會計詞匯基礎知識匯總之三

1、損益表法 設置收入、成本費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤的方法。這種方法遵循的交易觀。這種方法的實質是，無論資產、負債或收入、費用的計量，均以實際發(fā)生的交易為基礎，所以，即使資產的外部市價發(fā)生變動或預期要變動，但由于企業(yè)并未進行該資產的交換交易，這種變動就不能予以確認和計量。與交易法對立的是生產法（或活動法，它側重于企業(yè)的活動而不是實際發(fā)生的交易，即只能能產生收益的活動已經發(fā)生，就可以記錄收益）?；顒臃☉梅矫婵?，列適應于資產負債觀的收益決定。企業(yè)在計算期內發(fā)生的營業(yè)收入、各項費用、成本，都要分別專門設置賬戶予以歸集，期末匯總，按配比原則計算損益。企業(yè)與其所有者之間的交易，如的有者對企業(yè)的

2、追加投資和企業(yè)派給所有者的股利或其他款項，均另行反映，與利潤確定無關。在實踐中，通常采用以下步驟計算利潤：（1）計算從主要經濟活動中取得的利潤，把營業(yè)收入和相關的成本、費用進行合理的配比。（2）計算從次要經營活動中獲得的利潤，一般僅列示其收入的直接成本或直接費用。（3）計算正常事項的利潤或損失。非正常事項所產生的收入和支出之間不存在配比關系。上述計算步驟可用以以式表示：利潤總額營業(yè)利潤±投資凈收益±營業(yè)外收支凈額這種確定利潤的方法，可詳細反映出利潤的來龍去脈。用編制損益表的方法業(yè)計算利潤是當前各國會計實務通用的方法。收益總括觀點（all-inclusive concept

3、of income） 即損益表中所計列的收益額，既包括營業(yè)收入，也包括營業(yè)外收入的觀點。就是說企業(yè)管理人員和會計人員不存在選擇的余地，通過前期調整項目或營業(yè)外收入項目調整年度收益，可使企業(yè)收益數更為客觀。收益總括觀點所依據的主要理由為：（1）營業(yè)收入和營業(yè)外收入是難于區(qū)分的。某項經濟業(yè)務可能被一個企業(yè)發(fā)營業(yè)收入，而可能被另一企業(yè)劃分為營業(yè)外收入；某一年度被劃為營業(yè)收入，而另一年度則可能被劃為營業(yè)外收入，從而使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無法外收入，從而使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無法比較。從短期來看，它們可能屬于非常項目，但從較長時期來看，這些非常項目卻是經常發(fā)生的。（2）近媚益總括觀點所編

4、制的損益表更容易編制，也更容易報表使用者所理解。由于報表中并未參與企業(yè)主管人員或會計人員的主觀判斷，因而會計報表更具有客觀性和可驗證性。（3）按收益總括觀點所編制的留存收益表（或利潤分配表），反映了企業(yè)各年度收益的總額。如果交非常損益（即營業(yè)外收支）和前期調整事項均列入留存收益表，就不可能留給人以一個清晰的的概念。與當期經營觀點只強調反映本期經營管理成果，并且以此業(yè)預測企業(yè)未來收益能力相比，收益總括觀念更著重企業(yè)的長期盈利能力。這是由于一方面企業(yè)固定資產的使用期限較長，要跨越很多會計期間；另一方面，許多產生收益的經濟業(yè)務也不是在一個會計期間就可以實現的。所以，一個會計期間的收益額的確定，往往帶

5、有暫時的主觀判斷因素。根據美國會計原則委員會1996年公布的第9號和1973年公布的第30意見書，明顯地支持收益總括觀念。一般不允許在留存收益表中計列非常損益項目，而是應全部計入企業(yè)的損益表。在留存收益表中僅允許計列前期調整項目（例如，所得稅結算事項和訴訟爭議事項等）和錯誤的改正。美國財務會計準則委員會在公布的第16號財務會計準則公告中，亦持直述觀點。實地盤存制（periodic inventory system） 又稱定期盤存制、以存計銷（我國商業(yè)企業(yè)）、以存放耗（我國工業(yè)企業(yè)），通過對期末庫存存貨的實物盤點，確定期末存貨和當期銷貨成本的方法。實地盤存制已知期末存貨，求出銷貨成本：期初存貨本

6、期購貨期末存貨銷貨成本實地盤存制無須通過賬面連續(xù)記錄得出，期末存貨，并假定除期末庫存以外的存貨均已出售，從而倒軋出銷貨成本，因此，在實地盤存制下，日常經營中因銷售而減少的存貨不予記錄，只登記增加的存貨，即“存貨”賬戶平時保持不變，另外設“購貨”賬戶反映當期購入的存貨，同時設立“運雜費”、“購貨退回與折讓”和“購貨折扣”賬戶，期末通過調整分錄將“存貨”賬戶調整為期末數和本期的銷貨成本。實地盤存制的優(yōu)勢在于簡化日常核算工作，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務，了正因為如此，實地盤存制無法連續(xù)反映存貨的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的存貨也視為銷售，不利于存貨的管理。因此，實地盤存制只適應數量大、價值低

7、、收發(fā)頻繁的存貨。固定資產更換與改良（improvements and replacements of fixed a 以新部伯更舊部件從而增加資產的經濟利益。如果舊部伯更換后固定資產的運行能力沒有提高，稱為更換，比如更換性能相同的空調系統(tǒng)；如果舊部伯更換后固定資產的運行能力得到提高，則稱為改良，比如更換性能列好更復雜的空調系統(tǒng)。固定資產更換與改良相當于我國會計中的固定資產大修理或技術改造。固定資產的更換與改良都能為企業(yè)帶來更我的未來的經濟利益，在會計中均作為本支出。在實踐中，更換為改良很難區(qū)分。固定資產的更換與改良的會計處理方法有三種：替代法（substitution method）如果被更

