016·資本公積、留存收益·第三章(2)

1、第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積包括兩項(xiàng)：資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。其中：形成資本溢價（或股本溢價）的原因有：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別1、資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別 （1）從來源和性質(zhì)看：實(shí)收資本（或股本）：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基

2、本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積：是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 （2）從用途看：實(shí)收資本（或股本）：實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積：資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2、資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益：留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

3、實(shí)現(xiàn)的利潤。資本公積：資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。二、資本公積的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況，并分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理詳見本章第一節(jié)。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括：盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）推

4、薦精選+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序依次是：（l）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額?！纠}1·單選題】某企業(yè)年初未分配利

5、潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤150萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（ ）萬元。A.10 B.90 C.100 D.110 【答案】D 【解析】年末未分配利潤100200200×20%150110（萬元）。【例題2·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（ ）萬元。（2007年考題） A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】期末未分配利潤=期初10

6、0+本年凈利潤1000-計提法定盈余公積1000×10%-計提任意盈余公積1000×5%-發(fā)放現(xiàn)金股利80=870萬元 注意：提取的各項(xiàng)盈余公積與分配的現(xiàn)金股利在計算年末未分配利潤時都要扣除。（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減去彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。注意：在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提

7、取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 1、提取盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）貸：盈余公積 留存收益不變2、盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 留存收益不變3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積推薦精選貸：實(shí)收資本（或“股本”） 留存收益減少4、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 所有者權(quán)益減少，留存收益減少支付股利時：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款【例題3·單選題】下列各項(xiàng)，會影響所有者權(quán)益總額

8、發(fā)生增減變動的是（）。A.支付已宣告的現(xiàn)金股利B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利C.實(shí)際發(fā)放股票股利D.盈余公積補(bǔ)虧 【答案】B【解析】選項(xiàng)A：支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；選項(xiàng)B：股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”，貸記“應(yīng)付股利”，增加負(fù)債的同時減少所有者權(quán)益；選項(xiàng)C：實(shí)際發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”，貸記“股本”，為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額的變化；選項(xiàng)D：盈余公積補(bǔ)虧，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”，為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額的變化?！纠}4·多選題】下列各項(xiàng)，不

9、會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ ）。（2007年考題） A.宣告發(fā)放股票股利 不做賬務(wù)處理B.資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.接受投資者追加投資 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D是會引起企業(yè)資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額同時增加的。一、投資方會計分錄： 1.宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2.實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 3.宣告派發(fā)和實(shí)際發(fā)股票股利無需作帳務(wù)處理，因?yàn)樾己头职l(fā)股票,既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債,也不影響股東權(quán)益總額。它只是在股東權(quán)益賬戶內(nèi)部,把一個項(xiàng)目轉(zhuǎn)為另一個項(xiàng)目,即減少了留存收益,增加了股本。獲得股票股利的股東,雖然所持有的股票

10、數(shù)量有所增加,但在公司中所占權(quán)益的份額并未發(fā)生變化。 二、被投資方會計分錄： 1、宣告分配現(xiàn)金股利： 借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利 2、宣告分配股票股利不做賬務(wù)處理 3、在實(shí)際發(fā)放時：實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金 4、實(shí)際發(fā)放股票股利： 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本（或資本）的普通股股利 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）推薦精選【例題5·單選題】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（ ）萬元。A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C【解析】企業(yè)的留存收

11、益包括兩個：盈余公積與未分配利潤，所以2009年1月1日留存收益383270（萬元）。【例題6·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（ ）。（2007年考題） A.資本溢價 B.未分配利潤 C.任意盈余公積 D.法定盈余公積 【答案】BCD 【解析】留存收益包括：未分配利潤與盈余公積，選項(xiàng)A不屬于留存收益?！纠}7·多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益變動的有（  ）。（2008年考題） A盈余公積補(bǔ)虧      B計提法定盈余公積C盈余公積轉(zhuǎn)增資本     D計提任意盈余

12、公積【答案】ABD【解析】通過分錄分析：選項(xiàng)A：盈余公積補(bǔ)虧，不會引起留存收益變動。借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 選項(xiàng)B：計提法定盈余公積，不會引起留存收益變動。借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積 選項(xiàng)C：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會使留存收益減少。借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本） 選項(xiàng)D：計提任意盈余公積，不會引起留存收益變動。借：利潤分配提取任意盈余公積貸：盈余公積【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是( )。（2009年考題）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補(bǔ)虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 推薦精選D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損【答案】 C【解析】

13、留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導(dǎo)致留存收益的變動。用分錄進(jìn)行分析：選項(xiàng)A：資本公積轉(zhuǎn)增資本，不涉及留存收益，留存收益的總額不變。借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本）選項(xiàng)B：盈余公積補(bǔ)虧，留存收益一增一減，總額不變。借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧選項(xiàng)C：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，留存收益減少。借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）選項(xiàng)D：以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，不需專門做分錄，只要將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤，自然彌補(bǔ)。留存收益總額不變?！纠}9·單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資

14、本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（    ）萬元。（2008年考題） A.360            B.410 C.440             D.460 【答案】C 【解析】年初160本年凈利潤300分配現(xiàn)金股利20440（萬元）。注意：以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余

15、公積，均不影響所有者權(quán)益總額?！纠}10·判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額（  ）。（2008年考題） 【答案】【例題11·單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為( )萬元。（2009年考題）A.600 B.650C.800 D.1100 【答案】 B 【解析】企

16、業(yè)可供分配利潤=年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+ 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，本題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此本題目的計算過程：200+600×(1-25%)=650(萬元) 注意：需要看清楚題目給定的是利潤總額，而不是凈利潤，需要扣除所得稅費(fèi)用。本題目其實(shí)考核了兩點(diǎn)內(nèi)容，第一點(diǎn)是由利潤總額如何得到凈利潤，第二點(diǎn)是可供分配利潤如何進(jìn)行計算?！纠}11·單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為( )萬元。（20

17、09年考題）A.40 B.85推薦精選C.95 D.110【答案】 B【解析】盈余公積年末余額=年初50+計提(600-150)×10%-轉(zhuǎn)增資本10=85(萬元)。注意：此題目中關(guān)鍵在于盈余公積計提基礎(chǔ)的確定（利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后計算的凈利潤 ）。【例題13·多選題】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的有( )。（2009年考題）A. 本年利潤 B. 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利C. 利潤分配盈余公積補(bǔ)虧D. 利潤分配提取法定盈余公積【答案】ABCD【解析】年度終了“本年利潤”科目的余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤科目;而當(dāng)期的利潤分配事項(xiàng)中利潤分配的明細(xì)科

18、目如“應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積”等都要轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目?！纠}14·計算分析題】甲公司2008年年初未分配利潤300000元，任意盈余公積200000元，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1800000元，公司股東大會決定按10%提取法定盈余公積，25%提取任意盈余公積，分派現(xiàn)金股利500000元。2009年5月，經(jīng)公司股東大會決議，以任意盈余公積500000元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。2009年度甲公司發(fā)生虧損350000元。要求： （1）根據(jù)以上資料，編制2008年有關(guān)利潤分配的會計處理。 （2）編制甲公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄。 （3）編制2009年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計分錄，并計算未分配利潤的年末金額。（盈余公積和利潤分配的核算寫明明細(xì)科目）【答案】 （1）2008年利潤分配的會計處理借：本年利潤 1800000貸：利潤分配未分配利潤 1800000借：利潤分配提取法定盈余公積180000 提取任意盈余公積450000 應(yīng)付現(xiàn)金股利500000貸：盈余公積法定盈余公積180000 任意盈余公積450000應(yīng)付股利5