中級職稱-會計實物知識點匯總2016

1、第二章 存貨1、 存貨概念：日?；顒又幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品；處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品；再生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中好用的材料和物資等。存貨包括企業(yè)接受的代制品和委外單位加工修理的代修品，視同企業(yè)產(chǎn)成品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以銷售為目的的商品房和土地已取得商品所有權(quán)，為入庫的在途物資已發(fā)貨但存貨風(fēng)險和報酬為轉(zhuǎn)移的發(fā)出商品委托加工物資委托代銷物資存貨不包括為建造固定資產(chǎn)等而儲備的材料，不能作為存貨2、 存貨確認條件： 有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計量3、 存貨的初始計量：外購存貨采購成本；包括購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝修費+倉儲費+包裝費+保險費+途中合理損耗+入庫前挑選費+其他可歸屬采

2、購成本的費用收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資采購成本因遭受意外災(zāi)害的損失、尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資采購成本，計入“待處理財產(chǎn)損益”， 通過進一步加工而取得的存貨委托外單位加工的存貨不高于受托方計稅價格出售的應(yīng)稅消費品計入“存貨成本”高于受托方計稅價格出售的應(yīng)稅消費品計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”自行生產(chǎn)的存貨包括：投入的原材料及半成品；直接人工；按照一定比例分配的制造費用其他方式取得的存貨投資者投入-投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允除外）通過提供勞務(wù)取得存貨從事勞務(wù)人員的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費

3、用不計入存貨成本的相關(guān)費用非正常消耗的直接材料+直接人工+制造費用倉儲費（不包括為達到下一個生產(chǎn)階段所必要的倉儲費用）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出4、 存貨的期末計量計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量計量方法存貨減值跡象的判斷可變現(xiàn)凈值的確定確定可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)持有存貨的目的資產(chǎn)負債表日后事項的影響不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定沒有銷售合同，可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用-相關(guān)稅費需要加工的材料存貨，可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關(guān)稅費估計售價的確認方法：有合同合同數(shù)量以內(nèi)-合同價格超過合同數(shù)量-一般市場價無

4、合同一般市場價材料期末賬面價值的確定：材料直接出售材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用及相關(guān)稅費材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品的銷售費用及相關(guān)稅費存貨低價準備的計提及轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的計提可變現(xiàn)凈值<成本，計提減值；有合同和無合同的要分開確定存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回減計存貨價值的因素消失，在原計提金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，原因依然存在，繼續(xù)補提存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按銷售比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨低價準備 存貨包括：施工企業(yè)“工程施工”項目大于“工程結(jié)算”項目的金額 結(jié)轉(zhuǎn)銷

5、售產(chǎn)成品的存貨跌價準備，應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本” 用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，則材料期末按成本計量 持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的確定方法也不同第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認定義同時滿足：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一年 的有形資產(chǎn)確認條件有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠計量特別關(guān)注環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)整體與部分，組合發(fā)揮效用的備品備件、維修設(shè)備確認為固定資產(chǎn)（飛機與飛機發(fā)動機，房屋與房屋配套設(shè)備）不同使用壽命、不同方式提供經(jīng)濟利益、不同折舊率和折舊方法，分別確認為單項固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計量（價+稅+費（包括：資本化利息+外幣借款折

6、算差價+應(yīng)分攤的其他間接費用）固定資產(chǎn)初始計量（一）外購固定資產(chǎn) 入賬價值=購買價款+相關(guān)稅費+達到可使用前的運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費（不包括“員工培訓(xùn)費”-計入當(dāng)期損益）（1）不需要安裝借：固定資產(chǎn)、 應(yīng)交稅費-進項 貸：銀行存款（2）需要安裝 借：在建工程、應(yīng)交稅費-進項 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（3）一筆款項購入多項未單獨標價的資產(chǎn)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，再分別確認各項固定資產(chǎn)的成本 比例=單項固定資產(chǎn)公允價值/（各項固定資產(chǎn)公允價值合計） 單項資產(chǎn)入賬價值=該資產(chǎn)比例*總成本（4）購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資租賃