8、換的固定資產部件單獨記賬，且不單獨記賬但已知其原始成本和累計折舊，則按照新的成本重新確認新的固定資產部件或固定資產，注銷舊部伯賬戶或在固定資產賬戶中沖減舊部件成本和相應的累計折舊，并確認損益。這是一種理想的方法，但不易操作，在通常情況下，固定資產的部件不單獨記賬，也無法知道其賬面成本和累計折舊。沖減累計折舊法（reduction of accumulated depreciation）如果固定資產更換與改良延長固定資產的使用壽命，意味著以前計提的累計折舊多提，應將更換或改良成本記入累計折舊的借方，從而達到增加固定資產凈值的目的。這一方法只適應于能夠延長固定資產壽命的更換和改良。成本資本化（ca

9、pitalization of new cost）將國家資產更換或改良成本記入一個資產賬戶，這一方法有一個假定，即舊部件成本通過折舊變得極小而可以忽略不計，否則將因一個部件包含兩個成本價格而高估資產價值。應收賬款出售（sale or factoring of accounts receivable） 將應收賬款的所有權出售給金額機構或銀行以取得現金。金融機構為售讓方（factor）。我國尚無這種業(yè)務。應收賬款出售后，由售讓方負責應收賬款的信用和收賬并承擔所有權風險，售讓方無追索權，在我國一些會計教材中稱為“無追索權讓售”。由于售讓方將承擔收賬成本和壞賬損失，出售時，售讓方會向訓方收取一筆較高的

10、費用。此外，為避免銷貨退回與折讓的損失，售讓方一般只付應收賬款金額的80-90%，會計核算時，前者作為費用，反者為應收款。因所有權已經轉移，應收賬款出售無須單獨反映。有時，企業(yè)出售帶追索權的應收賬款（sale of receivables with recourse），要求出售方（企業(yè)）在某些條件下償還售讓方（金融機構），我國會計教材通常稱 “有追索權讓售”。有追索權讓售介于應收賬款出售和應收賬款劃之間，出售方放棄某些利益并承擔壞賬風險，售讓方取得利益并承擔與應收賬款相關的風險。出售方報告有追索權讓售的方法有兩種：一是作為銷售，二是作為負債。根據FASB第77號準則出售方對有追索權讓售的報告的

11、規(guī)定，有追索權讓售作為銷售報告必須同時滿足以下條件，否則作為負債報告：（1）出售方放棄對應收賬款中未來經濟利益的控制；如果出售方日后對賬回應收賬款有選擇權，則意味著未放棄控制；（2）出售方能夠合理估計對售讓方的義務；（3）如果沒有追索權條款規(guī)定（如不能清償到期債務），售讓方不能要求出售方購回應收賬款。作為地，銷售價格與應收賬款凈值的差額確認為或損失；作為負債報告時，出售應收賬款的收入列為負債，應收賬款列為資產。應交折基金【舊】 企業(yè)計提的應交未交給國家的資產折舊基金。折舊基金是企業(yè)根據國家規(guī)定（一般按固定資產的預計使用分類平均計年折舊）計提的專用于固定資產更新的基金。按以前財務制度規(guī)定，折舊基

12、金轉為更新改造基金時應?？顚Ｓ茫瑢舸鎯?。由于受計劃經濟體制的影響，我國對國營企業(yè)折舊基金的提取使用辦法一直由國家統(tǒng)一規(guī)定。從歷史來看，大至可分為4個階段：（1）從建國初期到1966年，國營企業(yè)提取的折安月解繳國庫，成為國家集中的財政資金，企業(yè)進行固定資產更新，所需資金由國家預算撥款；（2）從1967-1977年，折舊基金改為全部留給企業(yè)和主管部門，作為固定資產更新改造資金使用，國家財政不再撥款；（3）從1978-1993年，營企業(yè)所計提的分留歸企業(yè)，主要用于機器設備的更新，和房屋建筑物的重建，以及對原有固定資產進行技術改造，不得用于新建、擴建工程等基費用；（4）從1993年后，國有企業(yè)提取折

13、舊，全部留歸企業(yè)。對折舊基金的使用，我國理論界曾有兩種看法：一是認為折舊基金既是補償基金，又是積累基金，可用于擴大再生產；二是認為折舊基金是補償基金，主要用來更新改造固定資產，折舊基金應全部留歸企業(yè)（因為企業(yè)是市場經濟的主體）。會計上一般認為，固定資產計提折舊的目的與其說是為了價值被償，倒不如說是基于配比原則正確分配固定資產成本的需要。按以前會計制度的規(guī)定，固定資產計提折舊是通過設置“應交折舊基金”和“折舊”以及其他有關賬戶進行的?！皯徽叟f基金”賬戶的貸方登記每月折舊基金的計提數，借方登記折舊基金上的交數和留作更改造資金的數額，該賬戶月終一般無余額，如有貸方余額則表示企業(yè)欠交的折舊基金。“應

14、交折舊基金”的賬務處理程序是：將提取的折舊費計入成本時，借記“基本生產”、“輔助生產”、“企業(yè)管理費”等賬戶，貸記“應交折舊基金”賬戶；按規(guī)定上交折舊賬戶；按規(guī)定比例將折舊基金轉為更新發(fā)行基金時，借記“應交折舊基金”賬戶，貸記“專用基金更新發(fā)行資金”賬戶。由于折舊制度的改變，1993年財務會計制度改革后，“應交折舊基金”賬戶已廢棄不用。債券贖回 有時在債券發(fā)行合同中規(guī)定，舉債公司有權于一定期間，按一定價格提前購回發(fā)行在外的債券。公司行使公司債券的贖回權，按一定價格提前償還利率的債券，從而減輕利息負擔。為了彌補提前贖回對債權人的損害，贖回價格通常高于債券面值或賬面價值，即為贖回損失。如果贖回價格

