投資企業(yè)及被投資企業(yè)的關(guān)系(共50頁(yè)).doc

1、第五章 對(duì)外投資-投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系一、教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期投資減值的核算。二、本章應(yīng)該重點(diǎn)掌握內(nèi)容 1、投資成本的確定2、長(zhǎng)期股權(quán)投資下投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算4、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算三、本章學(xué)習(xí)的難點(diǎn) 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的計(jì)提利息、債券的溢價(jià)和債券的折價(jià)攤銷四

2、、本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 對(duì)外投資的概述（一）對(duì)外投資的分類1、按性質(zhì)分2、按期限分3、按投資形式分第二節(jié) 短期投資（一）短期投資的核算1、計(jì)算確定其購(gòu)入成本：（1） 以現(xiàn)金購(gòu)入短期投資成本的確定： 購(gòu)入的有價(jià)證券所發(fā)生的買價(jià)、支付的交易稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)“短期投資成本”；見教材91頁(yè)例題1 購(gòu)入的有價(jià)證券的價(jià)款中如果含有的已經(jīng)宣告但尚未能領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到期的但尚未領(lǐng)取的債券利息，不能計(jì)入“短期投資成本”，而是分別計(jì)入到“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”的賬戶。見教材91頁(yè)例題2如果購(gòu)入一次還本付息債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有的應(yīng)計(jì)利息，一般計(jì)入短期投資成本，以簡(jiǎn)化核算。如果購(gòu)入的債券含有尚未到

3、期的債券利息，一般計(jì)入短期投資成本。2、短期投資出售的會(huì)計(jì)處理，見教材92頁(yè)例題5、63、短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息（1）如果對(duì)持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)已計(jì)入了“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，上述收款應(yīng)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬面成本。見教材93頁(yè)例題74、短期投資的期末計(jì)價(jià)（1） 成本與市價(jià)孰低法 成本與市價(jià)孰低法概念：期末（中期末或年度終了）將短期證券投資的成本與市價(jià)相比較，將低者作為有價(jià)證券的期末價(jià)值并列示于資產(chǎn)負(fù)債表。 采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，有三種比較方法a按投資單個(gè)項(xiàng)目的成本與市價(jià)相比較來確定其期末價(jià)值b

4、按投資類別的成本與市價(jià)相比較來確定其期末價(jià)值c按投資的總成本與總市價(jià)相比較來確定其期末價(jià)值設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的“短期投資”賬戶的備抵賬戶，具體的操作見教材的94頁(yè)例8、9第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1 投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（1） 控制：符合控制的條件見教材9596頁(yè)（2） 共同控制：符合共同控制的條件見教材96頁(yè)（3） 重大影響：符合重大影響的條件見教材96頁(yè)（4） 無重大影響：符合無重大影響的條件見教材96、103頁(yè)2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則（1） 如果對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制和無重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用“成本法”（2） 如果對(duì)被投資企業(yè)具有控制、具有共同

5、控制具有和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用“權(quán)益法”（一）長(zhǎng)期股票投資的核算1 成本法下設(shè)置的賬戶（1） 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資”賬戶2 權(quán)益法下設(shè)置的賬戶（1） 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本）”賬戶（2） 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）”賬戶（3） 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”賬戶（4） 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶3 成本法與權(quán)益法兩種方法賬務(wù)處理比較（1） 成本法下投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 貸：銀行存款權(quán)益下投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本） 貸：銀行存款（2） 如果被投資企業(yè)有盈利，成本法下投資企業(yè)不用作賬如果被投資企業(yè)有盈利，權(quán)益法下投資

6、企業(yè)應(yīng)作賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益（3）如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，成本法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：應(yīng)收股利貸：投資收益如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）（4）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，成本法下投資企業(yè)不用作賬如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）同學(xué)們成本法和權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要方法，你們要結(jié)合教材99頁(yè)例題11、12、13和教材100頁(yè)例題14、101頁(yè)例題16、17來學(xué)習(xí)。4 在權(quán)益下，公司購(gòu)入股票時(shí)，有如果實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資企業(yè)