7、性質(zhì)； 固定資產(chǎn)的入賬價值=購買價款的現(xiàn)值 未確認融資費用=實際支付的價款-購買價款的現(xiàn)值 （實際利率法進行攤銷） 未確認融資費用攤銷=（年初長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）*利率 （二）自行建造固定資產(chǎn)（1）自營方式建造 入賬價值=直接材料+直接人工+直接機械施工費等 完工后剩余工程物資，減去進項后的成本轉(zhuǎn)入存貨 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益尚未完工沖減“在建工程”已經(jīng)完工計入“營業(yè)外支出” 達到可使用狀態(tài)未辦理竣工結(jié)算，暫估價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，計提折舊，辦理手續(xù)后調(diào)整暫估價值，不調(diào)整折舊 高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費提取借：生產(chǎn)成本、制造費用等 貸：專項儲備（所有者權(quán)益下“其他綜

8、合收益”與“盈余公積”之間增設(shè)）使用費用性支出借：專項儲備 貸：銀行存款形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項儲備 貸：累計折舊（累計折舊一筆確認，以后不再計提）（2）出包方式建造 入賬價值=發(fā)生的建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤計入各項固定資產(chǎn)價值的待攤支出 待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）*100% 某工程應(yīng)分的攤待攤支出=（某工程建筑工程支出+某工程安裝工程支出）*待攤支出分攤率（三）租入固定資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)移所有權(quán)、風(fēng)險及報酬的確認為經(jīng)營租賃，不需要將租入資產(chǎn)資本化（四）其他方式取得（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程、預(yù)計

9、負債（棄置費用現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債攤余成本*實際利率） 貸：預(yù)計負債 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款（發(fā)生棄置費用支出時）三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍（1） 折舊額=固定資產(chǎn)原價-凈殘值-已計提固定資產(chǎn)減值準備累計金額（2）不需計提折舊的范圍 已提足折舊，仍繼續(xù)使用的 （提前報廢，不補提折舊） 按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 處于更新改造過程 （按賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”，不提折舊；（3）融資租入固定資產(chǎn)，與自有資產(chǎn)折舊政策一致； 取得所有權(quán)-使用壽命內(nèi)計提折舊 不確定所有權(quán)-使用壽命與租賃期最短的期間內(nèi)計提折舊（4）大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊，計入資產(chǎn)成

10、本或當(dāng)期損益（5）當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提（二）固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限 工作量法單位折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量 年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/年折舊率（5/15、4/15、3/15、2/15、1/15） 雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計使用年限 （最后兩年“-凈殘值”后改為平均年限法）（三）折舊的會計處理借：制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本、研發(fā)支出、在建工程 貸：累計折舊（四）固定資產(chǎn)折舊復(fù)核 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 至少與每年年度終

11、了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進行復(fù)核（與原方式有差異，調(diào)整）四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化后續(xù)支出 更新改造等后續(xù)支出，符合條件予以資本化，計入“固定資產(chǎn)成本”；并將替換部分賬面價值扣除 應(yīng)將原價、已計提的累計折舊、減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程” 固定資產(chǎn)更新后的入賬價值=改造前的賬面價值+資本化后續(xù)支出-更新部件的賬面價值費用化后續(xù)支出 修理費等后續(xù)支出，不符合資本化條件，計入“管理費用”或“銷售費用” 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，應(yīng)予以資本化，作為“長期待攤費用”，合理攤銷 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)發(fā)生修理費計入“管理費用”五、固定資產(chǎn)處置終止確認條件（

12、同時滿足） 處于處置狀態(tài) 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益處置的會計處理 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，當(dāng)期損益=處置收入-賬面價值-相關(guān)費用 固定資產(chǎn)賬面價值=成本-累計折舊-減值準備 損失-“營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失” 利得-“營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得”持有待售固定資產(chǎn)確認條件（同時滿足） 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作為決議 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 該轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 已確認為持有待售的固定資產(chǎn)，不計提折舊 應(yīng)按照賬面價值與（公允價值-處置費用）后凈額熟低進行計量第四章 投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概述定義賺取租金、資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)特征