15、低于債券的賬面價值，則為贖回利益。贖回利益或損失應列為營業(yè)外收入或支出。為了正確計算債券贖回損益，必須計算并調整自上個付息日至贖回日的應計利息及溢價、折價攤銷額，注銷贖回的債券以及 相關的溢價、折價賬面余額?，F金折扣（cash discount） 又稱銷售折扣（sale discount）。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠。現金折扣的表示方式為：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。例如，公司向公司出售商品30 000元，付款條件為2/10,N/60,如果公司在10日內付款，只須付29 400元，如果在60天內付款，則須付全額30,000?，F金折扣是企業(yè)財務管理中的重要因素

16、，對于銷售企業(yè)，現金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時間，減少壞賬損失。負作用是減少現金流量。因此，銷售企業(yè)都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負面作用的水平之上。一般來說，購貨企業(yè)會盡可能享受現金折扣，但仍取決于利息成本，如公司決定受現金折扣，但仍取決于利息成本，如公司決定享受現金折扣，意味著公司放棄50天使用29 400元以取得2%的折扣，相當于承提年息為14.9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果公司能取得低于14.9%的資金，這一現金折扣無疑是有利的。由于現金折扣直接影響企業(yè)的現金流量，所以，必須在會計中反映。核算現金折扣的方法有3種：總價法、凈價法和備抵法。

17、總價法（gross price method）：銷售商品時以發(fā)票價格同時記錄應收幾款和銷售收入，不考慮現金折扣，如購貨企業(yè)享受現金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項列入損益表。凈價法（net price method）：銷售商品時以發(fā)票價格同時記錄應收賬款和銷售收入，如購貨企業(yè)未享受現金折扣，收到的現金超過凈價的部分作為利息收入記入“財務費用”的貸方。備抵法（allowance method）：銷售商品時以發(fā)票價格記錄應收賬款，以扣除現金折扣后的凈價記錄銷售收入，設一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現金折扣，“備抵銷售折扣”是應收賬款的對銷賬戶。第三種方法各有優(yōu)劣，

18、從理論上講，凈價法和備抵法以可變現凈值計量應收賬款，并能恰當地反映銷售收和利息收入，優(yōu)于總價法；總價法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優(yōu)于凈價法。在現實生活中，由于多數顧客期望享受現金折扣，總價法便高估了當期的收入和期末的應收賬款，但因記錄簡便而得到廣泛運用。在會計報表的表達方面，許多會計人員贊同總價法，即在損益表中以銷售收入直接和減銷售折扣，得到銷售人凈額；而有些會計人員則認為，現金折扣是企業(yè)隱形的利息費用，應當在記錄銷售收入時與商品銷售價格分開，因此，銷售折扣應作為全部銷售收入的減項，得出商品的現金銷售價格，顧客未享受的銷售的哲應按照凈價法和備抵法，視為利息收入在損益表中單獨反映?？們r法（

19、gross price method）在現金折扣條件下計價應收賬款和存貨的方法。參見“現金扣和購貨折扣”。 凈價法（net price method）在現金折扣條件下計價應收賬款和存貨的方法。參見“現金折扣和購貨折扣”。 備抵法（allowance method）以備抵方式（設置備抵賬戶）核算資產或負債并使資產或負債賬戶保持原值的方法。常見的資產備抵方法有現金折扣、購貨折扣、壞賬、固定資產折舊等。參見“現金折扣、購貨折扣、壞賬、銷貨退回與折讓、應收票據貼現、短期投資、成本與市價孰低法、固定資產折舊”。零售價格法（retail method） 按照存貨成本與零售價格的比率估計存貨成本的方法。零售

20、價格法用于零售商為企業(yè)，即可在平均成本、先進先出法、后進先出法等成本流動假定基礎上運用，也可結合成本與市價孰低法運用。在美國，零售價格法因公認會計原則和稅法均認可而得到廣泛應用。零售價格法的專用名詞企業(yè)的零售價格并不是一成不變的，采用零售價格法時，經常使用以下名詞來表達零售價格的變動：標價提高（markup或markon將存貨第一次人成本提高到銷售價格，這個銷售價格稱為原始銷售價格。標價再提高（additional markup）從原始銷售價格上再提高標價提高取消（marup cancellation）在標價再提高之后降低銷售價格，降低幅度不能大于標價再提高的幅度。標價凈提高（net mark

21、up）標價再提高合計減標價提高取消合計的差額。標價降低取消（markdown cancellation）在標價降低后提高銷售價格，提高幅度不得大于標價降低的幅度。標價凈降低（net markdown）標價降低合計減標價降低取消合計的差額。零售價格變化及其專用名詞關系用下圖表示：基本要求運用零售價格法至少應掌握以下信息：（1）以成本和零售價格計價的期初存貨；（2）以成本和零售價格計價的購貨；（3）零售價格因標價提高或降低而發(fā)生的變化；（4）銷售收入。假定結合平均成本法使用，零售價格法的步驟如下：（1）以成本和零售價格計算可借銷售的存貨；（2）計算成本與零售價格比率：可供銷售存貨成本÷可

22、供銷售存貨的零售價；（3）計算期末存貨的零售價：可供銷售存貨的零售價銷售收入；（4）計算期末存貨成本：期末存貨（零售價）×成本÷零售價比率。應用零售價格法的核心在于成本與零售價格比率的計算，流動假定不同，成本與零售價格比率的計算也不同。平均成本法計算成本與零售價格比率時包括期初存貨和本期購貨的成本和零售價金額以及標價凈提高和標價凈降低。先進先出法計算成本與零售價格比率時不包括期初存貨和本期購貨的成本和零售價金額以及標價凈提高和標價凈降低。后進先出法分別計算每一層期初存貨和本期購貨的成本與零售價格比率，本期購貨中包括標價凈提高和標價凈降低。成本與市價孰低法計算成本與零售價格比

