企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)綜合案例

1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)綜合案例公司背景（一）公司的主要架構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)XYZ集團(tuán)主要從事藥品生產(chǎn)和銷售，經(jīng)過多年的發(fā)展， XYZ集團(tuán) 已經(jīng)成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，擁有 3家藥品生產(chǎn)企業(yè)、2家 藥品銷售企業(yè)和1家藥品研發(fā)企業(yè)的綜合藥業(yè)集團(tuán)。公司于 2008年 在國(guó)某證券交易所上市。XYZ集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)圖見圖11-1?？毓晒綳YZ公司圖11-1 XYZ集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)圖XYZ集團(tuán)及其子公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下：1 、控股公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控股公司是所有子公司的最終控股公司，在日常經(jīng)營(yíng)管理中為下 屬公司提供管理服務(wù)，在人事、信息和財(cái)務(wù)3職能方面對(duì)子公司實(shí)行 集中管理，對(duì)下屬各子公司的對(duì)應(yīng)接口部門管控

2、能力較強(qiáng)。2、生產(chǎn)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)企業(yè)主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)，并將自產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售給集 團(tuán)的銷售公司進(jìn)行外銷。集團(tuán)三家藥品生產(chǎn)企業(yè)均已獲得相關(guān)藥品的 藥品生產(chǎn)許可證，并按照國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門制定的藥品生 產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)（以下簡(jiǎn)稱“ GM”組織生產(chǎn)。3、銷售企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售企業(yè)藥品銷售將從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的藥品銷售給非關(guān)聯(lián)的藥品 經(jīng)營(yíng)企業(yè)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“分銷商”），并通過有效的推廣和銷 售活動(dòng)提高藥品在國(guó)目標(biāo)市場(chǎng)的份額。XYZ集團(tuán)給予分銷商一定的市 場(chǎng)支持費(fèi)用，用以開展各類市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)。目前， XYZ集團(tuán)共擁有各 類分銷商500家。銷售企業(yè)均已獲得相關(guān)藥品的藥品經(jīng)營(yíng)許可證， 同時(shí)按

3、照國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門制定的藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)（以下簡(jiǎn)稱“ GSP）銷售藥品。4、研發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為集團(tuán)各生產(chǎn)企業(yè)提供藥品的研發(fā)服務(wù)。 它為各生產(chǎn)企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)以委托開發(fā)和自主研發(fā)相結(jié)合的形式進(jìn)行。研發(fā)企業(yè)主要行使以下職能：項(xiàng)目立項(xiàng)、臨床前研究、申請(qǐng)臨 床批件、臨床試驗(yàn)、申請(qǐng)藥品生產(chǎn)許可證、藥品上市、專利申請(qǐng) 和項(xiàng)目管理。XYZ集團(tuán)研發(fā)成功的某新藥品于2010年初上市，但由于市場(chǎng)環(huán)境 的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給 XYZ集團(tuán)2010年總 體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了一定的負(fù)面影響。（二）主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)XYZ集團(tuán)及其子公司于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄

4、見 表 11-1。表11-1 XYZ集團(tuán)及其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬元賬戶生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)2生產(chǎn)企業(yè)3銷售企業(yè)1銷售企業(yè)2研發(fā)企業(yè)1控股公司合并數(shù)（部交易已抵消）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1005468340742995054985892691920071615549非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3540911139213116079209113030154645915(資產(chǎn)總計(jì)13595594546643066628106803994935536124699流動(dòng)負(fù)債合計(jì)330154736234037389812442452671298973595非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)52001136負(fù)債合計(jì)3301547362340373898

5、12442452671350974732所有者權(quán)益合計(jì)102940471843027-7270-1762-531822026419967負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)13595594546643066628106803994935536124699產(chǎn)品銷售收入433512340584601095172772480034501363(利潤(rùn)（虧損）總額30740297805280-67291102-19782587475(凈利潤(rùn)（虧損）2280980324660-6729739-19788973698其中，銷售企業(yè)1于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄見表11-2 （注：部分賬戶做了簡(jiǎn)化和拆分）。表11

6、-2銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬元賬戶余額賬戶余額賬戶發(fā)生額貨幣資金13177應(yīng)付賬款330產(chǎn)品銷售收入109517應(yīng)收賬款27569應(yīng)付集團(tuán)部公司款58448產(chǎn)品銷售成本59004壞賬準(zhǔn)備-642預(yù)收賬款321銷售費(fèi)用50397應(yīng)收集團(tuán)部公司款5354其他應(yīng)付款6049管理費(fèi)用6624預(yù)付賬款59應(yīng)付職工薪酬1200研發(fā)費(fèi)用89其他應(yīng)收款680應(yīng)交稅金299財(cái)務(wù)費(fèi)用132存貨4366預(yù)提費(fèi)用7251利潤(rùn)（虧損）總額-6729存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-14負(fù)債合計(jì)73898所得稅0固定資產(chǎn)原值2441實(shí)收資本3280凈利潤(rùn)（虧損）-6729累計(jì)折舊-900資本公積0在建工程11725未分配利潤(rùn)-10550無

7、形資產(chǎn)2813所有者權(quán)益合計(jì)-7270負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)6662866628合計(jì)（三）以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)信息自2008年上市后，XYZ集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直由 W會(huì)計(jì)師事務(wù) 所負(fù)責(zé)，在過去兩年，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過程中，也未發(fā)現(xiàn)舞弊等重大事項(xiàng)。在2009 年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了管理層建議 書，包括以下方面：（1）在存貨管理方面，沒有使用順序并且連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單， 難以確保所有入庫(kù)的原材料均已得到完整的記錄。（2）在應(yīng)收賬款方面，由于 XYZ集團(tuán)共擁有各類分銷商約 500 家，與其多數(shù)分銷商有著頻繁的交

8、易往來， 而XYZ集團(tuán)采用手工方式 分析應(yīng)收賬款回款及賬齡情況，將增加應(yīng)收賬款賬齡分析表出錯(cuò)的可 能性。（四）部審計(jì)的相關(guān)信息XYZ集團(tuán)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委 員會(huì)。XYZ集團(tuán)成立了審部，審部在行政序列上向公司總裁匯報(bào)，在 職能上也向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。審部通過對(duì)控股公司和各子公司進(jìn)行部 審計(jì)，以合理保障公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與國(guó)家的法律法規(guī)相一致、與公司的管理制度和部規(guī)相一致。審部的主要職責(zé)摘錄如下:(1) 識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)；(2) 組織部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督 檢查；(3) 審核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)控制體系是否具備風(fēng)險(xiǎn)防能力；(4) 審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)