7、所有者權(quán)益中所占份額不一致時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款的差額應(yīng)通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”賬戶來核算（1）如果長(zhǎng)期股票投資的取得成本若高于在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”賬戶借方；見教材100頁(yè)例15和教材104頁(yè)例24（2）如果長(zhǎng)期股票投資的取得成本若低于在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”賬戶貸方；有些教材是差額記入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”貸方。（3）在取得投資時(shí)出現(xiàn)股權(quán)投資差額的情況下，無論是借方差額還是貸方差額都應(yīng)采用攤銷的方法計(jì)入損益。凡合同中規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按投資期限攤銷；合同

8、中沒有規(guī)定投資期限的，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，借方差額分?jǐn)偲诓怀^10年，貸方差額分?jǐn)偲诓坏陀?0年。見教材101頁(yè)例題185、在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，應(yīng)隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)。見教材102頁(yè)例題196、在處置長(zhǎng)期股票投資時(shí)，先將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值（包括投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額余額）和所收到的處置收入相比較的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)2習(xí)題一一、目的 練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算二、資料甲公司2000年7月1日以銀行存款950萬(wàn)元購(gòu)入A公司60%的股權(quán)。2000年1月1日，A公司的所有者權(quán)益總額為1200萬(wàn)元；2000年度

9、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（其中16月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元），年末提取盈余公積100萬(wàn)元，以銀行存款分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2001年A公司發(fā)生虧損120萬(wàn)元；2002年則實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，其中提取盈余公積60萬(wàn)元，以銀行存款分配現(xiàn)金股利160萬(wàn)元。2003年4月2日，甲公司以1250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司60%的股份。三、要求1 采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的全部會(huì)計(jì)分錄（股權(quán)投資差額按5年攤銷）。2 假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（一）權(quán)益法：1、2000年7月1日投資時(shí)，按投資比例計(jì)算出擁有A公司所有者權(quán)益（1200+300）×60%=900（

10、萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本） 900（萬(wàn)元）股權(quán)投資差額 50（萬(wàn)元）貸：銀行存款 950（萬(wàn)元）2、2000年年底按本公司持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)享有的權(quán)益份額（600300）×60%=180（萬(wàn)元）和攤銷半年股權(quán)投資差額50÷5×2=5（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）180（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 5（萬(wàn)元） 投資收益 175（萬(wàn)元）3、收到A公司2000年的現(xiàn)金股利=100×60%=60（萬(wàn)元）借：銀行存款 60（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整） 60（萬(wàn)元）4、2001年年底按本公司持股比例計(jì)算出本

11、公司應(yīng)分擔(dān)的虧損額120×60%=72（萬(wàn)元）和攤銷全年股權(quán)投資差額50÷5=10（萬(wàn)元）：借：投資收益 82（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 10（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）72（萬(wàn)元）5、 2002年年底按本公司持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)享有的權(quán)益份額500×60%=300（萬(wàn)元）和攤銷全年股權(quán)投資差額50÷5=10（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整） 300（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 10（萬(wàn)元） 投資收益 290（萬(wàn)元）6、 收到A公司2002年的現(xiàn)金股利=160×60%=96（萬(wàn)元）借：銀行存款 96（

12、萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整） 96（萬(wàn)元）7、 2003年4月2日轉(zhuǎn)讓股權(quán)前：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本）900（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）1806072+30096=252（萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 5051010=25（萬(wàn)元） 借：銀行存款 1250（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本） 900（萬(wàn)元）股票投資（損益調(diào)整） 252（萬(wàn)元）股權(quán)投資差額 25（萬(wàn)元） 投資收益 73（萬(wàn)元）（二） 成本法：1、2000年7月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 950（萬(wàn)元）貸：銀行存款 950（萬(wàn)元）2、收到A公司2000年的現(xiàn)金股利=100

