試論我國注冊會計師民事法律責任制度重構探討

1、試論我國注冊會計師民事法律責任制度重構探討論文摘要注冊會計師民事法律責任是當前我國資本市場發(fā)展和社會 建設進程屮的一個熱點問題。木文通過對我國注冊會計師民事法律責任制度 重構進行探討，提出了具體對策：一是修訂注冊會計師法，明確承擔民事 責任的相應制度；二是推進注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強化政府行政監(jiān)管; 三是完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定制度；四是推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險 制度；五是建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系。論文關鍵詞 注冊會計師 民事法律責任 制度重構 執(zhí)業(yè)責任注冊會計師伴隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，以一種專家的身份, 通過自己的專業(yè)知識，為其它機構或組織提供審計、財務、會計服務。1

2、993 年，我國頒布了中華人民共和國注冊會計師法，對注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關 活動進行了明確規(guī)制。注冊會計師在具體執(zhí)業(yè)活動屮，由于自身的過失或過 錯，給他人或組織造成了損失，理應承擔相應的法律責任，其中主要包活民 事責任。為此，筆者結合當前我國注冊會計師民事法律責任制度方面存在的 不足，如法制建設滯后、法律規(guī)定不統一、相關制度不健全等，捉出了相應 的制度重構措施，希望對我國注冊會計師民事法律責任制度的完善和促進有 所幫助。一、修訂注冊會計師法，明確承擔民事責任的相應制度縱觀我國在注冊會計師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個層次：一是刑 法、公司法、證券法等，從大的方向確定了注冊會計師以民事責任為 主、刑

3、事和行政責任為輔的歸責原則；二是注冊會計師法，此法律是注冊 會計師執(zhí)法活動最直接的法律依據，而這部頒布于1993年的法律，有很多內 容已經過時，特別是在實際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。借鑒國外在注冊會計師民事法律責任制度方面的先進經驗和好的做法， 筆者建議我國新應該及時修訂注冊會計師法，將民事責任、合理保證等概 念溶入其中，并將民事責任的承擔主體、構成耍件、賠償辦法等進行明確， 同時還要充分考量到我國當前注冊會計師行業(yè)的現狀和未來發(fā)展水平，實現 法律在規(guī)制注冊會計師民事法律責任時的指引、評價、教育、規(guī)范、強制等 作用。值得欣慰的是，目前我國已將修訂注冊會計師法納入了法制建設 軌道，財政部

4、和國務院法制辦也正在積極調研，筆者希望最終修訂的注冊 會計師法能夠溶入更多現代元素，在民事法律責任制度規(guī)范方面有所展現。二、推進注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強化政府行政監(jiān)管基于當前注冊會計師行業(yè)的種種亂象，加強監(jiān)管勢在必行。在這方面, 筆者認為，應該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方而下大功夫，實行以行業(yè) 自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運作機制。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴格會計師事務所的資格審批和后續(xù)管理, 加大會計師事務所的質量檢查和運行控制，確保其在一個規(guī)范、法制的軌道 上運作。對注冊會計師管理方血，要嚴格考試，加強證書注冊管理，并重點 要在加強注冊會計師職業(yè)道德建設方面做更深、更細的工作。

5、因為，在注冊 會計師執(zhí)業(yè)活動中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報告的危 害非常z大，這時就不僅僅只是本文所探討的民事責任問題,而是上升到刑 事責任方面了。政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務管理交給了行業(yè)協會，但會計師 事務所的設立必須耍在財政部門的監(jiān)管下運作，一些硬性的規(guī)定，包括法律 法規(guī)的制訂出臺，必須要由政府主導，要運用政府的強制和權威對整個行業(yè) 進行監(jiān)管。同時，對注冊會計師行業(yè)協會的監(jiān)管，也是政府義不容辭的責任, 必須保證行業(yè)協會的運作在國家經濟、社會體制的大框架內更好地規(guī)范和進 步。三、完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定制度一般來說，注冊會計師在發(fā)生執(zhí)業(yè)民事責任糾紛時，要通過法院來認