23、率時包括期初存貨的成本和零售價金額和標價凈提高，但不包括標凈降低。銷貨退回與折讓（sales returns and allowances） 因錯發(fā)商品或商品質量不合格而被購買方退回的商品或在價格上給予的折扣。銷貨退回與折讓是一個總賬賬戶，在損益表中作為銷售收入的減項。銷貨退回與折讓有兩種核算方法，直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法：即在銷貨退回與折讓時予以確認，而不論其是否發(fā)生在銷售的當期。這種方法不符合配比原則，導致訥三當期收入和就嘏賬款，適應于銷貨退回與折讓不經常發(fā)生且數額較小的企業(yè)。備抵法：在確認收入當期合理估計銷貨退回與折讓的數額并計入“備抵銷貨退回與折讓”賬戶，該賬戶是“應收賬款”的對

24、銷賬戶，在資產負債表中作為應收賬款的減項.備抵法適應于銷貨退回與折讓頻繁發(fā)生且數額較大的企業(yè),如出版公司。如采用備抵法的困難是如何合理而可靠地估計銷貨退回與折讓，美國財務會計準則委員會（FASB）解決這一問題的辦法是：如果銷售方未來的義務和未來退貨的數額不確定，則推遲確認收入。FASB第48號準則確定了存在銷貨退回時收入確認的標準，如果不滿足這些標準，必須遲確認收入：（1）銷售價格是固定的或在銷售日是可以確定的；（2）購買方已經或將要向銷售方支付貨款，商品再出售時不會產生或有義務；（3）購買方對銷售方的義務不會因商品失竊或損壞而改變；（4）購買方與銷售方在經濟上相互獨立（購買方有自己的固定設施

25、和職員）；（5）銷售對方退回商品再出售的業(yè)績不承擔足夠的義務；（6）未來退貨的數額可以合理估計?；蛴胸搨╟ontingent liability） 最終結果（償付金額、償付人、償付日期、償付事實是否成立）只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項才能證實的債務。如應收票據貼現，若出票人屆時清償，背書人的責任因而解除；若屆時不能清償，背書人就有代償的，在未確定前就是背書人的或有負債。因此，或有負債只是一種潛伏在的債務是峭是企業(yè)目前真正的負債。或有負債具有以下3個特點：第一，其存在或起因于過去已完成的交易或已發(fā)生的事項或情況；第二，交易、事項或情況的最終結果的事項或情況；第三，交易、事項或情

26、況的最終結果有賴于發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個未來事項才能證實?；蛴胸搨目平Y果可能會導致負債的增加或資產的減少，即為或有損失（loss contingency）。常見的或有負債包括：應收票據貼現、應收款抵借、未廖訴訟、債務擔保等。目前，在實務界處理或有負債業(yè)務最具影響力的會計原則仍然是穩(wěn)健原則。此外，真實與公允思想、重要性原則和充分披露原則等對或有負債的會計處理也具相當的影響?；蛴胸搨~務處理的關鍵取決于未來事項發(fā)生可能性的大?。ㄍǔ⒒蛴胸搨椖堪l(fā)生的可能性分為3類，即很可能、有可能和極小可能），若其發(fā)生的可能性極大且金額可合理估計，根據穩(wěn)健原則，應將其確認估計入賬。反之如果發(fā)生的可能性極小，

27、若予確認入賬，則違背了真實與公允的指導思想，也與重要性原則相悖，且意義也不大。具體來說，或有負債核算應遵循的原則是：第一，若同時符合下列兩個條件，則應予以確認入賬：（1）在財務報表發(fā)布之前，已有資料顯示，在該財務報表結算日，某項負債很可能已經發(fā)生；（2）負債的金額可予以合理估計。第二，若發(fā)生負債的可能性很大，但金額難以合理估計，或未來事項只是有可能證明在資產負債表日負債已經發(fā)生，則應在表外以附注的形式披露或有負債。表披露的內容主要有3項：一是或有負債的性質；二是可能影響最終結果的不確定性因素；三是負債的估計金額或上下限，若無法合理估計負債金額，應說明無地估計的原因。第三，可能性極的或有負債，不

28、論負債金額能否合理估計，一般既不必確認入賬，也不必附注披露。但按及由企業(yè)承擔的其他類似義務，即使企業(yè)發(fā)生這些負債的可能性很小，也應在財務報表上用注角的方式說明其存在和金額。附注表達的方式主要有：在資產負債表中的有關項目后加列括弧，并在括弧內以簡要文字說明；在財務報表下端加列附注；將或有負債列為負債的一個項目，但金額不包含在負債合計數之內；以提撥留存收益的方式表達。一般來說，以附注表達的方式最為普遍。其形式如：【本公司在子公司閔行娟娟化裝品公司向城市發(fā)展銀行申請信用證借款1 000萬元的本票上背書，該本票的到期日的××××年×月×日。】

29、認股權（stock rights） 取得公司股份的權利。認股權的表現形式是認股權證（stock warrants），注明股份的種類、價格、數量、到期日等事項。公司授予個人認股權通?；谝韵驴紤]：授予現有股東優(yōu)先認購新股的權利，增加長期債券、優(yōu)先股等其他證券的吸引力，補償公司的主要管理人員并鼓勵他們和其他職工在公司投資。（1）現有股東的認股權：當公司發(fā)行新股時，優(yōu)先認股權使得現有股東有機會維護其股權結構。取得人股權的方式是發(fā)放認股權證，通常是一張股票附一張認股權證，但在實際認股股票時，一般要用幾張認股權才能取得一張股票。由于認股權可以略低于市場價格的價格取得股票。而且，認股權的有效期通常只有幾周