13、5;60%=60（萬(wàn)元）借：銀行存款 60（萬(wàn)元）貸：投資收益 60（萬(wàn)元）1、 收到A公司2002年的現(xiàn)金股利=160×60%=96（萬(wàn)元）借：銀行存款 96（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整） 96（萬(wàn)元）4、2003年4月2日轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)借：銀行存款 1250（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 950（萬(wàn)元） 投資收益 300（萬(wàn)元）第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算（一）債券購(gòu)入時(shí)的核算1 債券購(gòu)入的價(jià)格：（1）債券購(gòu)入價(jià)格等于債券的面值，稱為面值購(gòu)入（2）債券購(gòu)入價(jià)格高于債券的面值，稱為溢價(jià)購(gòu)入（3）債券購(gòu)入價(jià)格低于債券的面值，稱為折價(jià)購(gòu)入2 對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生

14、的稅金、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人的傭金等不計(jì)入投資成本，而且計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3 設(shè)置賬戶：“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資”賬戶下設(shè)置“面值”、“溢折價(jià)”、“債券費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)三級(jí)明細(xì)賬。4 對(duì)購(gòu)入債券中包含的利息處理：（1） 如果購(gòu)入的債券是一次還本付息的，該利息應(yīng)通過“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）賬戶核算；見教材107頁(yè)例題29（2） 如果購(gòu)入的債券是分次付息，到期還本的債券，該利息應(yīng)通過“應(yīng)收利息”賬戶核算。見教材107頁(yè)例題28、305 賬務(wù)處理：購(gòu)入時(shí)：（1） 面值購(gòu)入債券時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：銀行存款（2）溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)見教材107頁(yè)例題28（3）折價(jià)購(gòu)入債券時(shí)見教材

15、107頁(yè)例題29期末計(jì)提利息時(shí)：（1）如果債券是一次還本付息期末計(jì)提利息時(shí)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益見教材109頁(yè)例題32期末計(jì)提利息作如下分錄借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）3 600 貸：投資收益 3 600（2）如果債券是分次付息，到期還本的債券期末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 見教材108頁(yè)例題31期末計(jì)提利息作如下分錄借：應(yīng)收利息 2 350 貸：投資收益 2 350 期末債券溢價(jià)攤銷時(shí)借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）見教材108頁(yè)例題31期末債券溢價(jià)攤銷時(shí)借：投資收益 100 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 100同學(xué)們請(qǐng)將和

16、作復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄。看一看是否與教材108頁(yè)例題31相同？期末債券折價(jià)攤銷時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益見教材109頁(yè)例題32期末債券折價(jià)攤銷時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 700 貸：投資收益 700同學(xué)們請(qǐng)將和作復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄?？匆豢词欠衽c教材109頁(yè)例題3相同？6 收回本息的核算（1） 到期收回本息的核算無論是按面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入還是折價(jià)購(gòu)入的債券，債券到期時(shí)只有債券的面值和債券的利息。 如果是一次還本付息時(shí)，見教材111頁(yè)例題29、32 如果是分期付息，到期還本時(shí)見教材107頁(yè)例題28 借：銀行存款 49 350貨：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）47 000應(yīng)收利息

17、2 350（2） 提前收回本息的核算見教材111頁(yè)例題347、可轉(zhuǎn)換債券的核算見教材112頁(yè)例題36第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取條件見教材113頁(yè)二、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理見教材113頁(yè)例題37新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)允資料本章應(yīng)關(guān)注的問題：一、取消了“短期投資”科目二、取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目三、對(duì)外投資這章變化最大。四、新增了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”一級(jí)科目。其中：（一）“交易性金融資產(chǎn)”、屬下分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”二個(gè)明細(xì)科目 （二）“持有至到期投資” 屬下分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整

18、”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目 （三）“可供出售金融資產(chǎn)” 屬下分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”四個(gè)明細(xì)科目五、這章大部分的內(nèi)容稱為金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)主要包括內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)用的科目是“交易性金融資產(chǎn)”三、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金額資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。四、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