9、際運(yùn)行是否遵守控制體系的要求。 在審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)頒布的部審計(jì)章程中明確規(guī)定：任何部 門、子公司無權(quán)干涉審部的工作。 審部在制定工作計(jì)劃以及實(shí)施并完 成部審計(jì)程序的過程中保持獨(dú)立。審部的專職審計(jì)人員具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程等相 關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱和工作經(jīng)驗(yàn)， 具備與所從事工作相適應(yīng)的專業(yè)勝任 能力。(五) 信息系統(tǒng)的相關(guān)信息XYZ集團(tuán)使用ERP系統(tǒng)支持集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu) 的業(yè)務(wù)流程，ERP系統(tǒng)包括：財(cái)務(wù)、銷售、存貨和人事管理模塊。除 ERP系統(tǒng)外，XYZ集團(tuán)還使用0A辦公系統(tǒng)，0A辦公系統(tǒng)是員工進(jìn)行 日常工作交流的平臺(tái)，公司的各項(xiàng)規(guī)章制度、通知通告等均會(huì)在 OA 辦公系統(tǒng)上發(fā)布

10、。 另外，集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)的各種審 批流程均通過0A 辦公系統(tǒng)的工作流來完成。ERP系統(tǒng)是外購(gòu)系統(tǒng)，XYZ集團(tuán)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行了二次 開發(fā)，而0A辦公系統(tǒng)為自行開發(fā)系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)均已 在XYZ集團(tuán)使用兩年多，目前已經(jīng)進(jìn)入較為穩(wěn)定的使用階段， 但是仍 會(huì)根據(jù)日常業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行系統(tǒng)功能的優(yōu)化和調(diào)整。在本審計(jì)年度，兩個(gè)系統(tǒng)均未發(fā)生重大變化ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)均為集中式系統(tǒng)。集團(tuán)總部及下屬子公 司和分支機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)的支持來使用該等信息系統(tǒng)。操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù) 庫(kù)管理系統(tǒng)的信息見表11-3。表11-3XYZ集團(tuán)信息系統(tǒng)簡(jiǎn)介信息系統(tǒng)操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)ERP系 統(tǒng)UN

11、IXOracle0A辦公系統(tǒng)Win dowsOracleERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)各自使用不同的服務(wù)器，均存放在集團(tuán) 總部機(jī)房，由集團(tuán)信息部負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理。各子公司和分支機(jī)構(gòu)僅配備 少量信息技術(shù)人員，主要負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)叵到y(tǒng)用戶的技術(shù)支持、 當(dāng)?shù)赜布?網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)工作，而不負(fù)責(zé)兩個(gè)信息系統(tǒng)的維護(hù)和管理。信息部對(duì)ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)的管理主要包括以下方面：(1) 系統(tǒng)開發(fā)及變更；(2) 系統(tǒng)安全和訪問管理，包括系統(tǒng)前臺(tái)用戶賬戶和權(quán)限的管理， 以及系統(tǒng)后臺(tái)的管理；(3) 系統(tǒng)運(yùn)行操作，包括備份、批處理管理、故障管理和Helpdesk 等。XYZ集團(tuán)在信息系統(tǒng)的管理方面不使用服務(wù)商。除上述兩個(gè)信息系統(tǒng)外，X

12、YZ集團(tuán)不使用其他信息系統(tǒng)。在銷售流程中也未使用重要的電子表格計(jì)劃審計(jì)工作（一）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在過去兩年為 XYZ集團(tuán)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，對(duì)XYZ集團(tuán)比較了解，財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)是 2010年度XYZ集團(tuán)主 動(dòng)提出新的審計(jì)要求。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過評(píng)估后，決定承接 XYZ集 團(tuán)2010年度部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并采用整合審計(jì)的方式。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ集團(tuán)經(jīng)過協(xié)商，就業(yè)務(wù)約定書的容達(dá)成了一致，簽署了 2010年度整合審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。（二）審計(jì)項(xiàng)目組的建立W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和XYZ集團(tuán)簽訂業(yè)務(wù)約定書后，組建了審計(jì)項(xiàng) 目組。在建立審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)的要求，W會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所重點(diǎn)考慮了以下相關(guān)因素：項(xiàng)目組是否具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；項(xiàng)目組是否了解企業(yè)部控制相關(guān)規(guī)和指引要求；項(xiàng)目組是否了解審計(jì)指引和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；項(xiàng)目組是否擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)；項(xiàng)目組是否具有職業(yè)判斷能力；考慮到是整合審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組由同一組人員完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)。項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工見表11-4。表11-4項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工項(xiàng)目小組成員相關(guān)資歷負(fù)責(zé)工作項(xiàng)目合伙人X2009年擔(dān)任XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目 合伙人，根據(jù)輪 換制度還可提 供服務(wù)的期間， 無需更換領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目，合伙人復(fù)核獨(dú)立合伙人王X考慮XYZ集團(tuán)系 A股上市公司， 因

14、此W會(huì)計(jì)師事 務(wù)所向該項(xiàng)目 委派了獨(dú)立合 伙人王X,且王 X對(duì)A股醫(yī)藥類 上市公司審計(jì) 具有豐富的行 業(yè)經(jīng)驗(yàn)獨(dú)立合伙人復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理X2008、2009 兩個(gè) 年度擔(dān)任XYZ集 團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng) 理，較為了解 XYZ集團(tuán)的情 況，有多年的醫(yī)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，總體復(fù)核藥行業(yè)審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目小組一般成員丁 X有3年審計(jì)工 作，雖然第一次 加入XYZ集團(tuán)審 計(jì)項(xiàng)目小組，但 丁 X于2009年 曾參與了其他 生物制藥公司 的審計(jì)，對(duì)該行 業(yè)的業(yè)務(wù)流程 和市場(chǎng)環(huán)境等 比較了解。有能 力負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán) 單個(gè)組成部分 的審計(jì)工作。負(fù)責(zé)控股公司、 銷售企業(yè)1和銷 售企業(yè)2的現(xiàn)場(chǎng) 審計(jì)工作，完成 審計(jì)工作底稿 的詳細(xì)復(fù)核