13、能夠單獨計量和出售范圍屬于投資性房地產(chǎn)(1)已出租的土地使用權(quán) 計劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn) 經(jīng)營租賃租入土地使用權(quán)（建筑物），轉(zhuǎn)租，不屬于投資性房地產(chǎn)(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)國家規(guī)定認定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)(3)已出租的建筑物 擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑，屬于投資性房地產(chǎn) 已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，屬于投資性房地產(chǎn) 出租建筑物時，按協(xié)議提供輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大，屬于投資性房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn) 企業(yè)出租給本企業(yè)員工居住的房屋 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館、飯店 企業(yè)自用辦公樓、生產(chǎn)車間和廠房(2

14、)作為存貨的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，部分自用部分出租，區(qū)分，不能區(qū)分，不能計入投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)初始計量確認條件 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠計量初始計量（1）外購成本包括：購買價款+相關(guān)稅費+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出（2）自行建造成本包括：土地開發(fā)費+建筑成本+安裝成本+資本化的借款費用+其他費用+分攤的間接費用備注：購入或達到預(yù)定可使用狀態(tài)同時開始對外出租或用于資本增值，屬于投資性房地產(chǎn) 自用一段時間后，對外出租或用于資本增值，先確認固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，租賃期開始確認投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出資本化后續(xù)支出進行改擴建等再開發(fā)，在開發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)，在

15、開發(fā)期間不計提折舊或攤銷改擴建成本模式借：投資性房地產(chǎn)-在建、 投資性房地產(chǎn)累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)-在建、公允價值變動（或在貸方） 貸：投資性房地產(chǎn)-成本費用化后續(xù)支出計入當(dāng)期損益“其他業(yè)務(wù)成本”四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理成本模式 計提攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值模式 公允價值上升 借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動注意事項成本模式 按月計提折舊或攤銷，存在減值跡象，

16、計提減值準備 房地產(chǎn):當(dāng)月增加 當(dāng)月不提；當(dāng)月減少 當(dāng)月照提； 土地使用權(quán)：相反公允價值模式 采用公允價值模式前提條件：確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得 公允價值指：市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)能收到的金額 不計提折舊或攤銷、不計提減值準備五、投資性房地產(chǎn)計量模式變更后續(xù)計量模式變更 計量模式一經(jīng)確認，不得隨意變更 公允價值模式-成本模式；不得轉(zhuǎn)換 （極特殊情況可以轉(zhuǎn)換） 成本模式-公允價值模式 ；作為會計變更，追溯調(diào)整處理，差額調(diào)整“留存收益”成本模式轉(zhuǎn)換公允模式賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)-成本（變更日公允價值）、投資性房地產(chǎn)累計折舊 、投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地

17、產(chǎn)（原價）、利潤分配-未分配利潤（或借記）、盈余公積（或借記）涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（負債）六、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換形式“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換日 “自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”；租賃開始日或資本增值日期 “投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”；達到自用狀態(tài)日期 “投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”；租賃期滿，董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，表明重新用于對外銷售轉(zhuǎn)換會計處理成本模式按賬面價值轉(zhuǎn)換公允模式 “自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”： 投資性房地產(chǎn)按公允價值計量， 公允價值與賬面價值借方差額計入“公允價值變動損益”；貸方差額計入“其他綜合收

18、益” “投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)或存貨”： 自用房地產(chǎn)或存貨按公允價值計量 公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”七、投資性房地產(chǎn)處置處置條件當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或永久退出使用且預(yù)計不能取得經(jīng)濟利益是，終止確認該投資性房地產(chǎn)處置方法處置收入-賬面價值-相關(guān)稅費計入當(dāng)期損益（處置收入-其他業(yè)務(wù)收入；賬面成本-其他業(yè)務(wù)成本）會計分錄成本模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本、投資性房地產(chǎn)累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)公允模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)-成本、-公允價值變動（或借方） 借：其他綜合收益

19、貸：其他業(yè)務(wù)成本呢 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （或作相反分錄）第五章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的范圍影響程度特點核算科目形式核算方法控制母子公司長期股權(quán)投資持股50%以上成本法共同控制合營企業(yè)長期股權(quán)投資持股20%50%權(quán)益法重大影響聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資持股20%50%權(quán)益法無重大影響無共同控制無控制賺取差價短期持有交易性金融資產(chǎn)持股20%以下公允價值計量目的不明可供出售金融資產(chǎn)持股20%以下公允價值計量控制（子公司）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資控制：指投資方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方