30、時間。發(fā)行認股權證時不必編制正式的會計分錄，但應作備忘錄。（2）職員認股權計劃：參見“股票報酬計劃”應付票據（notes payable） 企業(yè)出具的、承諾在將來某一時日支付一定款項給持票人的書面憑證。凡期限在一年或一個經營期內的應付票據，稱為短期應付票據，屬于流動負債；期限在一年中一個經營期以上的應付票據，稱為長期應付票據，屬于長期負債。短期應付票據有帶息票據和不帶息票據之分。帶息票據的面值就是票據的貼現值，在資產負債表， 以面值列示負債外，還須將應付未付利息部分作為另一種流動負債列示。不帶息票據的不是票據到期時應付的金額，這類票據可由企業(yè)簽發(fā)用于向銀行借款。理論上，應付票據均應折現，按現值

31、計價。但若是企業(yè)在經營活動中出具的短期應付票據，由于若是企業(yè)在經營活動中出具的短期應付票據，由于發(fā)柰日與到期日相距很短，其折現值和到期值很接近，根據重要性原則，可略而不計，而按面值入賬。但在營業(yè)活動以外出具的應付票據，如因借款而出具的票據，則不論期限長， 應按現值入賬。短期應付票據主要有兩種形式：應付商業(yè)票據和應付短期貸款票據。應付商業(yè)票據是購買企業(yè)在正常商業(yè)活動中向供應商承諾在將來特定時日、支付一筆固定貨款的票據。與應付賬款相比，應付商業(yè)票據由于提出了付款的局面承諾，因而更是法律上的約束力，所以，當供應商對購買企業(yè)的資信程序不太了解或交易的金額較大時，為了降低風險往往會要求購買企業(yè)出具商業(yè)票

32、據。但不論是哪種票據，通常都是按到期的金額即柰的（中本金）計價。如果是帶息票據，那么，在每一會計期末，購貨企業(yè)還應計提應付票據上的利息費用和相應的應付利息。為了 經核算程序，通常只是在年末才計提當年至年末時的未到期票據上的累計應付利息和利息費用，而在每一月未則不作計提。應付短期貸款飄揚是企業(yè)簽發(fā)的、據以向銀行舉借短期貸款的票據。通常的做法是，票據上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在飄揚上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在票據到期時只需近票據本金償付借款，而無需定期支付利息。在會計核算上，應付票據是按面值反映的，由銀行扣除的貼現折扣則記入單獨設置的“應付票據貼現”賬戶。在票據續(xù)存期內，應

33、付票據貼現應作為利息費用分期攤入各期，通常采用的方法是直線攤銷法。銷售法（sale method） 銷售成立時確認收入的一種方法。這是確認產品銷售收入使用最廣泛的一種方法。采用這種方法需要考慮以下一些基本因素：（1）產品所有權。要確定銷售成立的確切時點，涉及到較復雜的法律問題。從法律上來說，銷售是否成立，交易完成，就表明銷售已經成立，銷貨方有權轉移，交易完成，就表明銷售已經成立，銷貨方有權取得貨款。而所有權什么時候轉移往往由交易雙方的合同規(guī)定。許多企業(yè)通常在發(fā)出產品，并辦理貨款托收手續(xù)后確認產品銷售收入。但這只指一般情況，如果合同對產品所有權轉移作了明確規(guī)定，那就應從其規(guī)定。比如合同規(guī)定產品在

34、目的地交割，就不能以發(fā)出產品作為銷售成立的標志，而應等到產品到達目的地時，才確認產品銷售收入。寄售業(yè)務是以所有權轉移衡量銷售成立的典型例子。通常委托與受托雙方在協議中規(guī)定，委托方將產品發(fā)給受托方，受托方在協議中規(guī)定，委托方將產品發(fā)給受托方，受托方可在規(guī)定的期限退回不適銷的寄售品，但一旦過了規(guī)定的期限，則認為產品已經售出，委托人即確認銷售，受托方不能再退回產品。（2）壞賬。采用賒銷方式時，貸物交付在前，收款在后，貨款有可能收不回來而發(fā)生壞賬。為此，對賒銷的產品銷售收入（權限于慶收賬款）要采用計提備抵壞賬的辦法，將可能發(fā)生的二賬損失在賒銷當期作為管理費用確認，同時將應收賬款減至估計可以收回的數額。

35、（3）售后費用。在銷售以后還可能發(fā)生一些相關的費用和其他一些必要的開支，如企業(yè)承諾售后“三包”所產生的費用，按收入實現原則，這些與產品銷售收入相關的費用應沖減當期的產品銷售收入，否則，就有可能虛增當期的營業(yè)收入。有兩種方法可以解決這個問題；一是估計并預提與這些產品銷售收入相關的費用，計作銷售當期的銷售費用有關的部分遞延至成本費用實際發(fā)生的期間。兩者比較，后者再為穩(wěn)健，更符合收入實現原則。但在實務中，則前者使用得更多。按第一種方法，估計售后費用時，借記銷售費用，貸記預提費用，費用實際發(fā)生時，則沖減預提費用；按第二種方法，將與售后費用相關的收入遞延，即在會計與售后費用有關的產品銷售收入時，借記產品

36、銷售收入，貸記遞延收入，待費用發(fā)生后，再將遞延收入轉入產品銷售收入。（4）銷貨退回與折讓。有銷售以后可能發(fā)生銷貨退回與銷貨折讓等引起產品銷售收入減少的事項。若在銷售成立時不考慮這些因素，會導致當期營業(yè)收入的虛增。如果銷貨退回是經常發(fā)生的且可以預計，可以單獨設置退貨準備賬戶，沖減當期的產品銷售收入；否則，就在銷貨退回實際發(fā)生時直接沖閏。銷貸折讓同樣可以專設“銷貨折讓”賬戶，在利潤表作為產品銷售收入的減項；如果折讓金額小、次數少，可直接記入產品銷售收入的借方。（5）銷售折扣。銷售折扣包括商業(yè)折扣和現金折扣。在會計處理上只涉及現金折扣，即按凈額法和總額法兩種方法進行。前者是按現金折扣后的凈額確認銷售