19、的會(huì)計(jì)處理：（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目（二）按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目（三）按已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息或已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。（四）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)“科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

20、，貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)“科目。（六）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該交易性金融資產(chǎn)賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益“科目。例題：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 00（含已到付息但尚末領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。共他資料如下

21、：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考慮其他因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益

22、 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（1 150 000-1 000 000）150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（4）2007年7月5日,收到該債券半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（1 000 000-1 150 000）50

23、000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 000借：銀行存款 1 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 100 000投資收益 170 000借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000或者 計(jì)提三個(gè)月的債券利息借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000

24、收到三個(gè)月的債券利息借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 000 出售債券借：銀行存款 1 170 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 70 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000第二節(jié) 持有到到期投資一、 持有至到期的投資概述持有至到期的投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一） 到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收現(xiàn)金流量（例如，投資

25、利息和本金等）的金額和時(shí)間。（二） 有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（三） 有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。二、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有打算“持有至到期”，末到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此，持至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該

26、投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目（二）按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期分息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（四）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至

27、到期投資利息調(diào)整”科目。（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（六）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠}1】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公

28、司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1250）×（1+r）=1000（元）采用插值法，可以

29、計(jì)算得出r=10%，由此可編制表1：年份 期初攤余成本（a） 實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（c） 期末攤余成本（d=a+b-c）20×0100010059104l20×1104l10459108620×2108610959113620×31136114*59119120×41191118*1309O*數(shù)字四舍五入取整；*數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本1250 (面值) 貸：銀行存款 1000（實(shí)際支付） 持有至到期投資利

30、息調(diào)整 250（差額）（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息（分期付息）1250×4.72%59（票面利息） 持有至到期投資利息調(diào)整41貸：投資收益1000×10%100（實(shí)際利息收入）借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息（分期付息）1250×4.72%59（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益1041×10% 104（實(shí)際利息收入）借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（4）20×2年12月31日，確認(rèn)

31、實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息（分期付息）1250×4.72%59（票面利息） 持有至到期投資利息調(diào)整50貸：投資收益1086×10% 109（實(shí)際利息收入）借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息 59（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息（分期付息）1250×4.72%59（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益11136×10% 114（實(shí)際利息收入）借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59 *持有至到期投

32、資利息調(diào)整59*貸：投資收益118*持有至到期投資-計(jì)息調(diào)整=250-41-45-50-55=59*投資收益=59+59+118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59【例題2】假定XYZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）=1000（元），由此得出r9.05%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表所示： 金額單位：元年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20×0年100090.5O

33、1090.520×1年1090.598.6901189.1920×2年1189.19107.62O1296.8120×3年1296.81117.3601414.1720×4年1414.17130.83*1545O*考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本1250（面值）貸：銀行存款 1000（實(shí)際支付價(jià)款） 持有至到期投資利息調(diào)整 250（差額）（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1250×

34、;4.72%=59（一次還本付息）持有至到期投資利息調(diào)整31.5貸：投資收益1000×9.05% 90.5（實(shí)際利息收入）（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1250×4.72%=59（一次還本付息）持有至到期投資利息調(diào)整39.69貸：投資收益1090.5×9.05%98.69（實(shí)際利息收入）（4）20×2年12月31日：確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1250×4.72%=59（一次還本付息）持有至到期投資利息調(diào)整39.69貸：投資收益1180.19×9.05%107.62（

35、實(shí)際利息收入）（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1250×4.72%=59（一次還本付息）持有至到期投資利息調(diào)整58.36貸：投資收益1296.81×9.05%117.36（實(shí)際利息收入）（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：*持有至到期投資利潤(rùn)調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83*投資收益=59+71.83=130.83借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59 持有至到期投資利息調(diào)整 71.83貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資成

36、本（面值） 1250 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（59×5 ） 295 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