20、的權(quán)力影響其回報金額相關(guān)活動：對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動，包括：商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等注：投資方屬于準則規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。例如：基金公司購買甲公司60%的股份，屬于金融資產(chǎn)共同控制（合營企業(yè)）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制，且對被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，即對合營企業(yè)的投資共同控制：指按照相關(guān)約定對某項安排所有共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱為所有參與方或一組參與

21、方集體控制該安排所有參與方：如ABC三家企業(yè)共同投資成立甲公司，章程約定重大事項需經(jīng)ABC一致通過才能執(zhí)行一組參與方：如ABC三家企業(yè)共同投資成立甲公司，章程約定重大事項需經(jīng)AB一致通過才能執(zhí)行如果存在兩個或兩個以上參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。如：成立甲公司，章程約定重大事項需經(jīng)一致通過或一致通過才能執(zhí)行，不屬于共同控制僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。如：成立甲公司，章程約定重大事項需經(jīng)一致才能執(zhí)行，當(dāng)公司增資擴股時需經(jīng)三方一致同意，屬于共同控制合營安排共同經(jīng)營合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排合營企業(yè)合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排

22、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資重大影響：投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制（在被投資單位董事會或類似機構(gòu)有派有代表 直接、間接持有表決權(quán)>=20%,<50%)考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因二、長期股權(quán)投資的初始計量1、初始計量項目投資形式初始投資成本確認付出資產(chǎn)的處理合并取得同一控制下企業(yè)合并取得的被合并方在最終空置房合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽（被合并方在合并日的凈資產(chǎn)為負數(shù)時，長期股權(quán)投資成本記0，備查賬簿中

23、登記）付出資產(chǎn)賬面價值與初始投資成本之間差額-調(diào)整“資本公積-資本股本溢價”、“留存收益”。非同一控制下企業(yè)合并投出資產(chǎn)公允價值（合并成本）付出資產(chǎn)公允價值與初其賬面價值的差額-“當(dāng)期損益”（比照處置相關(guān)資產(chǎn)處理）；權(quán)益性證券公允價值與面值差額計入“資本公積”非合并取得合并以外其他方式取得投出資產(chǎn)公允價值+直接相關(guān)費用同一控制下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資（取得被合并方在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽） 貸：負債、資產(chǎn)、股本（發(fā)行股票的數(shù)量*每股面值）、應(yīng)付債券（賬面價值） 資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）注：已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。作為應(yīng)收

24、項目處理非同一控制下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資（合并成本=付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利） 貸：資產(chǎn)（賬面價值）、資產(chǎn)處置損益類科目（投出資產(chǎn)視同銷售）注：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（營業(yè)外收支）；存貨（主營業(yè)務(wù)收入或成本、其他業(yè)務(wù)收入或成本）；可供出售金融資產(chǎn)（投資收益）；交易性金融資產(chǎn)（投資收益）；投資性房地產(chǎn)（區(qū)分后續(xù)計量模式，其他業(yè)務(wù)收入或成本）合并以外方式取得現(xiàn)金實際支付的購買價款+直接相關(guān)費用（審計、評估咨詢費等）發(fā)行權(quán)益性證券權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)費用（審計、評估咨詢費等）投資者投入以評估作價為基礎(chǔ)確定初始投資成本債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等

25、方式取得按債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等相關(guān)準則規(guī)定處理2、與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理：項目直接相關(guān)費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資同一控制管理費用資本公積-股本溢價、盈余公積、未分配利潤應(yīng)付債券-利息調(diào)整非同一控制合并以外其他方式成本持有至到期投資成本可供出售金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)投資收益3、股利會計處理核算方法現(xiàn)金股利股票股利成本法借：應(yīng)付股利 貸：投資收益（不需要區(qū)分投資前、后）不做會計處理，等級備查賬簿權(quán)益法借：應(yīng)付股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（投資后實現(xiàn)）、成本（前）三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1、成本法（50%以上控制