15、。項(xiàng)目小組一般成員黃X有4年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，參與了XYZ集團(tuán) 2008、2009年度審計(jì)，有能力負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)的單個(gè)組負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、 生產(chǎn)企業(yè)3和研 發(fā)企業(yè)1的現(xiàn)場(chǎng) 審計(jì)工作，完成 審計(jì)工作底稿成部分的審計(jì)工作。的詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目小組一般成員X、X、朱X 審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn) 在13年，均具 有與所從事工 作相適應(yīng)的專 業(yè)勝任能力。參與XYZ各組成部分的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作信息技術(shù)審計(jì)專業(yè)人員高X高X及其團(tuán)隊(duì)是 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 信息技術(shù)審計(jì) 部門的專業(yè)人 士。XYZ集團(tuán)使 用ERP系統(tǒng)和 0A辦公系統(tǒng)，較 為復(fù)雜，因此基 于專業(yè)勝任能 力的考慮，W會(huì) 計(jì)師事務(wù)所決 定在信息系統(tǒng) 審計(jì)方面利用 專

16、業(yè)人士的工 作對(duì)XYZ集團(tuán)中有 關(guān)的信息系統(tǒng) 相關(guān)控制進(jìn)行 評(píng)估等，給予專 業(yè)意見。初步擬定上述審計(jì)項(xiàng)目組成員后， W會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性進(jìn)行了審查，沒有發(fā)現(xiàn)問題，在要求各小組成員簽署獨(dú)立性聲明后，XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組正式成立，準(zhǔn)備實(shí)施審計(jì)工作。另 外，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近對(duì)全體員工進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 培訓(xùn)容涉及基 本規(guī)和配套指引的要求，特別是審計(jì)指引，以確保項(xiàng)目組 成員了解企業(yè)部控制相關(guān)規(guī)和指引要求。（三）計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理在2010年10月與XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人召 開了審計(jì)計(jì)劃會(huì)議，了解了 XYZ集團(tuán)的最新情況。審計(jì)項(xiàng)目組在計(jì)劃 審計(jì)工作時(shí)。逐一考慮

17、了審計(jì)計(jì)劃工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)。出于簡(jiǎn)化案 例的需要，以下僅將部分評(píng)價(jià)結(jié)果摘錄如下：1、與XYZ集團(tuán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)考慮到XYZ集團(tuán)是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的綜合醫(yī)藥集團(tuán)， 并且同時(shí)擁有自主研發(fā)和委托研發(fā)項(xiàng)目， 研發(fā)支出的金額也相對(duì)較大。 因此，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)支出，如果不能準(zhǔn)確的進(jìn)行費(fèi)用化和資本 化的區(qū)分，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶包括研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)成本等。另外，藥品有效期在藥品管理中非常重要， 針對(duì)臨近保質(zhì)期的藥 品以及回收的到期藥品， XYZ 集團(tuán)應(yīng)考慮其減值情況及相應(yīng)的處理， 如果缺乏合理的估計(jì)， 存貨存在高估的可能性， 可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表 賬戶為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2. 與XYZ

18、集團(tuán)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)情況XYZ集團(tuán)是在某證券交易所上市的制藥企業(yè)，生產(chǎn)和銷售受到國(guó) 家相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，XYZ集團(tuán)必須符合GM僑口 GSP的相關(guān)規(guī)定。 如果違規(guī)，可能受到相應(yīng)的處罰，會(huì)對(duì)公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)造成影響， 并進(jìn)而影響采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展， 可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 銷售收入和營(yíng)業(yè)外 支出。除醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)外，作為上市公司，XYZ集團(tuán)還需符合會(huì)計(jì)法、公司法、勞動(dòng)法等其他法律法規(guī)的規(guī)定。行業(yè)概況從略。3. 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng) 與上一年度相比，集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等未發(fā)生重大變化， 對(duì)此審

19、計(jì)項(xiàng)目組沒有識(shí)別出需要引起特別關(guān)注的重大事 項(xiàng)。4. 企業(yè)部控制最近發(fā)生變化的程度W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與XYZ集團(tuán)的溝通中了解到，與 2009年相比,XYZ集團(tuán)沒有新增的業(yè)務(wù)流程，各主要業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人也未發(fā)生重 大變化。5. 與企業(yè)溝通過的部控制缺陷在2009年度的管理層建議書中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出XYZ集團(tuán)沒有使 用順序并且連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單。 XYZ集團(tuán)已于2010年對(duì)該控制 程序進(jìn)行了改進(jìn)，在存貨入庫(kù)時(shí)，取消了手工編制的采購(gòu)入庫(kù)單，將 系統(tǒng)連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單進(jìn)行打印， 并要求倉(cāng)庫(kù)管理人員在打印的 采購(gòu)入庫(kù)單上簽字確認(rèn)。 由于在庫(kù)存管理相關(guān)的控制程序發(fā)生了較大 變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注

20、， 可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨 及應(yīng)付賬款等。另外，在以往的審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) XYZ集團(tuán)采用手工 方式編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。2010年，XYZ集團(tuán)繼續(xù)采用手工方式 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。由于XYZ集團(tuán)擁有較多的分銷商，與分銷 商之間涉及大量的銷售以及回款的交易， 采用手工方式編制應(yīng)收賬款 賬齡分析表將增加錯(cuò)誤發(fā)生的可能性， 并進(jìn)一步造成壞賬準(zhǔn)備賬戶的 錯(cuò)報(bào)。6. 重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與部控制重大缺陷相關(guān)的因素 有關(guān)重要性水平的確定，請(qǐng)參見本部分第五點(diǎn)；有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，請(qǐng)參見本部分第四點(diǎn)。除上述已提及的情況以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 未發(fā)現(xiàn)其他與重大控制缺陷相關(guān)的因素。7. 對(duì)部控制有效性的

21、初步判斷在對(duì)XYZ集團(tuán)的部控制各方面作出綜合評(píng)價(jià)后，審計(jì)項(xiàng)目組初步 判斷XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告部控制在所有重大方面未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，并將 基于此判斷進(jìn)一步安排審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍。8. 可獲取的、與部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和圍W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與XYZ集團(tuán)的溝通中以及結(jié)合2009年度審計(jì)的 情況，了解到XYZ集團(tuán)較好地保存了部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中生成 的記錄和文檔，相關(guān)文檔可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)的書面證據(jù)。（四）針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估XYZ集團(tuán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)已初步識(shí)別了其可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。出于簡(jiǎn)化案例的需要，以下僅將部分舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果摘錄如下：1. 通過訊問XYZ集團(tuán)的經(jīng)

