2016年CPA《會計》串講(郭建華)

1、第1章到第3章知識點串講第一章總論、會計信息質(zhì)量要求（）【注：最高級為3顆星（下同）】（一）實質(zhì)重于形式（二）謹(jǐn)慎性、利得或損失（）（一）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。即“其他綜合收益”科目。（二）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。即“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。三、會計計量屬性（）【提示】（1）按照公允價值后續(xù)計量的：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、交 易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、衍生工具（2）按照攤余成本后續(xù)計量的：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、絕大部分負(fù)債（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低 后續(xù)計量的：存貨（4） 按照賬面價值與可收回

2、金額孰低 后續(xù)計量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性 房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、商譽第二章金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)分類（）業(yè)務(wù)劃分類別在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共冋控制、無重大影響準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售劃分可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分可供出售金融資產(chǎn)在二級市場購入債券準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期劃分可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資在二級市場購入認(rèn)股權(quán)證劃分交易性金融資產(chǎn)購入股權(quán)對被投資企業(yè)無控制、無共冋控制、無重大影響， 沒有市場公開市場報價劃分可供出售金融資

3、產(chǎn)對被投資企業(yè)具有控制劃分長期股權(quán)投資對被投資企業(yè)具有共冋控制或重大影響劃分長期股權(quán)投資初始計量 （）交易性金融資產(chǎn)公允價值（不包括交易費用和應(yīng)收項目）持有至到期投資公允價值+交易費用（不包括應(yīng)收項目）可供出售金融資產(chǎn)公允價值+交易費用（不包括應(yīng)收項目）貸款和應(yīng)收款項公允價值+交易費用三、持續(xù)期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益）（）1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】貸：投資收益 【期初債券攤余成本X實際利率】持有至到期投資一利息調(diào)整【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：

4、與交易性金融資產(chǎn)相同（2）債券：與持有至到期投資相冋四、后續(xù)計量（）交易性金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入公允價值變動損益可供出售金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入其他綜合收益持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量貸款和應(yīng)收款項按攤余成本后續(xù)計量|五、重分類（）（一）持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)1. 企業(yè)因持有意圖或能力的改變或出售后剩余的部分，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。會計處理：重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2. 如出售或重分

5、類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的 限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。【提示1】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不屬于會計政策變更?！咎崾?】準(zhǔn)備出售的可供 金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示流動資產(chǎn)（二）其他問題1. 初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。2. 初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。六、金融資產(chǎn)減值損失 （）（一）持有至到期投資、應(yīng)收款項1. 計算：賬面價值-現(xiàn)值2. 計提減值后，債券投資收益=現(xiàn)值X實際利率3. 可以通過損

6、益轉(zhuǎn)回（二）可供出售金融資產(chǎn)1. 計算：賬面價值-公允價值2. 分錄：借：資產(chǎn)減值損失【快速計算：初始成本-減值時的公允價值】貸：其他綜合收益（或借記）可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動【本期末與上期公允價值變動差額】 注：應(yīng)將原計入其他綜合收益的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失3. 計提減值后，債券投資收益=公允價值X實際利率4. 股票通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回【提示】（1）影響處置時投資收益、營業(yè)利潤交易性金融資產(chǎn)：投資收益=公允價值（收到價款）-初始投資成本營業(yè)利潤=公允價值（收到價款）-出售時的賬面價值可供出售金融資產(chǎn)：投資收益=公允價值（收到價款）-初始投資成本+（原計提的

7、資產(chǎn)減值損失）營業(yè)利潤=公允價值（收到價款）出售時的賬面價值+其他綜合收益（2）影響處置年度投資收益、營業(yè)利潤在上述基礎(chǔ)上+宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定（）（一）終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)1. 不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。2附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資 產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。（二）不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移1. 采用附追索權(quán) 方式出售金融資產(chǎn)。2附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。第三章存貨、存貨的初始計量、發(fā)出存貨

8、計量（*）生產(chǎn)成本庫存商品期初在產(chǎn)品：期初：本月生產(chǎn)竇用;主工赫完工成本龍成本朝末在產(chǎn)品：期末：【提示】注意上述會計科目的 勾稽關(guān)系、存貨的期末計量（）（一）不同情況下 可變現(xiàn)凈值的確定1. 產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費2. 需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費（二）可變現(xiàn)凈值中 估計售價的確定方法簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。（三）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。2. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3. 生

