金 150編制確認預計負債150 萬元的分錄：借：營業(yè)外支出150貸：預計負債150第 2 份合同，首先選擇履約方案還是違約方案。履約相關損失12003000×0.3 300違約相關損失違約金減值損失3000×0.3 ×20%（1200 1400）

19、 180（ 200） 20（即盈利 20 萬元）甲公司應選擇支付違約金方案，應將違約金180 萬元確認為預計負債。盡管存在標的資產，但標的資產的減值損失為 0（可變現凈值1400成本 1200），因此，預計虧損全部確認為預計負債。借：營業(yè)外支出180貸：預計負債180五、重組義務（一）重組義務的確認屬于重組的事項主要包括：1. 出售或終止部分業(yè)務；2. 企業(yè)的組織結構較大調整；3. 關閉部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動轉移到境外。重組即業(yè)務重組債務重組重組義務確認為預計負債的條件：（1）有正式的重組計劃，且已對外公告；（2）滿足預計負債的三個確認條件。（二）重組義務的計量對于符合確認條件的重組義務，

20、應確認與重組有關的直接支出。（1）確認不再使用的廠房的租賃撤銷費：借：營業(yè)外支出貸：預計負債（ 2）確認員工遣散費（辭退福利）借：管理費用貸：應付職工薪酬總之，與一般費用的列支原則相同。與重組有關直接支出的判斷直接支出是重組必須的支出，不包括與繼續(xù)進行的活動有關的支出，也不包括處置資產的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此。這些利得或損失單獨確認為資產處置損益。表 1 與重組有關支出的判斷表支出項目包不包不包括的原因括括自愿遣散強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤消費將職工和設備從擬關閉的工廠轉移支出與繼續(xù)進行的活動相關到繼續(xù)使用的工廠剩余職工的再培訓支出與

21、繼續(xù)進行的活動相關新經理的招聘成本支出與繼續(xù)進行的活動相關推廣公司新形象的營銷成本支出與繼續(xù)進行的活動相關對新營銷網絡的投資支出與繼續(xù)進行的活動相關重組的未來可辨認經營損失（最新預支出與繼續(xù)進行的活動相關計值）特定固定資產的減值損失資產減值準備應當按照企業(yè)會計準則第8 號資產減值進行計提知識點四：或有事項的列報第四節(jié)或有事項的列報一、預計負債的列報預計負債既應表內確認，也應表外披露。二、或有負債的披露第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財務影響。若未決訴訟、未決仲裁會造成重大不利影響的，可以不披露。披露其性質及不披露的事實和原因即可。或有負債極小可能的，可以不披露（意味著強制披露的或

22、有負債，就是指“可能”發(fā)生的）。三、或有資產的披露或有資產很可能發(fā)生的，才需披露。本章小結本章沒有大的知識點，主要注意三個容易出錯的地方：一是預計負債的計量。單個項目的最佳估計數是最可能發(fā)生的金額，切忌乘概率加權計算。預期可獲得補償情況下，或有負債和或有資產不得相互抵銷，預計負債與其他應收款等應分別確認。二是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務應確認為預計負債；虧損合同存在標的資產的，應按資產減值的原則處理，預計虧損超過減值損失的部分，確認為預計負債。三是重組義務的核算，應注意重組義務的兩個確認條件，以及對與重組有關的直接支出的判斷和會計處理。第 13 章或有事項結果不確定的事項（ 02 分）第一

23、節(jié)或有事項概述一、或有事項的特征（一）或有事項的特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或事項?；蛴惺马椀奶卣鳎?或有事項是因 過去的交易或者事項形成的。2或有事項的 結果具有不確定性 。（ 1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。（ 2）或有事項的結果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性3或有事項的結果須 由未來事項決定 。由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生或有事項的結果，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。例如，企業(yè)為其他單位提擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事行償還債務的連帶責任

24、，一般只能看被擔保方的未來經營情況和償債能力。如果被況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任?！咀⒁狻?計提折舊、存貨跌價準備、固定資產減值準備等都不屬于 或有事項準則所（二）【 總結】或 有事項：是 指過 去的 交判斷一個事項易 或看這個 事項對于者 事是否具有不確定性項 形如果是不確定成的如果是確定的果 具有 不確 定性由 未來 事項 決定（結 果是 否發(fā) 生不 確定；雖很 可能 發(fā)生，但發(fā) 生的 時間 或金 額不 確定）常見 的或 有事 項有：未決 訴訟 或仲裁務 擔保品 質量 保證（含產 品安 全保證）境 污染 整治諾損 合同組 義務二、或有負債或有事項的結果可能會產生預計