26、權(quán)，母子公司模式，合并形成）：初始或追加投資借：長期股權(quán)投資（取得時成本） 貸：銀行存款宣告股利借：應(yīng)收股利（持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：投資收益2、權(quán)益法6步會計處理確認初始成本比較商譽：若投資成本>被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，差額為商譽；若投資成本<被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，差額為負商譽，計入營業(yè)外收入；借：長期股權(quán)投資（投資成本與被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額較高者）貸：銀行存款、 營業(yè)外收入注意：初始投資成本買價相關(guān)稅費應(yīng)收股利；投資入賬價值初始投資成本營業(yè)外收入確認投資收益對被投資方凈利潤進行三項調(diào)整：1、 以投資方

27、會計政策和會計期間為標準對被投資方進行調(diào)整；2、 調(diào)整被投資方資產(chǎn)公允價值對凈利潤的影響調(diào)整后凈利潤賬面凈利潤（資產(chǎn)的公允價值賬面價值）×已出售比例3、 調(diào)整內(nèi)部交易損益對凈利潤的影響，確認投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。如果內(nèi)部交易由于資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)當(dāng)全額確認，不需要抵銷：第一年：投資收益（被投資企業(yè)的凈利潤未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）×持股比例；第二年：投資收益（凈利潤+當(dāng)年已實現(xiàn)以前年度的內(nèi)部交易毛利當(dāng)年新增未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）×持股比例；借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益調(diào)整內(nèi)部交易損益時，在投資企業(yè)的期末合并報表中要做如下抵消：逆流

28、交易最終在投資企業(yè)形成資產(chǎn)，則與長期股權(quán)投資抵消：借：長期股權(quán)投資（未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利×持股比例） 貸：存貨或固定資產(chǎn)等（考慮折舊調(diào)整）順流交易最終在投資企業(yè)形成損益，則與投資收益抵消：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售價格×未對外銷售比例×持股比例）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本×未對外銷售比例×持股比例）、投資收益（倒擠）確認其他綜合收益借：長期股權(quán)投資其他綜合收益（被投資方其他綜合收益×持股比例）貸：其他綜合收益 （或作相反分錄）宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（投資后實現(xiàn)的部分）長期股權(quán)投資成本（投資前實現(xiàn)的部分） 股票股利只

29、備查，不做會計處理。超額虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （賬面價值減至為限）長期應(yīng)收款超額虧損（沖減其他長期權(quán)益）預(yù)計負債（協(xié)議約定承擔(dān)額外損失義務(wù)） （不夠沖減的做備查，以后實現(xiàn)盈利反向恢復(fù)）確認其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（被投資方其他權(quán)益變動×持股比例）貸：資本公積其他資本公積 （或作相反分錄）3、長期股權(quán)投資減值準備（一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換增資公允價值計量>權(quán)益法10%+20%=30%轉(zhuǎn)換后長投=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資公允價值原持有的股權(quán)投資為可供出售金融資產(chǎn)，公

30、允價值與賬面價值之差，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）公允價值計量>成本法10%+50%=60%A：追加投資后非同一控制下實施控制，轉(zhuǎn)換后長投=原持有賬面價值+新增投資成本購買日前采用權(quán)益法確認的“其他綜合收益”，在處置該項投資是采用與被投資單位直接處置相關(guān)或負債的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日前持有的金融資產(chǎn)計入“其他綜合收益”的公允價值變動按成本法核算時計入“當(dāng)期損益”B:同一控制下合并采用成本法，進一步取得股權(quán)投資時的初始投資成本（被投資單位賬面價值*增加投資后持股比例）-（原持有賬面價值+新增投資成本）的差額，計入“資本公積-股本溢

31、價”權(quán)益法>成本法30%+30%=60%減資權(quán)益法>公允價值計量30%-20%=10%處置：借:銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額或借方）原權(quán)益法核算的可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的全部其他綜合收益： 借：其他綜合收益 貸：投資收益 （或作相反分錄）原權(quán)益法核算的全部資本公積： 借：資本公積-其他資本公積 貸：投資收益 （或作相反分錄）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）： 借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價值）、投資收益（差額或在借方）成本法>權(quán)益法60%-40%=20%處置：借:銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額或借方