22、理層并查閱以往年度審計(jì)工作成果，審 計(jì)項(xiàng)目組了解到XYZ集團(tuán)在過去3年銷售收入均實(shí)現(xiàn)了近30%勺增長(zhǎng)， 作為在證券交易所上市的公司，投資者對(duì)公司的銷售增長(zhǎng)率有著較高 的預(yù)期。XYZ集團(tuán)某新藥品種A于2010年上市，但由于受到市場(chǎng)環(huán) 境的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給 XYZ集團(tuán)2010年 總體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了一定的負(fù)面影響。審計(jì)項(xiàng)目組初步評(píng)估， XYZ集團(tuán)經(jīng)理層出于業(yè)績(jī)的壓力，存在高估銷售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可 能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為銷售收入和應(yīng)收賬款。2. X YZ集團(tuán)從事醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售，為了確保銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，XYZ集團(tuán)給予分銷商一定的市場(chǎng)支持費(fèi)用，用于開展各類市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)。一線

23、的銷售人員通常作為該類營(yíng)銷活動(dòng)的主要參與人員，負(fù)責(zé)相關(guān)費(fèi) 用的申請(qǐng)和報(bào)銷。審計(jì)項(xiàng)目組初步評(píng)估存在銷售人員虛報(bào)銷售費(fèi)用的 舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為銷售費(fèi)用。出于簡(jiǎn)化案例的需要，對(duì)于在本節(jié)第三和第四點(diǎn)中識(shí)別出的各項(xiàng) 風(fēng)險(xiǎn)，在之后的案例部分將僅針對(duì)與應(yīng)收賬款賬戶有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分 析，其他的風(fēng)險(xiǎn)則不再展開。（五）設(shè)定重要性水平和多組成部分審計(jì)策略1.重要性水平和整體可容忍誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師從XYZ集團(tuán)合并報(bào)表層次出發(fā)，考慮 XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng) 目整體的重要性水平。XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯示公司 當(dāng)期盈利，管理層表示預(yù)計(jì)全年業(yè)績(jī)與按 9月數(shù)據(jù)調(diào)整為全年數(shù)相近， 審計(jì)項(xiàng)目組考慮根據(jù)調(diào)整為

24、全年數(shù)的 2010年度稅前利潤(rùn)的5%乍為財(cái) 務(wù)報(bào)表層面的重要性水平?？紤]到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè) 判斷確定按照重要性水平的50%+算整體可容忍誤差。具體計(jì)算見表 11-5。表11-5整體重要性水平與可容忍誤差計(jì)算表XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表稅前利潤(rùn)47 509萬元將XYZ集團(tuán)稅前利潤(rùn)調(diào)整為全年數(shù)63 345萬元比例5%重要性水平3 167萬元比例50%整體可容忍誤差1 583萬元2.設(shè)定各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)，以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于各組成部分的審計(jì)策略考慮如下：(1)生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3生產(chǎn)企業(yè)在

25、集團(tuán)主要 起到生產(chǎn)的職能，且集團(tuán)利潤(rùn)主要集中在生產(chǎn)企業(yè)， 因此稅前利潤(rùn)是 考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。生產(chǎn)企業(yè) 1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3占集 團(tuán)稅前利潤(rùn)的比例分別為64% 21% 11%生產(chǎn)企業(yè)1:鑒于其在規(guī)模上的重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定生 產(chǎn)企業(yè)1為全面圍。生產(chǎn)企業(yè)2:從規(guī)?？紤]，它是重大的。然而根據(jù)計(jì)劃階段的了解和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)2所含的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。因此, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將其設(shè)為特定圍，將生產(chǎn)企業(yè)2大于集團(tuán)整體 的可容忍誤差的賬戶設(shè)定為特定圍的重大賬戶。生產(chǎn)企業(yè)3:其規(guī)模相對(duì)較小，且根據(jù)計(jì)劃階段的了解及以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)3所含的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定生產(chǎn)企業(yè)3為有限圍：從

26、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)角度，主要指向分 析性復(fù)核的程序；從財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)角度，考慮集團(tuán)管控 集中且各生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程一致，在集團(tuán)層面集中測(cè)試企業(yè)層 面控制及財(cái)務(wù)報(bào)告流程，并在生產(chǎn)企業(yè)1和生產(chǎn)企業(yè)2測(cè)試重 大業(yè)務(wù)流程，已經(jīng)可以將部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平， 故對(duì)生產(chǎn)企業(yè)3不進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)的程序。(2)銷售企業(yè)1、銷售企業(yè)2銷售企業(yè)在集團(tuán)主要起到銷售的職 能，因此產(chǎn)品銷售收入是考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。 銷售企業(yè)1和銷售 企業(yè)2占集團(tuán)產(chǎn)品銷售收入的比例分別為 80呀口 20%考慮規(guī)模因素 及收入確認(rèn)的特定風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定銷售企業(yè)1和銷售企業(yè)2為 全面圍。3. 設(shè)定全面圍和特定圍的可容忍誤差

27、以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，考慮其規(guī)模因素及風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定分配的可容忍誤差見表11-6。表11-6分配的可容忍誤差計(jì)算表組成部分規(guī)模因素風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)策略占整體可容忍誤差的比例分配的可容 忍誤差的金 額（萬元）生產(chǎn)企業(yè)1稅前利潤(rùn)的64%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低全面圍85%1 346生產(chǎn)企業(yè)2稅前利潤(rùn)的64%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低特定圍50%792銷售企業(yè)1銷售收入的80%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較咼全面圍75%1 187銷售企業(yè)2銷售收入的20%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較咼全面圍30%475需要特別指出的是，設(shè)定重要性水平及多組成部分的審計(jì)策略需要注 冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。本案例所介紹的判斷的思路和結(jié)果僅 供注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、參考（六）識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定1. 識(shí)別重大賬戶、非重大賬戶和小額賬戶在識(shí)別重大賬戶時(shí)考慮的標(biāo)準(zhǔn)和因素包括： 金額標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)因素 和其他因素。以銷售企業(yè)1的部分賬戶為例，表11-7記錄了識(shí)別重 大賬戶、非重大賬戶及小額賬戶的過程。表11-7賬戶識(shí)別及評(píng)估表財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶金額（萬元）金額標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)因素其 他 因 素賬戶類型應(yīng)收賬款27569高于分配的可 容忍誤 差存在收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶壞賬準(zhǔn)備（642）低于分 配的可 容忍誤 差存在已識(shí)別的特別 風(fēng)險(xiǎn)。在2009年的 管理建議書中提 至農(nóng)該公司采用手 工方式分析應(yīng)收賬 款回款及賬齡，考 慮到分析應(yīng)收賬款重大賬戶賬齡涉及大量的數(shù) 據(jù)，手