25、負債、或有負債或者或有資產等。或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利額不能可靠計量?；蛴胸搨鶡o論是現時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能三、或有資產或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不予以證實?；蛴匈Y產，是潛在資產，不符合資產的確認條件，因而不能確認，只有在很可時才能在附注中披露?；蛴匈Y產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產。四、或有負債和或有資產轉化為負債（預計負債）和資產

26、或有負債和或有資產不符合負債要素或資產的定義和確認條件 ,企業(yè)不應當確或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露。但是 ,影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中 ,企業(yè)應當持續(xù)地時間推移和事態(tài)的進展 ,或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務 ,原本不是很現時義務也可能被證實將 很可能 導致企業(yè)流出經濟利益 ,并且現時義務的金額也能下，或有負債就轉化為企業(yè)的預計負債 ,應當予以確認。或有資產也是一樣 ,其對應的潛在資產最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量 ,應當將其確認為企業(yè)的資產。第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項的確認與或有事項相關的義務同時滿

27、足下列條件的，應當確認為預計負1該義務是企業(yè)承擔的 現時義務即與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務有其他現實的選擇，只能履行該現時義務?，F時義務包括：法定義務、推定義務。法定義務 是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產生的義是企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必責任。（企業(yè)違法 ）推定義務 是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。企業(yè)的為 ”，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企表明了它將承擔特定的責任， 從而使受影響的各方形成了其將履任的合理預期。（對外承諾將承擔的義務 ）義務通常涉及指向的另一方。

28、沒有必要知道義務指向的另份，實際上義務可能是對公眾承擔的。通常情況下，義務總是涉方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產負債表日并不一定義務，除非該決定在資產負債表日之前已經以一種相當具體的給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期。2履行該義務 很可能導致經濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關的現時義務時， 導致經濟利益流出能性超過 50%，但尚未達到基本確定的程度。 （即發(fā)生的可能性但小于或等于 95%）3該義務的 金額能夠可靠地計量預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。是為已收到或已提供的、 并已開出發(fā)票

29、或已與供應商達成正式協(xié)或勞務支付的負債；應計項目是為已收到或已提供的、但還未支出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報， 而預單獨進行列報。二、預計負債的計量及會計處理（一）最佳估計數的確定需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍，即上、下限金額的平均數確定 。需支出不存在 一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況計數按照如下方法確定：或有事項 涉及單個項目 的，按

30、照 最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及 多個項目 的，按照各種 可能結果及相關概定。（二）預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的額只有在 基本確定 能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額 不應當超過預計負債的賬面價值 。注意：或有事項確認資產的前提條件是相關義務已確認為負（三）預計負債計量需要考慮的其他因素1風險和不確定性企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多和故意夸大負債的金額。企業(yè)需要謹慎從事，充

31、分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。2貨幣時間價值預計負債一般不需要折現， 即相關現時義務的金額通常應當應支付的金額。（ 1）但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時貨幣時間價值的影響重大， 那么在確定預計負債的確認金額要考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行 折最佳估計數。（ 2）固定資產一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照付金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置形成的利得。（ 3）負債一章，實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款年支付

32、的辭退計劃， 企業(yè)應當選擇恰當的折現率， 以折現后量應計入當期管理費用的辭退福利金額， 該項金額與實際應退福利款項之間的差額， 作為未確認融資費用， 在以后各期辭退福利款項時， 計入財務費用。 賬務處理上，確認因辭退的預計負債時，借記 “管理費用 ”、“未確認融資費用 ”科目，付職工薪酬 辭退福利 ”科目；3資產負債表日對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的， 應當按照當計數對該賬面價值進行調整。注意：企業(yè)不應當確認或有負債產【總結】不確定性的事項， 并不都是 或有事項?；蛴惺马椀拇_認：確認預計負債，必須同時滿足

33、3 個條件：（1）是現時義務；（2）履行該義務 很可能 導致經濟利益流出企業(yè)；【新】如產品保證或類似合同， 履行時要求經濟利益流出的可能性應 通過總體考慮 才能確定。雖然經濟利益流出的可能性較小， 但包括該項目的 該類義務 很可能導致經濟利益流出的， 應視同該義務很可能導致經濟利益流出（3）金額能夠可靠地計量，即現時義務金額能 合理估計 。類處理型或有負債不 予確認，批 露如 下內容：1、種類 及形 成原因2、經濟 利益 流出 不確 定性 的說明3、預計 產生 的財 務影響，以 及獲 得補 償的 可能性；無 法預 計的 說明 原因。不 確或認，且有一 般資不 披產露。確 認三 條件：1、該義

