內(nèi)部控制制度講義(共10頁).doc

1、 內(nèi)部控制制度講義前言：內(nèi)部控制發(fā)展歷程介紹內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認識和接受。1934年美國證券交易法，首先提出了“內(nèi)部會計控制” （Internal accounting control system）的概念。1949內(nèi)部控制有了第一個具有權(quán)威性的定義；審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率

2、，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對內(nèi)部控制的認識也在不斷變化和完善著，經(jīng)過三次修訂后，在1992午，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Reporting），所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會），在進

3、行專門研究后提出專題報告：內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)（Internal Control一Integrated Framework），也稱COSO報告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署（General Accounting Office，GAO）的認可。與此同時。AICPA則全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了審計準(zhǔn)則公告第78號（SAS N0.78），并自1997年1月起取代了審汁準(zhǔn)則公告第55號。被廣泛接受的內(nèi)部控制的定義：COSO報

4、告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 一、內(nèi)部控制的基本概念1、 內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因2、 內(nèi)部控制的定義3、 內(nèi)部控制的目的4、 對內(nèi)部控制的理解二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合。我們認為，COSO報告提出的內(nèi)容控制五項要素，具有較強

5、的理論可取性和實踐可行性內(nèi)部控制的五要素（一） 控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)董事會及其委員會職能職責(zé)分配和授權(quán)人力資源政策及實務(wù) （二）風(fēng)險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。（1）目標(biāo)。（2）風(fēng)險（3）環(huán)境變化后的管理（三）控制活動 企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令。控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授

6、權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，包括：（1）高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析。（2）直接部門管理（3）對信息處理的控制。（4）實體控制（5）績效指標(biāo)的比較（6）分工（四）信息與溝通 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。（1）信息系統(tǒng)（2

7、）溝通（五）監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作（1）持續(xù)的監(jiān)督活動（2）個別評估（3）報告缺陷內(nèi)部控制的種類ð 一般控制ð 應(yīng)用控制ð 主導(dǎo)性控制ð 補償性控制ð 預(yù)防式控制ð 偵察式控制 ð 原因控制ð 過程控制ð 結(jié)果控制內(nèi)部控制的設(shè)置原則§ 相互牽制原則§ 協(xié)調(diào)配合原則§ 崗位匹配原則§ 成本效益原則§ 整體結(jié)構(gòu)原

8、則內(nèi)部控制的局限性§ 內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。§ 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。§ 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。§ 成本效益問題。§ 對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。內(nèi)部控制的一般控制技巧1. 批準(zhǔn)¡ 2. 配比和比較¡ 3. 序號審核和記錄¡ 4. 復(fù)核計算¡ 5. 合計控制¡ 6. 驗證¡ 7. 分析性程序¡ 8. 實際存在性驗證¡ 9. 函證&#

9、161; 10.控制科目與明細帳的對帳¡ 11.階段性備抵科目的確定¡ 12.接觸限制三、財務(wù)控制§ 制度目的Ø 明確公司財務(wù)部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務(wù)活動的財務(wù)控制職能，界定財務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強公司的財務(wù)收支管理。§ 內(nèi)部財務(wù)控制工作的總體任務(wù)Ø 通過在公司經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)活動過程中建立有效的財務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務(wù)活動的財務(wù)性管理，充分發(fā)揮財務(wù)部的監(jiān)督職能作用1 內(nèi)部財務(wù)控制 內(nèi)部財務(wù)控制是從財務(wù)的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程進行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。2

10、 內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)§ 形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。§ 建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。§ 堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。§ 規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。3 內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)容§ 以企業(yè)經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定經(jīng)濟活動必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟活動的合法性和有效性。§ 以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保

11、證會計信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計憑證制度、復(fù)式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等。§ 以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護資產(chǎn)的安全完整。如材料驗收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。§ 以負債和所有者權(quán)益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。4.內(nèi)部財務(wù)控制的方法§ 職務(wù)分工控制§ 授權(quán)批準(zhǔn)控制§ 業(yè)務(wù)記錄控制§ 人員素質(zhì)控制§ 人員素質(zhì)控制§ 全面預(yù)算控制§ 財產(chǎn)保全控制

12、§ 風(fēng)險控制§ 內(nèi)部報告控制 § 內(nèi)部審計控制 四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系§ 單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。內(nèi)部控制的劃分§ 1.貨幣資金控制系統(tǒng) 2.存貨控制系統(tǒng) 3.成本費用控制系統(tǒng) 4.銷售控制系統(tǒng) 5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) 6.投資控制系統(tǒng) 7.財務(wù)成果控制系統(tǒng) 8.其他 內(nèi)部控制設(shè)計步驟 1.控制目標(biāo) 2.整合控制流程 3.鑒別控制環(huán)節(jié) 4.確定控制措施四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系§ 單位總控制系

13、統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在¡°內(nèi)部控制范例¡±部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。§ 通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)（一）內(nèi)部控制的劃分1.貨幣資金控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng) 3.成本費用控制系統(tǒng) 4.銷售控制系統(tǒng) 5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) 6.投資控制系統(tǒng) 7.財務(wù)成果控制系統(tǒng) 8.其他（二）內(nèi)部控制設(shè)計步驟：設(shè)計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。（三）具體的內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制1、

14、貨幣資金業(yè)務(wù)概述2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點4、現(xiàn)金控制系統(tǒng)的設(shè)計流程（以現(xiàn)金為例來說明內(nèi)部控制的設(shè)計流程）采購付款內(nèi)部控制1、采購循環(huán)概述2、采購循環(huán)常見弊端3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)概述2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點銷售循環(huán)內(nèi)部控制1、銷售循環(huán)概述2、銷售循環(huán)常見弊端3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制事例：美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊 美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。§ 本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):§ (1)收入;§ (2)采購和現(xiàn)金支