出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理12頁word文檔

1、出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理一 . 外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物退稅外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物，在購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12 類貨物，按以下公式計(jì)算確定進(jìn)項(xiàng)稅額：普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額進(jìn)項(xiàng)稅額二X退稅率1 征收率退稅率按以上“四 . 出口貨物退稅率”的規(guī)定確定。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的價(jià)款或普通發(fā)票票面金額與確定的進(jìn)項(xiàng)稅額之差及實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入采購成本借記“商品采購”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”. “應(yīng)付票據(jù)”. “銀行

2、存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅，借記 “應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 科目；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。外貿(mào)企業(yè)已退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān). 退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，交納已退的稅款。并作相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本?！纠?1】某

3、外貿(mào)公司購進(jìn)出口商品二批，一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款300 萬元， 增值稅額51 萬元； 另一批為從小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品，普通發(fā)票上注明金額10.6 萬元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款45 萬美元，當(dāng)天市場匯價(jià) 1:8.30 。出口商品的退稅率為13%。試作會(huì)計(jì)分錄：購進(jìn)出口商品時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額=510000+ 106000+ 1.06 X 6%= 516000 （元）借：商品采購出口商品采購3100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）516000貸：銀行存款3616000商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品庫存出口商品3100000貸：商品采購

4、出口商品采購3100000收到出口貨款時(shí)，借：銀行存款（450000X 8.30 ） 3735000貸：商品銷售收入出口商品銷售收入3735000結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)，借：商品銷售成本出口商品銷售成本3100000貸：庫存商品庫存出口商品3100000調(diào)整出口商品成本時(shí)，調(diào)整金額=3000000X （ 17%-13% =120000 （元）借：商品銷售成本出口商品銷售成本60000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)，出口退稅額=3000000X13% 100000X6%= 396000借：應(yīng)收出口退稅396000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）396000收到

5、出口退稅款時(shí)，借：銀行存款396000貸：應(yīng)收出口退稅3960002006-04-12 16:22:09拓荒駱駝550802278發(fā)帖數(shù)量:157Re: 出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理二 . 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。1994 年新稅制實(shí)施后，國家稅務(wù)總局對不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定了不同的退（免）稅方法。1. 對內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994 年 1 月 1 日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)，按國稅發(fā)1994031 號 . 1995012 號文件的有關(guān)規(guī)定采取“免抵 . 退”辦法； 2. 對 1993 年 12 月 31 日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)規(guī)定了免 稅的

6、辦法。1995 年 7 月 1 日之后，根據(jù)財(cái)稅字199592 號文件的有關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn) 型企業(yè)已按規(guī)定采取“免 . 抵 . 退”辦法的，在 1995 年 7 月 1 日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免 . 抵 . 退”辦法；未按“免 . 抵 . 退”辦法辦理的，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。1993 年 12 月 31 日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，從 2001 年 1 月 1 日起按上述辦法計(jì)算出口退稅。2002 年 1 月，財(cái)政部. 國家稅務(wù)總局財(cái)稅2002 7 號關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知規(guī)定，從2002 年 1 月 1 日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生

7、產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免 . 抵 . 退”稅管理辦法，并納入國家出口退稅計(jì)劃管理。實(shí)行“免 . 抵 . 退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料. 零部件 . 燃料 . 動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。上述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（包括視同自產(chǎn)貨物）。視同自產(chǎn)貨物僅指以下四種情況：出口企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱.

8、 性能相同，且使用本企業(yè)或外商提供給本企業(yè)使用商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。實(shí)行“免.抵.退”稅辦法，按照出口貨物的離岸價(jià)（ FOB和現(xiàn)行的退稅率計(jì)算“免 . 抵 . 退”稅額。具體計(jì)算公式如下：1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）；當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X （出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期帳面的出口銷售收入。

9、 ）2. 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期申報(bào)退稅并審核通過的出口銷售收入。）3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣

10、稅 額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅”、 “應(yīng)交稅金 - 未交增值稅”、 “應(yīng)交稅金 - 增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收出口退稅”。其中“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅”的借方有 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “已交稅金”、 “減免稅金”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這 5 個(gè)專欄， 貸方設(shè)有 “銷項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”這 4 個(gè)專欄。需要注意的是這些專欄核算時(shí)借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機(jī)

11、關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、 “應(yīng)收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明、 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明后，根據(jù)上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”、貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。2006-04-12 16:22:40拓荒駱駝550802278發(fā)帖數(shù)量:157Re: 出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理實(shí)行“免. 抵 . 退”辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出

12、口貨物的材料價(jià)款. 運(yùn)雜費(fèi)等借記 “材料采購”科目， 按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”. “應(yīng)付票據(jù)”. “銀行存款”等科目。對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，借記 “產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額

13、后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅金未交增值稅”；申報(bào)入庫時(shí)借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。對按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） ”科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”科目，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單后做。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退

14、貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并作相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”。【例2】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 萬元，增值稅額為8.5 萬元；本月內(nèi)銷收入為 120 萬元，外銷收入按當(dāng)日市場匯價(jià)折合人民幣金額為180 萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和 13%， 本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為180萬元，上期留抵稅額18 萬元。本月申報(bào)所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷收入為160 萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。試作會(huì)計(jì)

15、分錄：購入原材料，借：材料采購或原材料500000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)。借：銀行存款3204000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 1200000X 17% 204000產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷1200000外銷1800000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)。借：產(chǎn)品銷售成本內(nèi)銷(1800000X40% 720000外銷(1800000X60% 1080000貸：產(chǎn)成品1800000計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時(shí)，不得免征和抵扣稅額=1800000X （ 17%-13% =72000 （元）借：產(chǎn)品銷售成本外銷72000貸：應(yīng)

16、交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的免抵退稅額. 應(yīng)退稅額. 免抵稅額時(shí)，免抵退稅額=1600000X13%= 208000 （元）上期留抵稅額 180000元應(yīng)退稅額=180000免抵稅額=208000-180000 =28000 （元）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）28000借：應(yīng)收出口退稅180000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）208000計(jì)算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額，應(yīng)納稅額=204000-（ 85000-72000） =191000（元）借：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅191000貸：應(yīng)交稅金未交增值稅191000申報(bào)入庫，借：應(yīng)交稅金未交增值稅191

17、000貸：銀行存款191000第 10 頁根據(jù)現(xiàn)行政策，生產(chǎn)企業(yè)已享受增值稅預(yù)免預(yù)抵的出口貨物，在規(guī)定期限 內(nèi)未申報(bào)退稅的實(shí)行先補(bǔ)征稅，然后再對逾期申報(bào)退稅且審核通過的部分 給予補(bǔ)退稅2006-04-12 16:23:10拓荒駱駝550802278發(fā)帖數(shù)量:157Re:出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理4.關(guān)于小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)對財(cái)稅 2 0 0 2 7號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為1 2個(gè)月的小型 出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦 理退稅的辦法。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)

18、務(wù)之日起1 2個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼 續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。1 2個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)， 則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企 業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免.抵.退稅的辦法。需要在此說明的是, 對于新辦出口企業(yè)和年度中間的小型企業(yè)，其退（免）稅申報(bào)的手續(xù)與其 他企業(yè)是一樣的，其留抵稅額在免抵稅額計(jì)算后不發(fā)生變化。注冊開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外） 經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行 為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過 500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占 其全部銷