財務(wù)公司審計資料

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂財務(wù)公司審計(天職國際業(yè)規(guī)503號)1 總則1.1本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強制性。但項目 負責(zé)人在擬訂、批準審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括：(1) 財務(wù)公司業(yè)務(wù)概述；(2) 對信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對的分析，及2007年度行業(yè)分 析；(3) 設(shè)計的特殊程序表、測試表等工作底稿。2 財務(wù)公司業(yè)務(wù)概述2.1現(xiàn)階段，我國的財務(wù)公司主要是企

2、業(yè)集團財務(wù)公司，是以加強企業(yè)集團 資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位(母公司，子公司，母公司、子公司單獨或者共同持股2 0%以上的公司，或者持股不 足20%但處于最大股東地位的公司； 母公司、子公司下屬的事業(yè)單位法人或者 社會團體法人)提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。2.2通常，企業(yè)集團財務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍主要包括：(1) 對成員單位辦理財務(wù)和融資顧問、信用鑒證及相關(guān)的咨詢、代理業(yè)務(wù)；(2) 協(xié)助成員單位實現(xiàn)交易款項的收付；(3) 經(jīng)批準的保險代理業(yè)務(wù)；(4) 對成員單位提供擔(dān)保；(5) 辦理成員單位之間的委托貸款及委托投資；(6) 對成員單位辦理票據(jù)承兌與貼

3、現(xiàn)；(7) 辦理成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及相應(yīng)的結(jié)算、清算方案設(shè)計；(8) 吸收成員單位的存款；(9) 對成員單位辦理貸款及融資租賃；(10) 從事同業(yè)拆借；(11) 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準的其他業(yè)務(wù)。2.3符合條件的財務(wù)公司，通過向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會申請可以從事 下列業(yè)務(wù)：(1) 經(jīng)批準發(fā)行財務(wù)公司債券；(2) 承銷成員單位的企業(yè)債券；(3) 對金融機構(gòu)的股權(quán)投資；(4) 有價證券投資；(5) 成員單位產(chǎn)品的消費信貸、買方信貸及融資租賃。2.4財務(wù)公司以貨幣性資產(chǎn)為主要經(jīng)營對象財務(wù)公司主要為集團內(nèi)成員單位提供貨幣資金的存貸及結(jié)算服務(wù)， 從而獲取 貨幣的增值利潤，以大量的貨幣性項

4、目為主要經(jīng)營對象， 因此要求具有比生產(chǎn)性 企業(yè)更加嚴密、健全、有效的內(nèi)部控制，以確保經(jīng)營的安全、順利、有效進行。2.5信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分在生產(chǎn)性企業(yè)中，廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)， 而對于財務(wù)公 司而言，其信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的最重要組成部分， 通?？梢赃_到公司資產(chǎn)總額 的50疥70沖上，因此信貸資產(chǎn)的質(zhì)量、安全、完整對公司的影響極其重要。2.6監(jiān)管部門嚴格的監(jiān)管制度目前，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和中國人民銀行都加強了對財務(wù)公司現(xiàn)場 監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管，同時財務(wù)公司屬于非銀行金融機構(gòu)， 在經(jīng)營過程中也要求嚴 格遵守銀監(jiān)會和人民銀行相關(guān)管理規(guī)定，比如企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法、

5、貸款 通則、貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則、存款準備金管理、商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標、 企業(yè)集團財務(wù)公司進入全國銀行間同業(yè)拆借市場和債券市場管理規(guī)定、企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)審批規(guī)定等等。2.7財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的會計核算特點由于財務(wù)主要為企業(yè)集團的成員單位提供存貸款、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)，交易方 式及種類繁雜，交易次數(shù)頻繁，單筆或累計金額巨大，而且手續(xù)繁簡不一，因此 在審計過程中，應(yīng)了解和熟悉財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵風(fēng)險點。2.7.1貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)是財務(wù)公司的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，同時其利息收入也是財務(wù)公司最主要 的經(jīng)營收入來源。貸款業(yè)務(wù)的操作流程主要包括：信貸關(guān)系的建立和貸款申請， 對借款人的

6、信用等級進行評估，貸款調(diào)查和項目評估，貸款初審與貸款審批，借款合同的簽訂和發(fā)放貸款，貸后檢查和貸款項目管理，貸款本息的回收和貸款展 期，不良貸款的監(jiān)管和資產(chǎn)保全等等。2.7.2資金拆借、證券回購業(yè)務(wù)資金拆借是財務(wù)公司因資金周轉(zhuǎn)的需要通過全國統(tǒng)一同業(yè)拆借市場在金融 機構(gòu)之間借入、借出資金的行為。證券回購業(yè)務(wù)是財務(wù)公司在全國銀行間市場，以擁有的證券為質(zhì)押，同其他會員單位之間開展的短期資金融通業(yè)務(wù)，分為賣出回購證券和買入返售證券， 即正回購和負回購業(yè)務(wù)。上述業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)流程包括：交易的批準，資金的拆入或拆出，確認和記錄拆入或拆出資金及拆借損益等。2.7.3存款業(yè)務(wù)財務(wù)公司的資金來源，除投資者投入的

