企業(yè)所得稅核算模式

1、企業(yè)所得稅核算模式引言：企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得 收入的組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及其他所得征收 的一種稅。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得會有利于進一步完善我國社 會主義市場經(jīng)濟體制；有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán) 境；有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級；有利于 促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質量 和水平；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設；公司基本概括：名稱：青島旭日有限公司注冊號： 3101法定代表人姓名：劉慧住所：青島濱海學院注冊資本： 200000000 元實收資本： 200000000 元企業(yè)狀態(tài)：確立公司類型：有限責任公司成立日期： 2009

2、年 11月 24 日營業(yè)期限： 2009年 1月 24 日至 2029 年 1 月 23 日 登記機關：青島分局受理機關：青島分局經(jīng)營范圍：卷煙企業(yè)所得稅核算程序：（ 1） 按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所 得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的 賬面價值（ 1） 按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方 法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資 產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。（2） 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間 的差額形成的暫時性差異，按其不同分類，分為應納稅暫 時性差異與可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是應該 納稅而未納稅，

3、形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負 債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成 企業(yè)的一項資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。（3） 有了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當期的所 得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應納稅所得額與適用的所得稅稅 率相乘計算出的結果） ，然后用當期的所得稅的數(shù)額與遞延 所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的 所得稅費用。業(yè)務核算：青島旭日公司卷煙廠為增值稅一般納稅人，職工人數(shù)年均 70 人，資產(chǎn)總額 2500萬元， 2010 年度有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1） 年初庫存外購已稅煙絲 10 噸，每噸單價 0.8萬元，共 計金額 8 萬元；當年內(nèi)又購進已稅煙絲 5

4、0噸，每噸不 含稅單價 0.8 萬元，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā) 票，以銀行存款支付購貨金額 40 萬元、增值稅 6.8 萬 元，煙絲全部驗收入庫；采購煙絲過程中共計以銀行 存款支付運輸費用 2 萬元，取得運輸單位開具的普通 發(fā)票。（2） 當年生產(chǎn)領用煙絲 45 萬元；銷售卷煙 120標準箱給某 大型商場，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，取得銷 售金額 300 萬元，增值稅額 51 萬元；經(jīng)批準銷售卷煙 8 標準箱給使用單位和消費者個人，開具普通發(fā)票， 取得銷售收入 23.4 萬元。（ 3） 該企業(yè)支付 100 萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期 期末市價為 115 萬元。在會計上，交易性金融資

5、產(chǎn)期 末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益；而 稅法規(guī)定只能按成本計量。因此，交易性金融資產(chǎn)賬 面價值為 115 萬元，而計稅基礎為 100 萬元，產(chǎn)生了 應納稅暫時性差異 15 萬元。4) 該企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的一項專利權。會計 上將專利權取得確認前的研發(fā)費用 20 萬元直接計入 當期損益， 僅按申報費等共計 0.5 萬元計入無形資產(chǎn)。 但按稅法的規(guī)定該項專利權要按開發(fā)過程中的實際支 出計價，將來再逐期攤銷，即稅務部門允許在未來期 間作為抵扣項目的 20.5 萬元，與會計上專利權這項資 產(chǎn)的賬面金額 0.5萬元之間的差額 20 萬元形成可抵扣 暫時性差異。5) 當年卷煙銷售成本

6、共計為 120 萬元；財務費用 10萬元。6) 發(fā)生管理費用 20 萬元(管理費用中含業(yè)務招待費 4 萬元)7) 銷售費用 10萬元(含廣告費 8 萬元)8) 計入成本、費用的實發(fā)工資費用 150 萬元和計提的三 項經(jīng)費 37.5 萬元。三項經(jīng)費具體情況如下：計提工會 經(jīng)費 3 萬元，以取得專用收據(jù)；計提福利費 30 萬元， 實際發(fā)生 28 萬元；計提教育經(jīng)費 4.5 萬元，實際發(fā)生 3 萬元。9) 營業(yè)外支出 20 萬元，其中被工商部門行政罰款 6萬元， 向本廠困難職工直接捐贈 4 萬元，通過民政部門向貧 困地區(qū)捐贈 10 萬元。10) “投資收益”賬戶表明有來源于全資子公司投資收益27 萬

7、元(子公司適用企業(yè)所得稅稅率為 25%)11）2009 年經(jīng)稅務機關審核的經(jīng)營損失為 7.30萬元。（煙絲消費稅稅率 30%，卷煙消費稅稅率 45%、每標準 箱定額征收消費稅 150 萬元）1）銷項稅額 =51+23.4/（1+17%）*17%=54.4（ 萬元 ）進項稅額 =6.8+2*7%=6.94（ 萬元 ） 應納增值稅額 =54.4-6.94=47.46（萬元 ）2）應 納 消 費 稅 額 =300*45%+23.4/（1+17%）*45%+128*0.015-45*30%=132. 42（萬元）3）應納城建稅 =（47.46+132.42）*7%=12.59（ 萬元 ） 應納教育費附