9、產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（四）注意問題1. 資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨 中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。2. 對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品第4、25、26章知識點串講第四章 長期股權(quán)投資、第二十五章企業(yè)合并、第二十六章合并報表一、同一控制下企業(yè)合并 的處理（）（一）個別財務(wù)報表1. 長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制

10、方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本。2. 初始投資成本與支付合并對價差額的處理其差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的， 依次沖減盈余公積和未分配利潤 。借：長期股權(quán)投資【被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值X母】應(yīng)收股利【按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：銀行存款、股本資本公積一股本溢價（或借記）3. 合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理（1） 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（2） 與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并

11、對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（3） 與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。（二）合并財務(wù)報表1. 合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤：（1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于 被合并 方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將

12、被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益 中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中：借：資本公積【合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)X母公司%貸：盈余公積 【被合并方盈余公積X母公司 未分配利潤【被合并方未分配利潤X母公司 %(2) 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合 并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分。(略)2. 合并利潤表合并方在編制 合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并 當(dāng)期期初至合并日 實現(xiàn)的凈利潤。例如， 同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于 2016年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時， 應(yīng)包括合并方及被合并方自 2

13、016 年1月1日至2016年7月31日實現(xiàn)的凈利潤。3. 合并現(xiàn)金流量表同利潤表。(四) 同一控制下分步交易實現(xiàn)合并的處理(不屬于“一攬子交易”的)見“特殊交易事項”二、非同一控制下企業(yè)合并的處理()(一) 會計處理原則1. 確定購買方購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。2. 確定購買日購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時滿 足了以下條件時，形成購買日。有關(guān)的條件包括：(1) 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過。(2) 參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。(3) 購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%

14、)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。(4) 購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。3. 確定非同一控制下企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公 允價值注意問題：(1) 或有對價的公允價值購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的 或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。(2) 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理與同一控制下的企業(yè)合并處理方法相同。(3) 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 的處理 合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入

15、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。4. 企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（1）購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財務(wù) 報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。（2） 企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其購買日公允價值 能夠可靠計量的情況 下應(yīng)單獨予以確

16、認(rèn)。包括： 被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)。 被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其區(qū)別于商譽確認(rèn)為 一項無形資產(chǎn)。（3）企業(yè)合并中產(chǎn)生 或有負(fù)債的確認(rèn)。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定 的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。（4）在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同 形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。5. 企業(yè)合并成本與合并中取得的

17、被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理（1） 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽。（2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。(3)特別關(guān)注:構(gòu)成業(yè) 勢的,確認(rèn)6. 購買日合并財務(wù)報表的編制非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。（二）非同一控制下的控股合并的會計處理1. 購買日商譽合并商譽=合并成本-取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值（即考慮所得稅后）x母公司%2. 購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄借：存貨【存貨評估增值】固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)【評估減

18、值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】資本公積借：股本資本公積 （年初+上述評估增值的）其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（）初始投資成本=實際支付的購買價款或公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（）成本法權(quán)益法（一）對初始投資成本的調(diào)整借：長期股權(quán)投資一一投資成本 貸：營業(yè)外收入（二）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤X%貸：投資收益調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允> 賬面】（1）投資時點： 存貨評估增值：100件，單價5，成本4;第一年對外銷

19、售 60件：60件X 1第二年對外銷售 40件：40件X 1 固定資產(chǎn)評估增值：100萬元，預(yù)計10年第一年：一100- 10X? /12第二年：一100- 10X? /12（2）內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）： 銷售100件形成存貨，單價 5,成本4;第一年對外銷售 30件：70件X 1第二年對外銷售 10件：+ 10件X 1 ，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成本40;折舊8年;第一年：一10+ 10/8 X 6/12第二年：+ 10/8（三）被投資單位發(fā)生的凈虧損借：投資收益【調(diào)整后的凈利潤X%貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債（四）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收

