高級財務會計案例分析報告范例

1、實驗（實訓）報告課程名稱： 高級財務會計綜合案例分析學生所歸屬的學院：會計學院年級、專業(yè)：2011級財務會計方向（本科）班級：學號：_學生姓名：指導教師：吳福建副教授時間：2013-2014 學年第1學期17至18周填表日1期：_2014 年6 月23日一、實驗目的通過搜尋現(xiàn)實商務世界中有關高級財務會計內容的真實案例，并運用高級財務會計相 關理論知識進行分析和會計處理，深化學生對現(xiàn)代企業(yè)特殊和復雜業(yè)務性質、特征及影響 的認知，強化學生對高級財務會計理論知識的理解，提高學生的理論素養(yǎng)。同時，鍛煉學 生運用所學知識發(fā)現(xiàn)問題以及分析、解決現(xiàn)實問題的綜合實踐能力。二、案例背景及數(shù)據(jù)資料廣東雷伊（集團）

2、股份有限公司債務重組案例（一）公司背景廣東雷伊（集團）股份有限公司（以下簡稱“雷伊公司”），是一家有著20多年歷史，以服裝設計、生產(chǎn)、銷售為主營業(yè)務，集貿易、投資等為一體的大型資產(chǎn)管理型 公司。雷伊公司的前身普寧市鴻興織造制衣廠有限公司（以下簡稱“鴻興公司”）成立 于1989年。鴻興公司于1997年整體改制為廣東雷伊（集團）股份有限公司。2000年10月經(jīng)中國證監(jiān)會批準，雷伊公司向境外投資者發(fā)行境內上市外資股（“ B股”） 69,000,000股，并于深圳證券交易所上市。（二）交易概述1.債務重組基本情況雷伊公司利用自有資金籌建的造紙項目一直不能動工投產(chǎn)和為定向增發(fā)B股募集資金項目而進行的前期

3、投入是導致公司近幾年經(jīng)營大幅下滑的主要原因。通過這幾年的調整， 特別是2009年底，公司通過資產(chǎn)置換的方式將嚴重制約公司發(fā)展的紙業(yè)不良資產(chǎn)置換出 去，替而代之的是一塊優(yōu)質的土地資源，使得公司的資產(chǎn)質量都有了很大改善。公司作為 一家B股上市公司，融資渠道狹窄，盡管公司狀況有了一定的改善，但高額的利息負擔仍 然是制約著公司發(fā)展的重要障礙。因此，公司向深圳建行提出了減免利息的方案，深圳建 行本著盤活不良貸款，扶持企業(yè)發(fā)展的思想積極與公司協(xié)商，最終雙方達成了一致。雷伊公司與中國建設銀行股份有限公司深圳市分行（以下簡稱“深圳建行” ）于2010 年4月20日簽訂了減免利息協(xié)議，就本公司所欠深圳建行債務

4、96,800,055.36元本金 及相應利息達成重組協(xié)議。本次債務重組交易對方深圳建行與公司沒有任何關聯(lián)關系。為 此，本次債務重組事宜不構成關聯(lián)交易。2債務重組協(xié)議主要內容雷伊公司與深圳建行于2005年簽訂了借款合同，該筆借款已經(jīng)全部到期。截至2010 年4月20 日，本公司尚欠深圳建行借款本金人民幣 96,800,055.36元 及累計利息為人 民幣 4,919,585.47。（1） 2010年12月31日前歸還深圳建行債務本金人民幣 18，800，055.36元，其中 2010年11月歸還人民幣9，385，055.36元，2010年12月歸還人民幣9，415，000.00 元，每月最后還款

5、日為該月月末；（2） 2011年按照按季等額方式歸還深圳建行債務本金人民幣78, 000, 000.00元， 即每季各歸還人民幣19, 500, 000.00元，每期最后還款日為該季季末。如本公司按上述還款方案還款，則深圳建行免除本公司尚欠深圳建行至本金全部清償 完畢之日止的所有貸款利息。但如出現(xiàn)本公司未按照約定按期足額償還債務本金的情形，則之前減免利息無效，深圳建行有權向本公司追收自貸款發(fā)放之日起應還未還的所有利 息。 深圳建行和本公司均已獲得必要的授權審批。本公司每償還一筆上述貸款，深圳建 行將書面確認貸款利息減免情況，本公司將及時予以披露。三、會計處理（一）分析 本案例屬于修改其他債務條