37、收入和應收賬款；后者是按現金折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款；后者是按現金折扣前的總金額確認銷售收入應收賬款。從理論上講，凈額法比總額法更合理，因為在發(fā)達的市場經濟中，顧客得到現金折扣已成為一種普遍現象。然而，在實務中，總額法運用的更普遍，原因之一，是由于凈額法需要對每一筆應收賬款作詳細分析，對已過折扣期的應收賬款還要進行調整，加大了會計核算的工作量。公司債券（bonds payable） 公司依照法定條件和程序向社會公眾募集資金，而向投資者出具的承諾在一定期限內還本付息的憑證。是一種有價證券。反映籌資者與投資者之間的債務債權關系。公司債券是公司依法向社會借債時所出具的債務憑證，是具有法律效

38、力的契約。特點公司債券與公司股票的區(qū)別是明顯的：（1）持有者的地位不同。公司原封 有者只是作為民事法律關系中的一般債權人享有債權，無權參與公司的經營管理；公司股票持有者是公司的股東，享有公司法規(guī)定的以及公司章程約定的各種權利。（2）持有者的收益不同。不論公司盈虧與否，公司債券的債權人都有權（且只能）要求公司支付約定利息；公司股東所獲股息或紅利取決于公司的盈虧情況及就多，反之則少。（3）風險不同。公司債券債權人的風險小于股東。公司虧損時，債券到期可以獲得本息，但股東一般無收益；公司結業(yè)、破產清算的剩余財產，債權人優(yōu)先開股東受償。（4）發(fā)行主體不同。股票籌資又適應于股份有限公司，而債券籌資則不局限

39、于股份有限公司，還包括有限責任公司和其他企業(yè)。公司債券也不同公司一般借貸債務。公司債券的債權對象具有廣泛性和不特定性（凡認購公司債券者均債權人），而公司一般借貸全力的債權對象是少數的特定個體（如銀行）；公司債券作為一種有價證券可以自由流通或轉讓，而一般借貸債務的憑據只用一證明債權債務關系，不能自由流通。分類公司債券具有多種類型：（1）記名債券和不記名債券。記名債券是 平原寺有人姓名登記在債券名冊上，據以到期償還本金或支付利息；不記名債券名冊上，據以到期償還本金或支付利息；不記名債券上只附有息票，企業(yè)見票付息認票不認人。（2）抵押債券和信用債券。抵押債券是企業(yè)以財產作抵押而發(fā)行的債券，如債券到期

40、不能償還，持券人可以行使其抵押權，拍賣抵押品作償還。信用償還是企業(yè)發(fā)行債券不提供抵押品，只憑企業(yè)的信用和信托契約。（3）可轉換債券和不可轉換債券?？赊D換債券是一種在發(fā)行時就規(guī)定附有優(yōu)先權的債券。債券持有者可根據自己的意愿，按照規(guī)定的兌換價格及一定條件，將債券成股票，不能實現這種轉換的債券稱 不可轉換債券。（4）長期公司債券、中期公司債券和短期公司債券。這是按債券償還期限長短進行的劃分。債券籌資對的優(yōu)點是：（1）資金成本低，因為債券的利息大都低于股票股利；（2）因持券人無權參加企業(yè)管理，不會沖淡企業(yè)股東的所有權和控制權；（3）債券利息計入成本。但是債券利息固定，按期付息，到期還本，增大了企業(yè)財務

41、風險。其他業(yè)務利潤 企業(yè)在一定會計期間內基本業(yè)務以外的民實現的利潤。即以其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出后的余額。其他業(yè)務收入為企業(yè)主營業(yè)務以外的其他銷售或其他精力收入，如材料物資的銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、運輸、廢舊物的銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、運輸、廢舊物資出售收入等。其他業(yè)務支出指為取得其他業(yè)務收入而發(fā)生的成本、費用和稅金，如銷售材料的票成本、其他業(yè)務應負擔的流稅金等。實務中為簡化會計處理手續(xù)，通常其他業(yè)務收入不分擔銷售費用。特定履行法 在完成了一項勞務作業(yè)或提供了勞務之后確認勞務收入的方法。此法通常以處理因為完成了某一特定的單獨行為而贏得的勞務收入。例如，牙科醫(yī)生在替病人完

42、成了一次鑲牙或補牙作業(yè)后即可獲得的牙科服務收入；證券營業(yè)部為客戶辦完了 價證券的買、賣業(yè)務后獲取的傭金收入；洗衣房在清洗整理了用戶的衣服、臺布之后取得的清洗費收入，等等。收款法（collection method） 產品銷售收入或勞務收入交付產品或提供勞務以后，收到貨款時確認的一種方法。在某些情況下，收入的最終實現存在著許多不確定性，或難以可靠地估計與收入相關的費用，這時以采用此法確認商品或勞務收入為宜。一般收款法下，即現銷，這是絕大多數零售企業(yè)所采用的銷售方式。但有些產品，為了促銷，則采用分期付款的銷售方式。以下是分期付款銷售的幾種不同的核算方法。逐步確認法隨著收到的分期貨款，逐步確認產品銷