32、）剩余部分追溯調(diào)整a：投資時點商譽追溯。剩余股權(quán)投資成本>原始取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整“長投”剩余股權(quán)投資成本<原始取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整“長投“計入留存收益借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積、未分配利潤（取得投資以后年度處置）、營業(yè)務(wù)收入（取得投資當(dāng)年處置）b：投資后的追溯調(diào)整。（調(diào)整留存收益時，應(yīng)扣除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（累計損益調(diào)整） 其他權(quán)益變動（累計數(shù)）貸：盈余公積、未分配利潤（原始投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動*剩 余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資

33、單位的凈損益變動*剩余持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動*剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動*剩余持股比例）合并財務(wù)報表處理對剩余股權(quán)喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量： 借：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)公允價值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)個別財務(wù)報表賬面價值）、投資收益（差額或在借方）對個別財務(wù)報表中處置部分投資收益的歸屬期間進行調(diào)整：借：投資收益 貸：盈余公積、未分配利潤、其他綜合收益、資本公積將資本公積和其他綜合收益（可以轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)到投資收益：借：資本公積、其他綜合收益 貸：投資收益成本法>公允價值計量60%-50%=10%確

34、認有關(guān)股權(quán)投資處置損益： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價值）、投資收益（差額或借方）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）（剩余部分公允價值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余部分賬面價值）、投資收益（差額或借方）五、長期股權(quán)投資處置借：銀行存款、長期股權(quán)投資減值準備、資本公積其他資本公積（權(quán)益法下才有）貸：長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動、投資收益（倒擠）六、權(quán)益法下公允價值與賬面價值不同以及內(nèi)部交易對凈利潤的調(diào)整區(qū)分投資時被投資方資產(chǎn)公允價值和賬面價值不等存貨調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（投資日存貨公允價值-存貨

35、賬面價值）*當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)調(diào)整后凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）或=投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值）/尚可使用年限內(nèi)部交易存貨發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（存貨公允價值-存貨賬面價值）*（1-出售比例）后續(xù)期間調(diào)整后凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤+（存貨公允價值-存貨賬面價值）*當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價）/尚可使用年限*（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）后續(xù)期間調(diào)整后凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤

36、+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價）/尚可使用年限*（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）存貨投資時被投資方公允價值與賬面價值不等調(diào)整后凈利潤=凈利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-（公允價值-賬面價值）*未出售比例后續(xù)期間：調(diào)整后凈利潤=凈利潤+（公允價值-賬面價值）*出售比例固定資產(chǎn)投資時被投資方公允價值與賬面價值不等調(diào)整后凈利潤=凈利潤-（公允價值折舊-賬面價值折舊）內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-（公允價值-賬面價值）+（公允價值折舊-賬面價值折舊）后續(xù)期間：調(diào)整后凈利潤=凈利潤+（公允價值折舊-賬面價值折舊）七、共同經(jīng)營合營安排共同經(jīng)營未達成單獨主體（法

37、人、非法人機構(gòu)），享有資產(chǎn)、負債的權(quán)利及義務(wù)（形成單獨主體,但有相關(guān)法律表明、合同條款約定、其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對資產(chǎn)負債享有權(quán)利義務(wù)的，劃分為共同經(jīng)營）合營企業(yè)達成單獨主體（法人、非法人機構(gòu)），享有凈資產(chǎn)的權(quán)利及義務(wù)，（共同控制，合并以外形成的長期股權(quán)投資，權(quán)益法核算）1、因重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動形成的其他綜合收益不能重新分類進損益（不結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”）。2、 第六章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述及初始計量概述企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)（商譽不屬于無形資產(chǎn)）初始計量（實際成本，達到預(yù)定用途的全部支出）1、外購購買價款+相關(guān)稅費+直接歸屬達到預(yù)定