34、務是 企業(yè) 承擔 的現 時義務，包 括法 定和 推預定 義計務；負2、履債行 該義 務很 可能 導致 經濟 利益 流出 企業(yè)；3、義務 金額 能夠 可靠 計量1確認 條件：1、基本 確定 能收 到時；2、確認 的金 額不 超過 所確 認負 債預的 賬期面 價獲值；得3、不補能 作償為 預計 負債 的抵扣，要 分開2.基本 確定，單獨 確認 為資產，借：其他 應收款貸：營業(yè) 外支出3. 確認 入賬 的金 額不 能超 過預 計負 債的 金額 。（ 賬面 價值）預期可能獲得補償的情況通常有：發(fā)生交可從保險公司 獲得合理的賠償；在某些索或第三方 另行提出賠償要求；在債務擔義務同時，通常可向 被擔保企業(yè)

35、 提出追償預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分 ：額具有一定的不確定性 。發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但列報，而 預計負債則單獨進行列報。計負債第三節(jié)或有事項會計的具體應用一、未決訴訟企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負差額，應分別情況處理：前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出1年末計提借： 營 業(yè)外支出貸 ： 預計負債借

36、： 所得 稅 費用（ 計 提數×25%）貸 ： 應交 稅 費 應交 所 得稅在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失），應當按照 重大前期差錯更正 的方法進行處理。在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實 無法合理預計 訴訟損失，因而未確認預計負債，則在實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支 出。資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的 需要調整或說明 的未決訴訟，按照企業(yè)會計準則第 29 號 資后事項的有關規(guī)定進行處理。（ 一 ）第 1 年末 計提：借

37、： 營業(yè) 外 支出貸 ： 預計負債借： 所 得稅費用遞 延 所得 稅 資產 （計提數×25%）貸 ： 應交 稅 費 應交 所 得稅（ 二 ）第 2 年末：（ 1）實賠 計提：借 ： 預計負債* 以 前年 度 損益 調 整 調整 營 業(yè)外支出貸 ： 其他 應 付款（實賠）借 ： 其他 應 付款（實賠）貸 ： 銀行存款借 ： 應交 稅 費 應 交所 得 稅（ 實 賠×25%）貸 ： 以前 年 度損 益 調整 調 整 所得稅借 ： 以前 年 度損 益 調整 調 整 所得稅（ 計 提數×25%）貸 ： 遞延 所 得稅資產二、債務擔保借：營業(yè)外支出 賠償支出貸 ：預計負債

38、未決訴訟三、產品質量保證1確認預計負債：借：銷售費用 產品質量保證貸：預計負債產品質量保證3在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數相差較大，應及時對預計比例2）對特定批次產品 確認預計負債，在 保修期結束時 ，應將 “預計負品質量保證 ”余額沖銷， 不留余額 ；3）對已其確認預計負債的產品，如企業(yè) 不再生產 了，應在產品質量后，將 “預計負債 產品質量保證 ”余額沖銷， 不留余額。借：預計負債貸：銷售費用期末余額期初余額本期計提本期發(fā)生數四、虧損合同（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。待執(zhí)行合同變成虧損合同

39、時，企業(yè) 擁有合同標的資產的 ，應當先對標的資產進行減值測試超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。 無合同標的資產的， 虧損合同相關義務滿足計負債。企業(yè)不應就未來經營虧損確認預計負債。注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。（二）虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中，不可避免會發(fā)生的成本超過預期 經濟利益的合同。合同的最低凈成本，即 履行該合同的成本 與未能履行 該合同而發(fā)生的 補償或處罰兩者之中較低者。合同、勞務合同、租賃合同等 , 均可能變?yōu)樘潛p合同。遵循 2 點原則：（1）如果與虧損合同相關的義務 不需支付任何補償即可撤銷 ，

40、企業(yè)通常就不存在現時義務 ,不不可撤銷，企業(yè)就存在現時義務， 同時滿足 該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應當（2）待執(zhí)行合同 變?yōu)樘潛p合同 時：對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失 ，不確認預計負債，若超過， 超過部分確認預計負債 ；損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認 預計負債 。（三）虧損合同會計處理預計執(zhí)行合同損失與不執(zhí)行合同違約金損失孰低。（一）預計執(zhí)行合同損失低選執(zhí)行合同的：1有標的資產的 ：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備2無標的資產 ：（1）虧損合同產生預計負債：借：營業(yè)外支出貸：預計負債（2）產品生產出來后，將預計負債沖減成本：借：庫存商品貸：生產成本借：預計負債貸：庫存商品（3）銷售商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本（成本預計負債）貸：庫存商品【總結】不可撤銷的虧損合同若合存在標的資產不存在標的資產：滿足條件時預計負債金額為：違約金、損同是可撤銷的可以選擇方案繼續(xù)還是違約。務是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。對企業(yè)的組織結