20、益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（五）被投資單位其他綜合收益發(fā)生 變動一借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益 貸：其他綜合收益（六）被投資單位除凈損益、其他綜 合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán) 益的其他變動借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積一一其他資本公積五、長期股權(quán)投資的處置 （）（一）取得價款借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（二）處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，其他綜合收益、其他資本公積的處理除了按比例享有的被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動確認(rèn)的其他綜合收益以外 的剩余的其他綜合收益，以及其他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合

21、收益資本公積一一其他資本公積 貸：投資收益六、年末合并財務(wù)報表相關(guān)的 調(diào)整分錄、抵消分錄 （）（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）1. 屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司2. 屬于非同一控制下 企業(yè)合并中取得的子公司 將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債資本公積借：營業(yè)成本 【存貨已對外銷售】應(yīng)收賬款管理費用【補提折舊攤銷】預(yù)計負(fù)債貸：存貨資產(chǎn)減值損失【應(yīng)收款收回并核銷】固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 營業(yè)外支出【已判決敗訴沖減子公司確認(rèn)的營業(yè)外支出】借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用（二）按照權(quán)益

22、法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整前凈利潤+對購買日評估差額的調(diào)整 【注意：不再對內(nèi)部交易進行調(diào)整】借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的凈利潤X母公司%貸：投資收益借：投資收益（分派現(xiàn)金股利X母公司 %貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：資本公積(三) 長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)+評估增值+本期增減】其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)+提取盈余公積】年末未分配利潤【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】 商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算

23、的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】少數(shù)股東權(quán)益(四) 投資收益與利潤分配抵消分錄借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤 【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤 【從上筆抵消分錄抄過來的金額】(五) 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消1. 存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消(1) 期末抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購銷形

24、成的存貨價值X銷售企業(yè)的毛利率】借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益(2) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益(3) 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款(4) 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(5) 內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2. 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本

25、】固定資產(chǎn)一原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)一累計折舊貸：管理費用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益4. 母公司與子公司之間出租投資性房地產(chǎn)的抵消5. 母公司與子公司之間其他損益的抵消6. 母公司與子公司之間非貨幣性資產(chǎn)交換的抵消七、特殊會計的處理（）（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)：8090%（二）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資：80%70%（一） 80%90%（二） 80%70% （出售1

26、0%的股權(quán)，出售股權(quán)的 12.5%）實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易1.個別財務(wù)報表借：長期股權(quán)投資【按照實際支付價款或公允價值和直 接相關(guān)稅費】貸：銀行存款【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資， 不屬于企業(yè)合并。1.個別財務(wù)報表借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資（長投賬面價值x 10%/80% X 12.5%）投資收益2.合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn) 資本公積=支付價款-應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額x10%2.合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=收到價款-應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額x10%80% （成本法）80% （成本法）

27、30% （權(quán)益法）10% （金融資產(chǎn)）（三）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán):（四）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán):（三）80%30%（出售50%的股權(quán)，出售股權(quán)的 62.5%）（四）80%10%（出售70%的股權(quán)，出售股權(quán)的 87.5%）1.個別財務(wù)報表追溯調(diào)整應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資1.個別財務(wù)報表【長投賬面價值X 50%/80% X 62.5%應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的投資收益【】長期股權(quán)投資成本。比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)借：銀行存款享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

28、值的份額，前者小于后者。貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資【長投賬面價值X 70%/80% X 87.5%貸：盈余公積投資收益【利潤分配一一未分配利潤在喪失控制之日的公允價值與賬面價值對于原取得投資時至處置投資時（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位之間的差額計入當(dāng)期投資收益。實現(xiàn)凈損益等借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余公允價值借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資【剩余賬面價值貸：盈余公積投資收益【利潤分配一一未分配利潤【提示個別報表因處置70%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益【投資收益=處置損益【+轉(zhuǎn)為金融資其他綜合收益產(chǎn)時產(chǎn)生損益【資本公積一一其他資本公積【提示個別報表因處置50%的股權(quán)確認(rèn)的投資收益=處置損益【+追溯

29、調(diào)整當(dāng)年損益【2.合并財務(wù)報表終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。合并報表確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按購買日公允價值持續(xù)計算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值2.合并財務(wù)報表為X原持股比例80%-商譽+子公司其他綜合收益、其他所有者權(quán)益X同左原持股比例80%不需要編制視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價值重對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的新計量該剩余股權(quán)。歸屬期間進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資調(diào)貸：長期股權(quán)投資整后的凈利潤）X 80%投資收益貸：年