43、售收入，并按收入與成本之比結轉產品銷售成本。（1）發(fā)出商品時：借記分期收款發(fā)出商品，貸記產成品；（2）收到第一批貨款時：借記銀行存款，貸記產品銷售收入；（3）同時，按收入與成本之比結轉已貨款產品成本：借記產品銷售成本，貸記產成本；以后各期會計處理同（2）（3）。成本回收法只有在收回全部分期銷售的產品成本以后，所收貨款才能確認為產品的銷售收入（毛利）。（1）發(fā)出商品時首先登記銷售：借記應收賬款，貸記產品銷售收入；同時結轉銷售收入及成本，并將毛昨遞延：借記產品銷售收入，貸記產品銷售成本及產品銷售遞延毛利；（2）收到貨款時：借記銀行存款，貸記應收賬款；如果收到的貨款補償成本有余，則將超出成本部分：借

44、記產品銷售遞延毛利，貸記產品銷售銷售毛利；以后各期會計處理同（2）。一次確認法按交付貨品作類確認產品銷售收入的時點。（1）發(fā)出商品時，確認全部銷售收入并結轉全部成本：借記分期應收銷貨款，貸記產品銷售收入；記產品銷售成本，貸記產成品；（2）以后各項收到貨款時：借記銀行存款，貸記分期應收銷貨款。最后確認法在收齊貨款后確認產品銷售收入的一種辦法。（1）發(fā)出商品時：借記分期收款發(fā)出商品，貸記產成本；（2）每期收到貨款時：借記銀行存款，貸記已收分期付款銷貨款；（3）貨款收齊時：借記已收分期付款銷貨款，貸記產品銷售收入；同時結轉成本：借記產品銷售成本，貸記分期收款發(fā)出商品。在上述4種分期付款銷售核算方法中

45、，第一種方法最符合收入實現原則，同時也是在實務中運用最廣泛的一種方法。成本回收法是在美國運用的一種方法，只當銷售貨款的可回收性（Colleclibility）難以合理的預計時，才能采用。譬如，美國財務會計準則委員會（APB）等10號意見書允許出售方在“缺乏預計可收回性的合理基礎”時，采用成本回收法確認銷售收入及其利潤。同樣地，美國財務會計準則委員會（FASB）在關于特許經營費的第45號財務會計準則以及關于不動產的第66號財務會計準則中，也要求出售方在銷售貨款存在著極大的不確定性時采用此法。與第一種方法相比，成本回收法更為穩(wěn)健。第三種方法與第四種方法是分期付款銷售收入確認的兩個特例，在實務中一般

46、很少使用。注：APB Opinion No.10“Omnibus Opinion-1966”,Par.12,AICPA,1969.SFAC No.45,“Accounting for Franchise Fee Revenue”,Par.6,FASSFAC No.66,“Accounting for Sales of Real Estate”,Pars62-63,FASB,1982.無形資產（intangible assets） 無形資產同有一個嚴格的定義專指專利權、商標權、版權、專營權、商譽、土地使用權、專有技術等類似的資產。它具備無實物形態(tài)和長期性兩個基本特性并表現為以下個具體特征；（1）

47、其未來收益具有高度的不確定性；（2）由于競爭環(huán)境的影響，其價值易于波動；（3）其是否有價值只針對某一特定企業(yè)而言；根據不同標準可對無形資產作不同的分類從存地在形式，可分為可辨認無形資產與不可辯認無開資產。前者是可以企業(yè)單獨辨認的，如專利權、版權、商標權、專營權等；后果是由不可脫離企業(yè)單獨辨認和計價的因素所形成的，典型的就是商譽。（2）從形成來源可分為外購無形資產與自創(chuàng)無形資產。前者是從企業(yè)外部以一定代價購入的無形資產，從計價角度看，所有者出資方式投入的無形資產也在此列；后者是在企業(yè)內部自行開發(fā)形成的。確認無形資產首先要滿足資產的定義，核心是未來的經濟利益；因此，注冊商標、取得專利證書只是確認無

48、形資產的必要條件，并不構成充分條件。此外，作為資產，其未來經濟利益是可以確定的，否則應確認為費用；因此在實踐中外購無形資產因其支出及其未來經濟利益容易確定而確認，自創(chuàng)無形資產不由相反的理由不予確認。無形資產的計價一個困擾已久的問題，理應按照其取得時的歷史成本計價，但是，不可辨認無形資產與企業(yè)整體資產聯系一起，無法區(qū)分并確定其成本；為此，便以其收益，即有形資產的收益與企業(yè)整體資產收益的差額作為計價基礎。無形資產的使用壽命是有限的，其成本應當在使用其內系統(tǒng)合理地攤銷。確定無形資產的使用壽命，應錄考慮以下因素：（1）法律、法規(guī)或合同規(guī)定的最高使用；（2）某一無形資產所涉及的權利的展期；（3）過時、客

49、房需求、競爭、技術進步等原因的影響；（4）無形資產的經濟壽命與某些雇員壽命的關系；（5）競爭對手、管理機構和其他部門的行動；（6）經濟壽命無限，收益不能合理確定；（7）有不同經濟壽命因素構成的無形資產。即使充分考慮估計為意想不到地長。如商標可以展期為無限期，估計為100年也許不為過。我國有些企業(yè)的土地使用權可長達70年。有些無形資產的可能估計得過于短。為限定無形資產不合理的攤銷，一些國家的公認會計原則規(guī)定了無開資產的基本年限，如美國規(guī)定攤銷最長年限為40年，我國規(guī)定最低年限為10年在實際工作中一般采用直線法攤銷無形資產成本；核算時可設置備抵賬戶，也可以直接沖減無形資產賬戶如果有證據表明無形資產