6、 定相應責任?；谧詴嫀熉殬I(yè)的特殊性，法官認定時較為困難，這時就 需要一個相對客觀、公正、獨立、權威的機構來鑒定。2007年12月，我國 注冊會計師協會發(fā)布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會暫行規(guī)則，并成 立了執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，這標志著我國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定工作邊出 了重要的一步。在暫行規(guī)則中，對鑒定委員會的委員條件、議事規(guī)則、運行機制等 進行了規(guī)定，但過于簡單，執(zhí)行力不足。因此，筆者認為，目前應該緊緊圍 繞鑒定委員會的獨立性做文章，對鑒定委員會的職能和職責進一步規(guī)范，用 嚴格的的制度來保障鑒定委員會獨立地開展工作，讓鑒定委員會作出的鑒定 結論真正得到當事人的信任，經得起法律的推敲，經

7、得起丿力史的檢驗。四、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度基于風險的不可控，特別是一些工作過失造成的后果可能會比較嚴重, 已經超出了注冊會計師的承受能力，因此建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度 非常重要且必要。2007年3月，財政部出臺了會計師事務所職業(yè)風險基金 管理辦法，但法律效力不高，一直也沒有得到很好地落實。筆者認為，由于當前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，再加上資本市場的 風險口益加大，因此急需進一步推廣并完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度： 一是要明確責任保險的標的僅限于過失，對于注冊會計師主觀故意造成的民 事責任，必須由注冊會計師個人承擔相應的民事和刑事責任；二是實行可以 實行浮動的、具有一定個性化

8、的保險費率，要充分考慮到注冊會計師的歷史 執(zhí)業(yè)情況，對于執(zhí)業(yè)歷史業(yè)績和誠信記錄良好的人員，可以給予一定的費率 優(yōu)惠；三是在保險費用的承擔方面，注冊會計師和會計師各自要承擔一部分, 政府財政必要時也可以提供一部分資金，注入注冊會計師責任保險基金屮，為注冊會計師提供更好的執(zhí)業(yè)保障。五、建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系誠信是人安身立命z本，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂。與注冊會計師 行業(yè)發(fā)展迅速相伴隨的，還包括著審計造假的問題，近年來國內外類似“銀 廣夏”等案件屢見不鮮，也是屢禁不絕。作為社會主義和諧社會建設的一部分，為了進一步促進注冊會計師行業(yè) 的健康發(fā)展，建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系非常重要。具體來

9、說，注冊 會計師執(zhí)業(yè)誠信體系的構建主耍包括以下幾個方面的措施：一是對會計師事 務所及注冊會計師進行信用評級，定期向社會公布，主動接受社會各界監(jiān)督, 對于一些不符合誠信標準的會計師事務所及注冊會計師，隨時調整其信用等 級，必要時取消相應資質；二是建立行業(yè)管理信息系統，用現代信息技術的 力量，為會計師事務所和注冊會計師信息的記錄、監(jiān)控和披露提供強大的支 持平臺；三是建立健全各項制度，嚴格執(zhí)行注冊會計師和會計師事務所信 息披露制度，重點對信息披露的種類、具體內容、渠道等進行規(guī)范；四是加 強注冊會計師的職業(yè)道徳建設，踐行社會主義核心價值體系，營造風清氣正、 科學規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境。六、結論注冊會計師是一個光榮的行業(yè)，理應得到全社會的尊重和愛護。但縱 觀當前我國注冊會計師整個行業(yè)現狀，主流是好的，但也有一些不和諧音符, 如本文所探討的注冊會計師民事法律責任，就是這些不和諧音符造成的后果。 解決這個問題，需要從政府行政部門、行業(yè)協會、會計師事務所、注冊會計 師個體等四個層面共同給力：一是政府行政部門要加大優(yōu)良規(guī)則的制定，促 進整個行業(yè)與國家大政方針的接軌；二