38、用途所發(fā)生的其他支出（ 不包括：引入新產(chǎn)品進行宣傳的廣告費、管理費及其他間接費用；預(yù)定用途之后發(fā)生的費用）超過正常信用條件延期支付具有融資性質(zhì)，以購買價款的現(xiàn)值確認，差額確認“未確認融資費用”2、投資者投入合同或協(xié)議約定的價值確認（合同或協(xié)議不公允除外，不公允依照公允價值入賬）3、非貨幣資產(chǎn)交換4、土地使用權(quán)處理用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入“在建工程，”土地使用權(quán)和建筑物分別進行攤銷和計提折舊，下列情況除外： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)建造對外出售的房屋建筑物，計入成本，確認“存貨” 外購房屋建筑物支付的價款應(yīng)在建筑物和土地使用權(quán)之間分配，無法分配全部計入“固定資產(chǎn)”

39、 改變土地使用權(quán)用途，停止自用轉(zhuǎn)為賺取租金或資本增值時，轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”二、內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量項目研究階段 （在前）開發(fā)階段 （在后）區(qū)分有計劃的調(diào)查，探索性的，進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動是否形成無形資產(chǎn)具有不確定性進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，具備了形成新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件確認全部費用化；計入當(dāng)期費用（管理費用）滿足資本化條件，予以資本化，確認無形資產(chǎn)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）計量無形資產(chǎn)成本=直接歸屬該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使用該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出；僅包括在滿

40、足資本化條件時至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，達到資本化條件前發(fā)生的費用化計入當(dāng)期損益的支出不進行調(diào)整會計處理發(fā)生時借：研發(fā)費用-費用化支出 貸：銀行存款借：研發(fā)支出-資本化支出、-費用化支出 貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用 貸：研發(fā)費用-費用化支出借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出（期末結(jié)轉(zhuǎn)）借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)費用-資本化支出（達到預(yù)定用途）“研發(fā)費用”余額 計入 資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”三、無形資產(chǎn)使用壽命的確認及攤銷使用壽命確認估計使用壽命取得時應(yīng)分析判斷使用壽命，分為有限和不確定，無法預(yù)見帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的使用壽命復(fù)核至少每年年度終了，對使用壽命

41、有限的進行復(fù)核，不同，改變攤銷期限，會計變更處理對使用壽命不確定，有證據(jù)表明有限的，估計使用壽命，視為會計估計變更使用壽命有限的攤銷應(yīng)攤銷金額成本-預(yù)計殘值-無形資產(chǎn)減值準備 （殘值一般為0，除第三方承諾購買、活躍市場存在信息）攤銷期可供使用（達到預(yù)定用途）時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法同固定資產(chǎn)，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線攤銷法持有待售，不進行攤銷，按賬面價值與公允價值-處置費用后的凈額孰低法計量會計處理借：管理費用、其他業(yè)務(wù)成本、產(chǎn)品成本等 貸；累計攤銷使用壽命無限的攤銷不需要攤銷，每年度終了進行減值測試四、無形資產(chǎn)減值測試使用壽命有限攤銷期：可供使用當(dāng)月至終止確認止攤銷

42、方法：同固定資產(chǎn)，不一定是直線法無形資產(chǎn)的后續(xù)計量攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造成本可能有殘值，一般為0可能計提減值準備使用壽命無限不攤銷，期末進行減值測試，計提減值準備五、無形資產(chǎn)處置出租借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷、 銀行存款出售借：銀行存款、無形資產(chǎn)減值準備、累計攤銷、營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、營業(yè)外收入報廢借：營業(yè)外支出、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)可回收金額=公允價值-處置費用后凈額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，兩者較高者2、為使用新技術(shù)發(fā)生的人員培訓(xùn)費計入當(dāng)期損益，不計入無形資產(chǎn)開發(fā)成本3、無形資產(chǎn)攤銷，當(dāng)月形成 當(dāng)月攤銷4、通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值確定，無公允價值按名義金額計量5、達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認無效和初始運作損失、為運行發(fā)生的培訓(xùn)費等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)成本6、合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)包括在使用壽命中7、合同性權(quán)利取得無形資產(chǎn)-使用壽命不超過合同權(quán)利的期限法定權(quán)利取得無形資產(chǎn)-使用壽命