50、的市場價值低于其賬面價值，應將其調整為市場價值。轉讓無形資產轉讓是指因無形資產的出售、投資等行為而發(fā)生的所有權或使用權的轉移。如果轉讓所有權，則應注銷無形資產賬戶，將其賬面成本轉為費用。如果是轉讓使用權，則無須注銷賬戶。無論是何種轉讓，其收入均為其他業(yè)務收入。應收票據（notes receivable） 在未來某一天無條件取得一定現金的書面協議。是企業(yè)取得現金的一項權利。在會計上作為應收票據處理的票據均為遠期票據，如商業(yè)匯票。見票即付的即期票據作為銀行存款處理，如支票、銀行本票、銀行匯票等。應收票據的分類按照到期時間可分為短期應收票據和長期應收票據，如無特指，應收票據即為短期應收票據。應收票據

51、常出現于3種情況：（1）應收 賬款延期；（2）為新顧客提供應用；（3）賒銷商品。長期應收票據因長期合同而發(fā)生，包括銷售機器設備等大型商品、提供貸款等，我國尚無長期應收票據業(yè)務。是否帶息分為帶息應收票據和不帶息應收票據。帶息應收票據是票面注明利息的應收票據，其利息應單獨計算；不息應收票據是柰面不利息的應收票據，其利息包含在票面本金之中。應收票據的計價應收票據應以未來現金收入的現值計價，帶息的短期應收票據的現值等于其票面本金，不帶息的短期應收票據的面值就是到期值，現金值。由于現值與其到期值相關不大，不帶息的短期應收票據均以期到期值計價。長期應收票據以交換商品或勞務的公允市場價格計價，或以票據的公允

52、市場的格計價，如果這兩種公允市場價格均無法確定，則以票據的現值計價?；旧a【舊】 我國實施新會計制度前（1993年）工業(yè)企業(yè)產品成本計算的一個主要會計核算科目?；旧a是工業(yè)企業(yè)為了直接完成主要生產目的而進行的商品產品的生產。如紡織廠的紡紗、織布生產，鋼鐵廠的煉鐵、煉鋼生產等?；旧a記錄一切為基本生產而發(fā)生的費用，包括基本生產產品直接耗用的原料及主要材料、生產工人工資及提取的職工福利基金、工藝用燃料及動力，以及為管理和組織生產而發(fā)生的車間經費和企業(yè)管理費等?；旧a的核算過程為：凡能直接計入基本生產產品成本的費用，如產品直接耗用的原料及主要材料、生產工人工資及提取的職工福利基金、工藝用燃料

53、及動力等費用，都應直接計入該科目；凡不能直接計入基本生產產品的費用，如為管理和組織生產而發(fā)生的費用，應先按費用發(fā)生的地點和用途歸集在“車間經費”、“企業(yè)管理費”等科目中，月末再將歸集到車間經費和企業(yè)管理費按一定的分配方法進行分配，轉入“基本生產”科目?！盎旧a”科目是產品成本計算科目，因此，應按成本遠景有細賬，在明細賬中按規(guī)定的成本項目設置專欄進行明細核算，計算產品成本。月終，將本月完工入庫的產成品、自制半成品的實際成本從“基本生產”科目的結轉至“產成品”或“自制半成品”科目。“基本生產”科目如有月末借方余額，則表示月末在產品成本。應付股利（dividends payable） 公司組織的企

54、業(yè)，根據公司章程，經董事會和股東大會決議確定分配的已宣告尚未支付給股東的股利。股利是股東對公司經營凈利的分離。股利的支付有兩種基本形式：現金股利和股票股利。一旦董事會宣布了現金股利，應付股利就成為公司對股東的一種流動負債。因為公司在董事會作出發(fā)放的決定的， 產生一種短期（現金從宣布日至支付日時間較短，一般不可能超過1年）支付義務，結算此項義務將使企業(yè)的現金外流。當然，只有宣布的，才構成企業(yè)的負債。累積優(yōu)先股如有積欠款分配的股利，只需在資產負債表上以附注披露，不應列為負債。此外，如果董事會決定發(fā)放的是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么，股票并不構成企業(yè)的負債，因為它只是企業(yè)股東權益的一上

55、項目轉為另一個項目，即從利潤轉增股本，不會引起任何含有經濟利益的資源外流。銷售費用（selling expenses） 企業(yè)在銷售產品、自制半成品和工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的費用，包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經費。銷售費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損益。有擔保債券（mortgage bonds） 指以特財產作為擔保品而發(fā)行的債券。以不動產如房屋等作為擔保品，稱為不動產抵押債券；以動產如適銷商品等作為提供品的，稱為動產抵押債券；以有價證

56、券如股票及其他債券作為擔保品的，稱為證券信托債券。一旦債券發(fā)行人違約，信托人就可將擔保品變賣處置，以保證債權人的優(yōu)先求償權。固定資產修理（repairs and maintenance of fixed assets） 保持固定資產處于正常運行狀態(tài)的行為，如添加潤滑油、清洗機器、更換小部件、噴漆等。固定資產修理不會增加資產的經濟利益，也不會提高資產的效率，其費用在發(fā)生時計入當期費用。如果修理費用的發(fā)生不均衡，而且數額較大，可以采用待攤或預提的方法。預提法的基本要求是，在固定資產大修理之前，于每一會計期間按照固定資產原值的一定比例估計大修理費用，計入當期費用并在珍上負債賬戶（通常為“預提費用”）中進行累計。在我國企業(yè)的固定資產管理中，通常將固定資產修理分為大修理和中小修理兩類，大修理是對固定資產的日常維護，前者支出屬于資本支出，后者支出屬于收益性支出。盤存法（inventory method） 根據期末實地盤點的固定資產價值確定折舊費用的方法。基本程序與存貨的實地盤存制類似，固定資產期初賬面價值與期末所確定的價值的差額即為折舊費用。盤存法適應于價值低且量大的固定資產，如工具、器具、模具等。反對這一方法的認為，盤存法不是“系統(tǒng)而合理”地對成本進行分配，而變成了一個資產計價問題。廢棄和生置法（retirement and replaceme