7、資本外，主要來源于集團內(nèi)成員單位 的各種存款，主要包括活期存款和定期存款兩大類， 在存款業(yè)務(wù)中的其主要流程 包括：開戶、存款、結(jié)算、結(jié)息、對賬及銷戶等環(huán)節(jié)。3 對信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對的分析，及2007年度行業(yè)分析3.1財務(wù)公司在經(jīng)營過程中主要面臨的風(fēng)險有信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng) 險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險以及法律風(fēng)險等，因此在審計過程中主要以關(guān)注資產(chǎn) 質(zhì)量為主線，圍繞財務(wù)公司的資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、會計信息和遵守法規(guī)等情況進行審計。3.2以關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主由于貸款占財務(wù)公司資產(chǎn)總量的余額較大，通常在60鳩上，因此在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量，通過信貸管理系統(tǒng)與會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)

8、的核對、信貸 檔案檢查、貸款五級分類認定表的檢查，欠息情況的檢查、借新還舊貸款的檢查、 以及結(jié)合呆賬準備金提取情況的檢查， 對財務(wù)公司的信貸資產(chǎn)分類狀況、 呆賬準 備金提取情況做出客觀評價。按照金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法的規(guī)定，呆賬準備，是指金融企業(yè) 對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準備金，包括一般準備和相關(guān)資 產(chǎn)減值準備。一般準備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能損失的準備。一般準備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%。貸款損失準備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款 （含抵押、質(zhì)押、 擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、

9、信用證墊 款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備是指根據(jù)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則對貸款資產(chǎn)進行風(fēng)險分類后， 按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。專項準備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。財務(wù)公司通常參照以下比例計提專項準備： 關(guān)注類計提比例為2%;次級類 計提比例為2 5% ;可疑類計提比例為50%; 損失類計提比例為10 0%。其 中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準備，計提比例可以上下浮動2 0%。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家、 地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的

10、風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。3.3以控制測試為主，實質(zhì)性分析和細節(jié)測試補充由于對財務(wù)公司而言，雖然僅對集團內(nèi)成員單位提供存貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè) 務(wù)，但其業(yè)務(wù)量仍然較大，如果不依賴內(nèi)部控制測試，直接進行實質(zhì)性測試，不 僅是不經(jīng)濟的，而且在實務(wù)中也是難以實現(xiàn)的。因此，在對財務(wù)公司的審計中， 應(yīng)以內(nèi)部控制的測試為主，在控制測試結(jié)果的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制風(fēng)險做出評價， 確定實質(zhì)性測試的程序和范圍。由于財務(wù)公司交易量頻繁，憑證量巨大，同時由于利潤表項目中的利息收入 和利息支出與資產(chǎn)負債表項目中的生息資產(chǎn)和付息負債之間存在著較強關(guān)聯(lián)性， 為分析性復(fù)核的應(yīng)用提供了較好的適用條件，因此在對利潤表項目中的利息收

11、入、利息支出等項目使用分析性程序的方法進行審計， 主要根據(jù)資產(chǎn)負債表中的 相關(guān)數(shù)據(jù)的理論關(guān)系設(shè)計期望值， 與利潤表中的相關(guān)項目進行比較，對發(fā)現(xiàn)的差 異進一步查明原因。在設(shè)計期望值時，應(yīng)對賬戶余額進行細化分組，如活期存款、 定期存款分組等，分組越細分，測試的結(jié)果也越準確。業(yè)務(wù)測試，是對財務(wù)公司經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的合規(guī)合法性進行的測試， 主要在于 確定被審計財務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動是否符合現(xiàn)行法規(guī)， 是否經(jīng)過恰當(dāng)批準，是否計 入相應(yīng)的明細分類賬和總分類賬并在財務(wù)會計報告中恰當(dāng)反映。 業(yè)務(wù)測試的主要 方法是檢查書面方件等方法。余額測試，主要是確定財務(wù)公司會計報表各總分類賬賬戶的期末余額?？梢酝ㄟ^向借款人發(fā)函詢證或采用替代程序確認貸款和應(yīng)收利息的余額等。在審計過程中，通?？梢苑謱拥姆绞剑捎脤χ卮箜椖吭敿殞徲?，對其余項目抽樣審計， 在提高審計效率的同時，盡可能降低審計風(fēng)險。3.4結(jié)合行業(yè)監(jiān)管部門的相關(guān)規(guī)定，關(guān)注財務(wù)公司的相關(guān)風(fēng)險根據(jù)企業(yè)集團管理辦法第三十四條的規(guī)定， 財務(wù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守下 列資產(chǎn)負債比例的要求：（1）資本充足率不得低于10%（2）拆入資金余額不得高于資本總額；（3）擔(dān)保余額不得高于資本總額；（4）短期證券投資與資本總額的比例不得高于 40%（