8、加 =（47.46+132.42）*3%=5.4（ 萬元 ） 應繳納的城建稅和教育費附加 =12.59+5.4=17.99（ 萬 元）4）該企業(yè) 2010 年收入總額 =300+20+27=347 （萬元）5）業(yè)務招待費扣除限額 =320*0.005=1.6（ 萬元），實際發(fā)生 額的 60%=4*60%=2.4 （萬元），準予扣除 1.6 萬元，應 調增 4-1.6= 2.4（萬元 ）廣告費限額 =320*15%=48（萬元），實際發(fā)生 8 萬元， 可以據(jù)實扣除。合計應調增應納稅所得額 2.4 萬元。6）工資可以據(jù)實扣除，工會經(jīng)費的扣除限額 =150*2%=3 （萬元），實際發(fā)生 3 萬元，可

9、以據(jù)實扣除，不用納稅 調整。福利費扣除限額 =150*14%=21 （萬元），實際發(fā)生 28 萬元，準予扣除 21 萬元，應調增應納稅所得額 =30-21=9 （萬元）教育經(jīng)費扣除限額 =150*2.5%=3.75（ 萬元 ），實際發(fā)生 3 萬元，準予扣除 3 萬元，應調增應納稅所得額 =4.5-3=1.5（萬元 ）應調增應納稅所得額合計 =9+1.5=10.5（萬元 ）7）會 計 利 潤 總 額=347-120-132.42-17.99-10-20-10-20=16.59 （萬元） 捐贈扣除限額 =16.59*12%=1.99（ 萬元 ），實際發(fā)生 10 萬元，只能扣除 1.99 萬元。8）

10、該 企 業(yè) 應 納 稅 所 得 額 =16.59-27+2.4+10.5+6+4+10-1.99-7.30=13.2（ 萬元 ）9）該企業(yè)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的 15 萬元應納稅暫時性差 異，應確認 3 萬元（ 15*20% ）遞延所得稅負債。對于 該企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得一項專利權形成的 20 萬元可抵扣暫時性差異，應確認 4 萬元（ 20*20% ）遞 延所得稅資產(chǎn)（10）該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關項目賬面價值及計稅基礎見表1-1表1-1企業(yè)資產(chǎn)負債表有關項目計算表（單位：萬元）項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1交易性金融資產(chǎn)115100152專利權

11、0.520.520合計1520根據(jù)以上資料計算如下:遞延所得稅負債=15萬元*20%=3 （萬元）遞延所得說資產(chǎn)=20萬元*20%=4 （萬元）遞延所得稅收益=4-萬元3萬元=1 （萬元）（11）應繳納企業(yè)所得稅額 =13.2*20%-1=1.64 （萬元）會計分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)40000貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用40000借：所得稅費用一一遞延所得稅費用30000貸：遞延所得稅負債30000借：所得稅費用一一遞延所得稅費用26400貸；應交稅費一一應交所得稅26400實繳時：借：應交稅費一一應交所得稅26400貸：銀行存款26400年末結轉：借：本年利潤16400貸：所得稅費

12、用16400(12) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表的見表1-2表1-2企業(yè)所得稅年度納稅申報表稅款所屬期間 2010年1月1日至2010年12月31日金額單位：萬元納稅人識別號310113000799414納稅人名稱納稅人地址郵政編碼納稅人所屬經(jīng)濟類型納稅人所屬行業(yè)納稅人開戶銀行賬號行次項目金額1銷售(營業(yè))收入3202減：銷售退回3折扣與折讓收4銷售（營業(yè)）收入凈額5其中：免稅的銷售（營業(yè)）收入入6特許權使用費收益7投資收益27總8投資轉讓凈收益9租賃凈收益額10匯兌凈收益11資產(chǎn)盤盈凈收益12補貼收入13其他收入14收入總額合計34715銷售（營業(yè)）成本12016銷售（營業(yè)）稅金及附加150.

13、4117期間費用合計6018其中：工資薪金扣19職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費420固定資產(chǎn)折舊21無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷22研究開發(fā)費用除23利息凈支出1024匯兌凈損失25租金凈支出26繳總機構管理費16項27業(yè)務招待費428稅金29壞賬損失30增提壞賬準備金31資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失目32投資轉讓凈損失33社會保險繳款34勞動保護費35廣告支出836捐贈支出1037審計、咨詢、訴訟費38差旅費39會議費40運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用241礦產(chǎn)資源補償費42其他費用扣除項目643納稅調整前所得16.5944力口：納稅調整增加額30.9145其中：工資薪金納稅調整額

14、4應46職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的納稅調整額10.547利息支出納稅調整額納48業(yè)務招待費納稅調整額2.449廣告支出納稅調整額稅50贊助支出納稅調整額51捐贈支出納稅調整額8.01所52折舊、攤銷支出納稅調整額53壞賬損失納稅調整額得54壞賬準備納稅調整額55罰款、罰金或滯納金6額56存貨跌價準備57短期投資跌價準備的58長期投資減值準備59其他納稅調整增加項目計60減：納稅調整減少額算61其中：研究開發(fā)費用附加扣除額62其他納稅調整減少項目63納稅調整后所得47.564減：彌補以前年度虧損7.365減：免稅所得2766其中：國債利息所得67免稅的補貼收入68免稅的納入預算管理的基金、收費或附加69免于補稅的投資收益2770免稅的技術轉讓收益71免稅的治理“三廢”收益72其他免稅所得73應納稅所得額1