30、初未分配利潤【代替投資收益【合并報表層面，視冋為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的不需要編制股權(quán)對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資調(diào)整后的凈利潤）X 50%貸：年初未分配利潤【代替投資收益從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出借：資本公積 【將個別報表追溯的金額】其他綜合收益【將個別報表追溯的金額】貸：投資收益（五）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制 下企業(yè)合并）：5% （金融資產(chǎn)）7 60% （成本法）（六）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一

31、控制 下企業(yè)合并）20% （權(quán)益法）7 60% （成本法）（五）5% （金融資產(chǎn)）7 60% （成本法）（六）20% （權(quán)益法）7 60% （成本法）【了解】1.個別報表 投資借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值+新增投 資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益【原投資的公允價值-賬面價值】 銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益【】【提示】個別報表因增資確認(rèn)投資收益=處置損益【】 +結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益【】1.個別報表 投資借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值+新增 投資成本】貸：長期股權(quán)投資一一投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動銀行存款等 不結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本

32、公積 無會計分錄。【提示】個別報表因增資確認(rèn)投資收益=02.合并報表 重新計量無分錄 個別報表其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的已經(jīng)轉(zhuǎn) 入當(dāng)期投資收益無分錄 購買日計算合并商譽合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的 股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價 的公允價值購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本-應(yīng)享有被購 買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2.合并報表 重新計量借：長期股權(quán)投資【購買日的公允價值】貸：長期股權(quán)投資【購買日的原賬面價值】投資收益【】 結(jié)轉(zhuǎn)個別報表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積借：其他綜合收益資本公積貸：投資收益【】 購買日計算合并商譽同左【提示】合并

33、報表因增資確認(rèn)投資收益=重新計量【厶】+結(jié)轉(zhuǎn)個別報表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積【】（七） 公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：5% （金融資產(chǎn)）t 20% （權(quán)益法）（八） 權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量：20% （權(quán)益法5% （金融資產(chǎn)）5%（金融資產(chǎn)20% （權(quán)益法）20% （權(quán)益法5% （金融資產(chǎn)）1.個別報表借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允價值+新增1.個別報表借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投 資的公允價值】貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投 資的賬面價值】投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他綜合收益資本公積一一其他資本公積貸：投資收益投資而應(yīng)支付對價的公允價值】貸：可供出售金

34、融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益【原持有的股權(quán)投資公允價值與其賬面價值的差額】銀行存款等其他綜合收益【或貸方】借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：營業(yè)外收入2.合并報表【無】2.合并報表【無】（九）通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并1. 個別財務(wù)報表不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理： 在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股 權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與 合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取

35、得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進行會計處理。2. 合并財務(wù)報表對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并在編制合并財務(wù)報表 時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方 開始控制時 即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制比較報表時：（1） 以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并 入合并方合并財務(wù)報表的 比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所

36、有者權(quán)益項下的相關(guān)項目。借：資產(chǎn)、負(fù)債【孰晚日被合并方的凈資產(chǎn)】 貸：長期股權(quán)投資【孰晚日前原持有對被合并方長期股權(quán)投資的賬面價值】資本公積【差額】（2）為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復(fù)計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間 已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。借：期初留存收益（或年初未分配利潤）【如果合并日在年初】投資收益【如果合并日不在年初】貸：長期股權(quán)投資（十）屬于“一攬子交易”一一多次交易處置子公司：100%70%0%1. 個別財務(wù)

37、報表在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為 其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。2. 合并財務(wù)報表如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款 與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。借：銀行存款貸：少數(shù)股東權(quán)益【處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值

38、X處置30%股權(quán)】其他綜合收益（十一）投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法：20%15%投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益X被稀釋后持股比例15%與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益X被稀釋前持股比例20%勺差額：借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積一一其他資本公積（十二）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法：15%20%1. 在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允 價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；2. 如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期

39、股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。情況初始投資追加投資綜合考慮增資時調(diào)整思路1不調(diào)整正商譽100正商譽100正商譽2002負(fù)商譽100負(fù)商譽80負(fù)商譽180調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入803正商譽100負(fù)商譽160負(fù)商譽60調(diào)整長投和營業(yè)外收入604不調(diào)整正商譽100負(fù)商譽80正商譽20（十三）投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的：60% 40%1. 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。（1）按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的