29、工處理方式 會(huì)增加發(fā)生錯(cuò)誤的 可能性。公司根據(jù) 應(yīng)收賬款賬齡表計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備，因此 壞賬準(zhǔn)備賬戶發(fā)生 錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)也將增 加固定資產(chǎn)原值2441高于分配的可 容忍誤 差非重大賬戶注釋（1）預(yù)付賬款59低于分 配的可 容忍誤 差小額賬戶注釋（2）注釋（1）：銷售企業(yè)1于2010年9月30日固定資產(chǎn)原值的余額為2441萬元，高于分配的可容忍誤差，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問和調(diào)查， 了解到固定資產(chǎn)控制度完善、業(yè)務(wù)流程本年無重大變化、無與固定資 產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)且固定資產(chǎn)本年變動(dòng)不大， 故決定將固定資產(chǎn)賬戶確定為非重大賬戶注釋（2）銷售企業(yè)于2010年9月30日預(yù)付賬款賬戶余額為59萬 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將預(yù)付賬

30、款賬戶確定為小額賬戶，因?yàn)樵撚囝~遠(yuǎn)小于分配的可容忍誤差，同時(shí)也不存在任何特別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響該賬戶的固有 風(fēng)險(xiǎn)。2. 識(shí)別重大列報(bào)通常，所有的列報(bào)都是重大的，包括應(yīng)列報(bào)的金額及相關(guān)的描述， 因?yàn)榱袌?bào)中出現(xiàn)的小錯(cuò)誤也可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所要作出的決 策。因此對(duì)于XYZ集團(tuán)而言，所有財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)項(xiàng)目均作為重大 列報(bào)，包括：現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)政策、資本性承擔(dān)、 或有事項(xiàng)等。3. 識(shí)別相關(guān)認(rèn)定以應(yīng)收賬款為例，應(yīng)收賬款賬戶相關(guān)的認(rèn)定以及分析見表11-8表11-8應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定以及分析重大賬戶相關(guān)認(rèn)疋分析應(yīng)收賬款存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定銷售企業(yè) 1財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有應(yīng)收賬款都是真實(shí)存在的

31、完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)收賬款均已得到記錄權(quán)利和義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)銷售企業(yè)1師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù) 報(bào)表中記錄的所有應(yīng)收賬款均屬于所有，不存在將部分應(yīng)收債權(quán)抵押給銀行或其他第二方等異常情況計(jì)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定所有應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~分?jǐn)傆涗浽阡N售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中（七）識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以下方式識(shí)別銷售企業(yè) 1的應(yīng)收賬款以及壞賬 準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程： 對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到銷售企業(yè)1的 銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)款銷售和賒銷兩種情況，賒銷模式下會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。 同時(shí)，銷售企業(yè)1為所有的賒銷客戶均設(shè)定了信用額度。 詢問恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時(shí)輔以觀察

32、和查閱相關(guān)文件：針對(duì)銷售 企業(yè)1的應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的問題見表 11-9.表11-9詢問過程中常見問題列表問題回答哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款？賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額變化？應(yīng)收賬款的回收、壞賬的核銷哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)影響應(yīng)收賬款備抵賬計(jì)提或沖回壞賬準(zhǔn)備、壞賬的戶的變化？核銷公司如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理？客戶信用管理、應(yīng)收賬款核對(duì)對(duì)記賬分錄的分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄來識(shí)別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，相關(guān)的記賬分錄見表11-10表11-10常見記賬分錄匯總表問題分析“應(yīng)收賬款”以及“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶中包含哪些類型的會(huì)計(jì)處 理？A、應(yīng)收賬款增加

33、 借：應(yīng)收賬款貸：銷售收入B、應(yīng)收賬款收回 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 C計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 D應(yīng)收賬款核銷 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款綜合上述信息，并結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他相關(guān)重大賬戶識(shí)別出的業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識(shí)別出了銷售流程的各子流程。表11-11列示了銷售流程中與應(yīng)收賬款和壞 賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的子流程。表 11-11銷售流程及部分子流程列表重大業(yè)務(wù)流程子流程銷售流程客戶資信管理發(fā)貨及銷售收入的確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回及管理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬核銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程的過程記錄于表11-12表11-12重大業(yè)務(wù)流

34、程識(shí)別與評(píng)估表財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶是否 屬于 重大 賬戶相關(guān)認(rèn)定采購(gòu)流程銷售流程發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截類存權(quán) 利 和 義 務(wù)計(jì) 價(jià) 和 分 攤客 戶 資 信 管 理發(fā) 貨 及 銷 售收 入 的 確 認(rèn)應(yīng) 收 賬 款 的 收 回 及 管 理計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 以 及 壞 賬 核 銷應(yīng)收賬款是XX:XXXXXX壞賬準(zhǔn)備是XX:XXX是否屬于重大業(yè)務(wù)流程XXXX（八）識(shí)別與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銷售流程中從業(yè)務(wù)生成、記錄、處理到報(bào)告的整 個(gè)完整流程所涉及的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行了梳理，了解到ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)在銷售流程中均有涉及，分別支持銷售流程中的若干環(huán) 節(jié)。（九）利用他人的工作出于簡(jiǎn)化案