6、件的債務重組。修改其他債務條件，指以減少債務本金、 降低利率、減少或免除債務利息等方式清償債務，通常涉及延長債務償還期限。本案例， 債務償還期限延長了一年零八個月，債權人作出的讓步是高達 491 萬元的利息豁免，對于 減輕雷伊公司的財務負擔、促進公司發(fā)展，盤活深圳建行的不良貸款均具有積極意義，可 謂是一項雙贏的舉措。根據(jù)債務重組協(xié)議內容，可知該公司分兩年六筆償還借款本金，即：（ 1）2010 年 11 月月末歸還人民幣 9,385,055.36 元；（ 2）2010 年 12 月月末歸還人民幣 9,415,000.00 元；（ 3）2011 年 3 月月末歸還人民幣 19,500,000.00

7、 元；（ 4）2011 年 6 月月末歸還人民幣 19,500,000.00 元；（ 5）2011 年 9 月月末歸還人民幣 19,500,000.00 元；（ 6）2011 年 12 月月末歸還人民幣 19,500,000.00 元。（二）會計處理 2010年4月 20日債務重組時，對于或有應付金額 =4,919,585.47 （元 ） 借：長期借款 96,800,055.36應付利息 4,919 ,585.47 貸：長期借款 債務重組 96,800,055.36 預計負債 4,919 ,585.47重組日后，公司按合同規(guī)定時間內還款，則相關分錄處理如下：2010 年 11 月歸還人民幣 9

8、，385，055.36 元 借：長期借款債務重組 9 ， 385， 055.36 貸：銀行存款9， 385， 055.362010 年 12 月歸還人民幣 9， 415， 000.00借：長期借款債務重組 9 ， 415， 000.00貸：銀行存款 9，415， 000.002011 年第一季末處理歸還人民幣 19，500，000.00借：長期借款債務重組 19,500,000貸：銀行存款 19,500,0002011 年第二季末處理歸還人民幣 19，500，000.00借：長期借款債務重組 19,500,000貸：銀行存款 19,500,0002011 年第三季末處理歸還人民幣 19，500

9、，000.00借：長期借款債務重組 19,500,000貸：銀行存款 19,500,0002011 年第四季末處理歸還人民幣 19，500，000.00借：長期借款債務重組 19,500,000貸：銀行存款 19,500,0002011年末，深圳建行免除至本金清償完畢之日止的所有貸款利息借：預計負債 4,919,585.47貸：營業(yè)外收入債務重組利得 4,919,585.47四、簡要評述和心得通過分析可知，本次債務重組可以有效解決該上市公司債務糾紛，利息的豁免有利于 減輕公司的經(jīng)營負擔，改善財務狀況，有利于公司的長遠發(fā)展。同時，通過這個案例的學 習也讓我對債務重組對債務人的影響有了更加深刻的認

10、識，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1債務重組可以延長債務人的還款期限，緩解償債壓力。債務人的債務到期無力歸 還，首先要解決的問題是如何處理到期的債務，在無足夠現(xiàn)金資產(chǎn)還債時，與債權人協(xié)商 延長債務期限可謂好辦法。2降低資金成本。在債務重組中，有時可以將到期的應付賬款、短長期借款等在不 計利息的情況下延期，或者可以在不提高利率甚至在一定程度上降低利率的條件下延長負 債的還款期限，從而使資金成本降低。3獲得債務重組收益。在債務重組中，通過債權人的讓步，債務人往往可以獲得債 務本金及利息的減免，并計入營業(yè)外收入，對債務人當期業(yè)績的提升發(fā)揮重要作用。在本次高級財務會計案例分析過程中，通過自己搜集并閱讀現(xiàn)實商

11、務世界上市公司真 實的債務重組公告，了解相關背景資料，并進行分析和會計處理。不僅強化了我對課本中 債務重組理論和相關會計處理原則、方法的理解，而且深化了我對現(xiàn)代會計特殊業(yè)務的認 知，促使我把平時課本上所學習的知識運用到實踐中，培養(yǎng)鍛煉了我靈活解決實際問題的 能力。同時，我也發(fā)現(xiàn)，債務重組業(yè)務對現(xiàn)實企業(yè)的影響非常重大，比如本案例中的廣東 雷伊（集團）股份有限公司，單憑該項債務重組就能獲得高達將近五百萬的營業(yè)外收入， 計入當期損益，對公司當期的凈利潤及每股收益產(chǎn)生深刻影響， 在公司當年虧損的情況下, 或許僅憑這一項非經(jīng)常性業(yè)務即可實現(xiàn)扭虧為盈。這也讓我意識到會計處理經(jīng)濟后果的復 雜性和會計在企業(yè)經(jīng)營、管理過程中具有的重要作用。福建江夏學院案例分析課程成績評價表項目具體要求標準分評定分準備工作尋找的案例恰當、資料詳實，