40、原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例 下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；（2） 按照新的持股比例 視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。【例題】2014年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司 60%勺股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲划?dāng)日乙 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2016年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%對乙公司具有重大影響。2016年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投

41、資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：按照新的持股比例 （40%確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額=2700X 40%= 1080（萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值60%300020% X3000 X 20%= 60%X X應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000 X 20%/60%= 1000 （萬元） 應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額（1080萬元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值（1000萬元）之間的差額為 80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資80貸：投資收益80（2）對剩余股權(quán)視同自取得

42、投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。（略）2. 在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)原則處理。（十四）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例：75% 65%應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（十五）交叉持股的合并處理按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示；八、反向購買的處理九、合營安排十、合并范圍的

43、確定第5章到第8章知識點串講第五章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的增加（）（一）外購固定資產(chǎn)1. 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅 ）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。3. 分期付款購買固定資產(chǎn)購入時，按購買價款的 現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。本期攤銷金額=（長期應(yīng)付

44、款期初余額-未確認(rèn)融資費用期初余額）X折現(xiàn)率借：在建工程、財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用借：長期應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【提示】長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費用期末余額（二）自行建造固定資產(chǎn)1. 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、 盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。2. 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費通過“專項儲備”科目核算。3. 待攤支出在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分

45、配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。待攤支出 是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建 造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。4. 棄置費用應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。二、計提折舊（）（一）折舊范圍1. 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固

46、定資產(chǎn)計提折舊，但是，兩個內(nèi)容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使 用的固定資產(chǎn)，二是單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：（1）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。提示：固定資產(chǎn)折舊方法一定會計算三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和持有待售的固定資產(chǎn)（）（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1

47、. 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除 ；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借：營業(yè)外支出貸：在建工程2. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入 當(dāng)期管理費用或銷售費用。3. 經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷。（二）持有待售的固定資產(chǎn)1. 持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號一一資產(chǎn)減值的

48、規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。2. 持有待售的固定資產(chǎn) 不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（調(diào)整后預(yù)計凈殘值）孰低進行計量。3. 持有待售的非流動資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等等，資產(chǎn)負(fù)債表列示“持有待售的非流 動資產(chǎn)”項目第六章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計量（）（一）外購的無形資產(chǎn)成本1. 包括的內(nèi)容購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出, 其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。2

49、. 不包括的內(nèi)容不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用），也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā) 生的費用。（二）分期付款購買無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的 有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。【提示】（1）4月1日購入：確認(rèn)融資費用攤銷=現(xiàn)值X實際利率X9/12（1） 1月1日購入：第二年長期應(yīng)付款賬面價值=第一年長期應(yīng)付款列報的金額（三）企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建苣廠房的土地使用權(quán)攤請金額在 廠期間計入在逮工程咸本土 地 使 用 權(quán)匸崖崔自用項目

50、、自營頂目無形貴產(chǎn)0 建苣對外出售的項目匚開發(fā)成本二、內(nèi)部研究開發(fā)費用（）無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于 不符合資本化條件的“研發(fā)支出一費用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出一一資本化 支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。值得說明的是，報B開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支 出總和。摘足資本化 達剽預(yù)定用通對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計

51、量和處置（）（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量1. 無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)進行攤銷。2. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。3. 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。4. 持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。（二）無形資產(chǎn)處置1. 無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)應(yīng)交的增值稅。發(fā)生的相關(guān)費 用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。2. 無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的不含稅價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失

52、，與固 定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。第七章投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍（略）（）二、投資性房地產(chǎn)的初始計量（）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅）和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng) 營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。三、投資

53、性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（*）（一）同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同左借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（二）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)（無形資 產(chǎn)）'開發(fā)產(chǎn)品投貴性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)匚C1）固定資廬（無形資產(chǎn)）（2）開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換日為租賃期屆満、董事會作出書 面決訟達到自用狀態(tài)，開始自用； 將其重新開岌用于對外請售的日期成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)成本累計折舊公允價值變動損益【或】貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益 【或】成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊借：固定資產(chǎn)公允價值變動