37、股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）

38、資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題1】2006年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元）。2006年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。2007年3月31日，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，而且還會(huì)下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2006年12月1日，購(gòu)入供出售金融資產(chǎn)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100（萬(wàn)元）貸：銀行存款 100（萬(wàn)元）（2）2006年12月31日，該可供出售金融

39、資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元，公允價(jià)值下降（從100萬(wàn)元下降95萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積 5（萬(wàn)元）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5（萬(wàn)元）（3）2007年3月31日，公允價(jià)值下降（從95萬(wàn)元下降60萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 40（萬(wàn)元）貸：資本公積其他資本公積5（萬(wàn)元） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 35（萬(wàn)元）【例題2】乙公司于2006年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股。每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股1

40、3元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年7月13日，購(gòu)入股票時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+手續(xù)費(fèi)）15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000（2）2006年12月31日，公允價(jià)值上升（16 000 000-15 030 000）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000貸：資本公積其他資本公積 970 000（3）2007年2月31日，出售股票借：銀行存款 12 987 000資本公積其他資本公積 970 000投資收益 2 043 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 000 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

41、動(dòng) 970 000第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，要明確長(zhǎng)期股權(quán)投資是如何取得的，是在合并中取得的還是在非合并中形成的。（二）企業(yè)合并分控股合并、新設(shè)合并和吸收合并。假如A企業(yè)把B企業(yè)合并后，B企業(yè)不存在了，只有A企業(yè)存在。這種情況是吸收合并。即A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè) 假如A企業(yè)把B企業(yè)合并后，A企業(yè)、B企業(yè)都不存在了，合并新成立一家C企業(yè)。這種情況稱為新設(shè)合并。即A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)本章投資中講控股合并：假如A企業(yè)把B企業(yè)合并后，A企業(yè)、B企業(yè)還都獨(dú)立存在，A企業(yè)作為控制B企業(yè)的母公司。即A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán)（三）長(zhǎng)期股

42、權(quán)投資的初始計(jì)量：應(yīng)按初始投資成本入賬。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（購(gòu)買法）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額

43、作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（權(quán)益法）【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元貸：銀行存款720萬(wàn)元資本公積資本溢價(jià) 80萬(wàn)元（2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元資本公積資本溢價(jià)100萬(wàn)元貸：銀行存款900萬(wàn)元（3）如資本公積不足沖減，沖減留存收益，假設(shè)甲公司的資本公積賬面余額只有50

44、萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元資本公積資本溢價(jià)50萬(wàn)元 盈余公積 50萬(wàn)元 貸：銀行存款900萬(wàn)元【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1300× 60%=780萬(wàn)元貸：股本普通股 600×1=600萬(wàn)元 資本公積資本溢價(jià) 180萬(wàn)元（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買

45、方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為“應(yīng)收項(xiàng)目”處理。【例題】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司

46、的會(huì)計(jì)處理如下：（1）將轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理7300（8000-500-200）累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000（2）按公允價(jià)值計(jì)入投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款 200營(yíng)業(yè)外收入 300 *營(yíng)業(yè)外收入是所支付的非貨幣資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值7600與其賬面價(jià)值7300的差額【例題】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無形資

47、產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：按公允價(jià)值計(jì)入投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200銀行存款+4000公允價(jià)值）累計(jì)攤銷 600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200營(yíng)業(yè)外支出 200*貸：無形資產(chǎn)5000銀行存款 200 *營(yíng)業(yè)外支出是所支付的非貨幣資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值4000與其賬面價(jià)值（5000-600-200）4200的差額【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

48、1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下甲公司為了取得乙公司的股東A公司的股份，將存貨視同銷售處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785（500+85+200）注貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400注：合并成本=500公允價(jià)值+85+200=785萬(wàn)元。三、 以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本原則上是公允價(jià)值（一）以支付現(xiàn)

49、金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為“應(yīng)收項(xiàng)目”處理?！纠}】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：股本100資本公積股本溢價(jià)200（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司