35、例的目的，在此不考慮利用他人的工作。（十）審計(jì)計(jì)劃小結(jié)在完成審計(jì)計(jì)劃的工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完成審計(jì)計(jì)劃的小結(jié)， 對(duì)上述各項(xiàng)工作進(jìn)行總結(jié)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ集團(tuán)執(zhí)行整合審計(jì), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具一份綜合審計(jì)計(jì)劃，其中包括的與財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審 計(jì)相關(guān)的容如下：財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)的圍；企業(yè)性質(zhì)，所處環(huán)境及部控制的重大變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審 計(jì)的影響；所識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)部控制審計(jì)策略的影響（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮）；財(cái)務(wù)報(bào)告部控制有效性的初步判斷；重要性水平及可容忍誤差的確定；重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定（包括將任何余額超過可容忍誤差的賬 戶視為“非重大賬戶”賬戶的原因）重大業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)的信息系

36、統(tǒng)多組成部分審計(jì)策略；對(duì)企業(yè)部控制自我評(píng)價(jià)的了解及利用他人工作的策略；部控制審計(jì)需要介入的專家。簽于相關(guān)容已在上述案例中包括，在此不再詳細(xì)列示。實(shí)施審計(jì)工作（一）評(píng)估企業(yè)層面控制XYZ 集團(tuán)控股公司為集團(tuán)各子公司提供管理服務(wù)，在人事、信息和 財(cái)務(wù)等職能方面對(duì)子公司實(shí)行集中管理， 對(duì)下屬各子公司的對(duì)應(yīng)接口 部門管控能力較強(qiáng)，各子公司所處的控制環(huán)境基本一致。因此，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定只在集團(tuán)層面識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面控制， 并著重對(duì)部 環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 信息與溝通和部監(jiān)督等相關(guān)容進(jìn)行了解。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師設(shè)計(jì)了企業(yè)層面財(cái)務(wù)報(bào)告部控制的調(diào)研問卷，如下列示（ 僅列示了部分容 ） ：1.部環(huán)境(1) 治理結(jié)構(gòu)和議

37、事規(guī)則 董事會(huì)人員組成，包括董事會(huì)的人數(shù)和他們的專業(yè)背景等是否符 合公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模； 是否充分地審閱了外部獨(dú)立董事與本公司 的關(guān)系和發(fā)生的交易以確保其獨(dú)立性。 公司董事會(huì)下設(shè)哪些專業(yè)委員會(huì)，各委員會(huì)的主要職能是什么； 各專業(yè)委員會(huì)是否制定了相應(yīng)的章程 / 議事規(guī)則。 審計(jì)委員會(huì)是否擁有章程描述其相關(guān)職責(zé)；審計(jì)委員會(huì)有足夠的 授權(quán)和資源去履行其職責(zé)。(2) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 公司組織機(jī)構(gòu)是否恰當(dāng)?shù)胤从沉斯镜囊?guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及公司的 區(qū)域分布。 是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度及流程。 在情況發(fā)生變化時(shí)， 公司是否能及時(shí)評(píng)估并修改公司的組織結(jié)構(gòu)(3) 部審計(jì) 審部的職能(在權(quán)力和匯報(bào)機(jī)制方面)是否

38、和其所審計(jì)的活動(dòng)相 互獨(dú)立。 審部的員工水平、專業(yè)知識(shí)以及所接受培訓(xùn)的程度是否適應(yīng)了公 司整體的環(huán)境。 例如，在復(fù)雜的高度自動(dòng)化的環(huán)境下是否有經(jīng)驗(yàn)豐富 的信息系統(tǒng)審計(jì)人員。(4) 人力資源 對(duì)于公司部各個(gè)部門的員工聘用、 培訓(xùn)、辭退/ 辭職、薪酬、考核、 晉升與獎(jiǎng)懲等是否有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序。 是否有程序?qū)?yīng)聘者進(jìn)行篩選，特別是那些關(guān)鍵崗位。 是否有書面崗位說明書、員工手冊(cè)或其他形式使員工了解其工作職責(zé)。(5) 企業(yè)文化 董事會(huì)對(duì)于誠(chéng)信和道德水平是否足夠重視；公司是否制定了道德 手冊(cè)或行為準(zhǔn)則，該手冊(cè)或準(zhǔn)則是否被有效地傳達(dá)至企業(yè)各部門。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員是否以身作則，無論在行動(dòng)或言 論

39、上都致力于誠(chéng)信和道德，并將此有效地傳達(dá)至整個(gè)企業(yè)。 對(duì)于公司中存在道德問題導(dǎo)致員工作出不誠(chéng)實(shí)、或違反道德事件 的動(dòng)機(jī)或誘因，經(jīng)理層是否致力于消除或減少它們。2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 董事會(huì)人是否制定、傳達(dá)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；是否有關(guān)于戰(zhàn)略及經(jīng) 營(yíng)計(jì)劃方面的制度、流程。 是否存在有效的機(jī)制來識(shí)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 公司是否有評(píng)估潛在投資風(fēng)險(xiǎn)的程序；公司收購(gòu)合并、轉(zhuǎn)移重大 業(yè)務(wù)和資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否被嚴(yán)格控制。例如，通過盡職調(diào)查，并經(jīng) 過董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員審閱后再作出決定。3. 信息與溝通 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員能否及時(shí)、充分地獲取有關(guān)信息 來履行其職責(zé)。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員的目標(biāo)，諸如預(yù)

40、算目標(biāo)、利潤(rùn)目 標(biāo)和其他財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)； 是否被詳細(xì)說明和可量化。 是否將實(shí)際執(zhí) 行結(jié)果和目標(biāo)值進(jìn)行比較。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員在開發(fā)和修訂信息系統(tǒng)方面的努 力是否響應(yīng)了其戰(zhàn)略規(guī)劃（其中包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)） 。4. 部監(jiān)督 是否有相關(guān)的流程要求董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、 高級(jí)管理人員審閱部控制是否按照設(shè)計(jì)的要求執(zhí)行？ 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員由部審計(jì)部門提出的控制缺陷。5. 財(cái)務(wù)報(bào)告流程 管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷）的態(tài)度是否穩(wěn)?。ɑ?保守）。 對(duì)于可能影響重要會(huì)計(jì)估計(jì)和其他專業(yè)判斷的偏見，管理層是否 將其減少到最小。 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)財(cái)務(wù)部能否在會(huì)計(jì)處理中作出相關(guān)調(diào)整來 體現(xiàn)這

41、些變化利用此問卷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了以下程序來識(shí)別和評(píng)估XYZ集團(tuán)企業(yè)層面相關(guān)的控制活動(dòng)： 詢問適當(dāng)人員，包括集團(tuán)中高層管理人員以及相關(guān)控制執(zhí)行人員; 觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 檢查相關(guān)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將企業(yè)層面控制評(píng)估過程記錄于企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,具體見表11-13。表11-13企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣部控關(guān)注編號(hào)現(xiàn)狀描述責(zé)任相關(guān)文件有效性控制要點(diǎn)八、部門（設(shè)計(jì)/制素運(yùn)行）缺陷部環(huán)審部ELC-1在審計(jì)委審計(jì)WT-ELC-1有效無境的職員會(huì)批準(zhǔn)委員部審計(jì)能（在頒布的會(huì)、章程部審權(quán)力部審計(jì)審部計(jì)和匯章程中報(bào)機(jī)明確規(guī)制方定：任何面）是部門、子否和公司無權(quán)其所干涉審部審計(jì)的工作。的活審部在制動(dòng)相定工作計(jì)互獨(dú)劃及實(shí)

42、施.立并完成部審計(jì)程序的過程中保持獨(dú)立。部環(huán)審部ELC-2審部的專審部WT-ELC-2有效無境的員職審計(jì)人審部人員工水員具有審簡(jiǎn)歷部審平、專計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)業(yè)知經(jīng)濟(jì)、法識(shí)以律工程等及所相關(guān)的專接受業(yè)技術(shù)職培訓(xùn)稱和工作的程經(jīng)驗(yàn)，具度是備與所從否適 應(yīng)了 公司 整體 的環(huán) 境？ 例如： 在復(fù) 雜的 、k 1、<咼度 自動(dòng) 化的 環(huán)境 下是 否有 經(jīng)驗(yàn) 豐富 的信 息系 統(tǒng)審 計(jì)人 員？事工作相 適應(yīng)的專 業(yè)勝任能 力（二）評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)一般控制在了解重大流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)的步驟中，審計(jì)項(xiàng)目組已經(jīng)識(shí)別了 ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)是銷售流程相關(guān)的信息系統(tǒng)，并且也 了解了該等信息系統(tǒng)環(huán)境的技術(shù)構(gòu)成。

43、在信息系統(tǒng)一般控制的了解和 評(píng)價(jià)過程中，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員參與并完成了這部分工作。由于信息系統(tǒng)一般控制是針對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境而設(shè)計(jì)和實(shí)施的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師是針對(duì)每個(gè)信息系統(tǒng)環(huán)境來識(shí)別其對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)一 般控制，并進(jìn)行相關(guān)穿行測(cè)試和控制測(cè)試的。因此，在 XYZ集團(tuán)了解 和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)一般控制時(shí)，是針對(duì) ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)分別進(jìn) 行的，而并不直接針對(duì)銷售等重大業(yè)務(wù)流程。以系統(tǒng)開發(fā)和變更管理為例，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員針對(duì) ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)分別識(shí)別到了信息系統(tǒng)一般控制，具體見表 11-14。表11-14信息系統(tǒng)一般控制ERP系 統(tǒng)0A辦公系統(tǒng)關(guān)于ERP系統(tǒng)的變更需求，均須 通過

44、提父系統(tǒng)變更需求申請(qǐng) 表獲得相關(guān)提出需求的集團(tuán)總 部或分子公司、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù) 部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，以及集團(tuán)信 息部負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。（系統(tǒng)變更需關(guān)于0A辦公系統(tǒng)的變更需求均須 通過提父系統(tǒng)變更需求申報(bào) 表,獲得相關(guān)提出需求的集團(tuán)總 部或分子公司、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù) 部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，以及集團(tuán)信 息部負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。（系統(tǒng)變更需求審批）求審批）針對(duì)這個(gè)控制，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員從本年度的ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)的變業(yè)務(wù)部門更需求中分別選取了一個(gè)樣本，進(jìn)行穿行測(cè)試。穿行測(cè)試中驗(yàn)證了業(yè)務(wù)部門通過填寫和提交 系統(tǒng)變更需 求申請(qǐng)表來提出變更申請(qǐng)，其中包含了具體的系統(tǒng)功能要求、報(bào)表 要求、時(shí)間要求等。提出申請(qǐng)

45、的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審閱并簽署以示批準(zhǔn)。穿行測(cè)試中驗(yàn)證，ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)的系統(tǒng)變更需求的審批遵 循的是同樣的流程。因此，可以認(rèn)為這是一個(gè)通用的信息系統(tǒng)一般控 制。針對(duì)信息系統(tǒng)一般控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了執(zhí)行穿行測(cè)試外，還需要執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估控制運(yùn)行的有效性。在控制測(cè)試中，由于這是 通用的信息系統(tǒng)一般控制，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員考慮將ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)的關(guān)于系統(tǒng)變更需求審批的控制合并測(cè)試。獲得 全年的ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)的全部系統(tǒng)變更清單之后，選取25個(gè) 樣本進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常。此外，在其他的信息系統(tǒng)一般控制測(cè)試中也未發(fā)現(xiàn)異常。由此，得出結(jié)論，信息系統(tǒng)一般控制能夠支持應(yīng)

46、用系統(tǒng)控制持續(xù)運(yùn)作的控制。 因此，在進(jìn)行應(yīng)用系統(tǒng)控制測(cè)試時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將各抽取一個(gè) 樣本進(jìn)行測(cè)試。（三）評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制以下業(yè)務(wù)層面的控制主要以銷售企業(yè) 1應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)控制活動(dòng)為例。1. 考慮企業(yè)層面的控制對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的影響通過詢問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到公司建立了各項(xiàng)與應(yīng)收賬款和壞賬 準(zhǔn)備相關(guān)的管理制度，包括客戶信用管理、應(yīng)收賬款確認(rèn)和壞賬的計(jì) 提與核銷等，并對(duì)員工進(jìn)行了足夠的培訓(xùn)確保員工了解相關(guān)制度和容。 在日常工作中，各項(xiàng)職責(zé)分工均能夠得到有效執(zhí)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師判斷企業(yè)層面控制有利于確保重大業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制有效運(yùn)行。2. 實(shí)施穿行測(cè)試程序，了解重大業(yè)務(wù)流程在了解的

47、業(yè)務(wù)流程以及與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的制度和程序時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇從某一筆交易發(fā)生、記錄、處理和報(bào)告的關(guān)鍵路徑著手， 通過實(shí)施一系列的程序，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，以獲取 對(duì)于重大業(yè)務(wù)流程的理解。針對(duì)銷售企業(yè) 1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選擇了 某資信客戶A,并選擇所審計(jì)期間銷售企業(yè)1與客戶A完成的一筆銷 售業(yè)務(wù)，針對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生、記錄、處理和報(bào)告過程（包 括在系統(tǒng)和系統(tǒng)外的處理過程），獲取對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)流程的理解，并 將結(jié)果記錄于表11-15 （注：表11-15列示了穿行測(cè)試程序的主要工 作，但并非完整的穿行測(cè)試工作底稿）。表11-15獲取對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的了解關(guān)鍵路徑穿行測(cè)試程序?qū)χ卮髽I(yè)

48、務(wù)的了解詢問業(yè)務(wù)人員是否與客戶A簽訂正式的銷售合同。對(duì)于每一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售企業(yè)1都需要與客戶簽訂正生成檢查與客戶A簽訂的銷售合 同是否經(jīng)過雙方簽字并蓋章 確認(rèn)，是否能夠?yàn)閼?yīng)收債權(quán) 的產(chǎn)生提供足夠的書面證 據(jù)。詢問并檢查銷售合同是如 何進(jìn)行保管的。式的銷售合同。銷售合同由銷 售部統(tǒng)一編號(hào)并存檔管理。銷 售部經(jīng)理每月對(duì)銷售合同進(jìn) 行檢查，確保所有的銷售業(yè)務(wù) 均已簽訂了銷售合同生成詢問業(yè)務(wù)人員，針對(duì)與客戶 A簽訂的銷售合同，系統(tǒng)中銷 售訂單是如何生成的。詢問業(yè)務(wù)人員，針對(duì)與客戶 A簽訂的銷售合同，系統(tǒng)中銷 售出庫(kù)單是如何生成的。詢問業(yè)務(wù)人員，在貨物發(fā)送 之前，是否需要經(jīng)過適當(dāng)經(jīng) 理層的審批。檢查銷

49、售訂單信息是否與 銷售合同信息致。檢杳銷售出庫(kù)單是否與銷 售訂單以及銷售合同信息一 致。檢杳銷售出庫(kù)單是否經(jīng)過ERP系統(tǒng)根據(jù)銷售合同生成 銷售訂單，根據(jù)銷售訂單生成 銷售出庫(kù)單。銷售出庫(kù)單由銷 售總監(jiān)簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理 員才能進(jìn)行發(fā)貨處理相關(guān)經(jīng)理層的簽字確認(rèn)。生成詢問業(yè)務(wù)人員所發(fā)送的貨 物是否需要由最終客戶簽收 并檢查相關(guān)簽收單據(jù)。詢問財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)憑證是 如何生成的，是否經(jīng)過獨(dú)立 人員復(fù)核。當(dāng)貨物運(yùn)抵客戶處后，客戶 需要在銷售出庫(kù)單上簽字確 認(rèn)。銷售部將客戶簽字確認(rèn)的 銷售出庫(kù)單送至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù) 部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)客戶簽字的 銷售出庫(kù)單以及銷售合同，在 ERP系統(tǒng)中確認(rèn)銷售收入并 記錄應(yīng)收賬款，

50、記賬憑證由財(cái) 務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。在ERP系統(tǒng)中 完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款權(quán)限 僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理記錄詢問財(cái)務(wù)人員記錄應(yīng)收賬 款時(shí)，如何在系統(tǒng)中選擇項(xiàng) 對(duì)應(yīng)的客戶。觀察財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)中記 錄應(yīng)收賬款的過程。在ERP系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款 時(shí)，操作人員需要選擇客戶信 息，系統(tǒng)不允許尋找未經(jīng)公司 授權(quán)、尚未在客戶信息主文件 中建立的客戶記錄詢問財(cái)務(wù)部人員如何確保 所記錄的應(yīng)收賬款與銷售合 同相關(guān)信息致。檢查系統(tǒng)中記錄的應(yīng)收賬財(cái)務(wù)部經(jīng)理檢杳ERP系統(tǒng)中 的應(yīng)收賬款記錄并好的銷售 出庫(kù)單和銷售合同，確保所記 錄的應(yīng)收賬款與銷售出庫(kù)單款是否與銷售合同信息一 致。以及銷售合同上的信息致， 確認(rèn)無誤后，在ERP系統(tǒng)中完 成

51、審核ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng) 收賬款的權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部 經(jīng)理記錄詢問財(cái)務(wù)部人員如何確保銷售出庫(kù)單經(jīng)過預(yù)先連續(xù)編所有的應(yīng)收賬款均已得到了號(hào)。每月末，財(cái)務(wù)應(yīng)收會(huì)計(jì)檢準(zhǔn)確的記錄。查銷售出庫(kù)單編號(hào)的連續(xù)性，如果存在應(yīng)父出具但未收對(duì)于已經(jīng)發(fā)貨但尚未收到客回的銷售出庫(kù)單，詢問財(cái)務(wù)戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單，應(yīng)部如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)收會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)追查貨物的實(shí)際堅(jiān)持會(huì)計(jì)處理的正確性。送達(dá)情況并向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)， 從而確保所有經(jīng)過客戶簽收 的銷售出庫(kù)單均已經(jīng)在系統(tǒng) 中進(jìn)行了及時(shí)的處理處理詢問財(cái)務(wù)部有關(guān)應(yīng)收賬款客戶付款后，應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)收回的處理程序。收到的銀行進(jìn)賬單，在ERP檢查財(cái)務(wù)部針對(duì)客戶A的應(yīng)系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收賬款收回的收賬款的收回記錄是否與銀會(huì)計(jì)處理，記賬憑證經(jīng)過財(cái)務(wù)行收款記錄致。經(jīng)理復(fù)核處理詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員是否每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)與客戶A定期核對(duì)應(yīng)收賬款。詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員如果 在對(duì)賬過程中存在差異，會(huì) 如何處理差異，差異是什么 類型的錯(cuò)誤導(dǎo)致的，差異會(huì) 有什么影響，錯(cuò)誤如何被解 決，是否存在經(jīng)理層凌駕與 控制之上的風(fēng)險(xiǎn)等。檢查財(cái)務(wù)部與客戶A核對(duì)應(yīng) 收賬款的書面證據(jù)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng) 收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收 賬款。對(duì)于在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn) 的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)需要調(diào)查差 異原因并