2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)要點(diǎn)分析及考前押題第十九章債務(wù)重組_第1頁(yè)
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1、第十九章債務(wù)重組內(nèi)容框架1 .債務(wù)重組的定義和重組方式2 .債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理考情分析本章結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,難度不大。既可以考客觀題,也可以考主觀題;在考試中往往會(huì)成為 主觀題中的一些資產(chǎn)初始取得的方式,也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等內(nèi) 容結(jié)合。在客觀題中,經(jīng)常考核債務(wù)重組的界定、債務(wù)重組利得和損失的計(jì)算以及債務(wù)重 組收益的確定時(shí)點(diǎn)等內(nèi)容。2018年債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的處置損益應(yīng)記入 “資產(chǎn)處置損益”科目。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式知識(shí)點(diǎn):債務(wù)重組的定義和方式債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù) 定義人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。方式(1

2、)以資產(chǎn)清償債務(wù);(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;(3)修改其他債務(wù)條件;(4)以上三種方式的組合。j組日債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日,即債務(wù)人履行債務(wù)或法院裁定,將 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日 期?!就卣埂吭趥鶆?wù)重組中,債務(wù)重組日如何確定?【解答】如果以銀行存款抵債,以款 項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日;如果以存貨抵 債,以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日;如果以房產(chǎn)抵債,通常以房 產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;如果以無(wú)形資產(chǎn)抵債,通常以 法律 交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債,則以 增資手 續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;如果以修改債務(wù)條件方式抵債,則以新的償 債條件正式開(kāi)

3、始執(zhí)行日為債務(wù)重組日。題例題多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí),債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下 列屬于債權(quán)人作出讓步的有()。a.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金b.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息c.債權(quán)人同意債務(wù)人以高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償d.債權(quán)人同意債務(wù)人以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)清償正確答案abd答案解析選項(xiàng)c,以高于重組債務(wù)賬面價(jià)值清償不是讓步。【拓展】破產(chǎn)重整收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),怎樣確定?破產(chǎn)重整實(shí)質(zhì)上屬于一種特殊的債務(wù)重組,應(yīng)該在符合準(zhǔn)則所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件的情況下才能夠確認(rèn)債務(wù)重組利得,由于大多數(shù)經(jīng)【解答】 法院批準(zhǔn)的債務(wù)豁免都是 有條件豁免。因此,一般應(yīng)等到法院 裁定

4、破產(chǎn) 重整實(shí)施完畢才能夠確認(rèn)債務(wù)重組收益,債務(wù)人不得在法院批準(zhǔn)其重整 計(jì)劃時(shí)立即確認(rèn)破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益?!纠}多選題】2017年10月,法院批準(zhǔn)甲公司的重整計(jì)劃,截至 2018年4月10 日,甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù):應(yīng)清償給債權(quán)人的 3 500萬(wàn)股股票已經(jīng) 過(guò)戶(hù)到相應(yīng)的債權(quán)人的名下,預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過(guò)戶(hù)到管理人指定的賬戶(hù)。甲公司認(rèn)為,有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢,很可能得到法院對(duì)重整協(xié)議履行完畢的裁決,預(yù)計(jì)重整收益1 500萬(wàn)元,甲公司于2018年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出2017 年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司重整的會(huì)計(jì)處理中,正確的有()a.按

5、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表b.在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況c.在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1 500萬(wàn)元重整收益d.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn) 1 500萬(wàn)元的重整收益正確答案abd答案解析甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢,且很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢 的裁決,可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng),可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào) 表,選項(xiàng)a正確;在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況,選項(xiàng)b正確;因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性,應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié) 議履行完畢后確認(rèn)重整收益,因此選項(xiàng) d正確,選項(xiàng)c錯(cuò)誤。第二節(jié)債務(wù)重組

6、的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn):債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的思路總結(jié)即期債務(wù)重組債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償一個(gè)差額(利得)一個(gè)差額(先壞賬,再損失)以非現(xiàn)金清償兩個(gè)差額(損益和利得)一個(gè)差額(先壞賬,再損失)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩個(gè)差額(溢價(jià)和利得)一個(gè)差額(先壞賬,再損失)債權(quán)人已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)先將差額沖 壞賬準(zhǔn)備,余額為重組損失; 債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等)清償債務(wù), 視同銷(xiāo)售; 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)直接計(jì)入 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益; 對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,關(guān)鍵看債權(quán)人是否應(yīng)該向債務(wù)人 另行支付增稅稅; 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),要分別股份有限公司和非股份有限公司進(jìn)行會(huì)計(jì)

7、處理。題例題單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬(wàn)元,經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款 90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬 款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()。a.0b.12萬(wàn)元c.18萬(wàn)元d.30萬(wàn)元正確答案c答案解析債務(wù)重組損失=120 90 12 =18 (萬(wàn)元)【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%。20x6年7月10日,甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款 600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議,甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日,甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌

8、價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為 500萬(wàn)元,產(chǎn)品已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。a.15萬(wàn)元b.100萬(wàn)元c.150萬(wàn)元d.200萬(wàn)元正確答案a答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600 -付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 500 x1.17 =15 (萬(wàn)元)。【例題單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬(wàn)元,公乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付, 甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20x3年6月10日,雙方簽訂協(xié)議,約 定以乙公司生產(chǎn)的100件a產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司 a產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增 值稅)

9、,成本為10萬(wàn)元/件;6月20日,乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具 了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17% o不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是()。a.79萬(wàn)元b.279萬(wàn)元c.300萬(wàn)元d.600萬(wàn)元正確答案a答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(2 000 400) 100 x13 x (1 +17%)=79 (萬(wàn)元)【例題單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。 因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù), 經(jīng)協(xié)商,乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬 面價(jià)值為1 000萬(wàn)元;用于償債商品的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)

10、元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元,增 值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素,該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為()。a.100萬(wàn)元b.181萬(wàn)元c.281萬(wàn)元d.300萬(wàn)元正確答案c答案解析(1)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額= 1 000 700 119 =181 (萬(wàn)元);(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額= 700600 =100 (萬(wàn)元);(3)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響=181 +100 =281 (萬(wàn)元)。【例題多選題】20x4年3月1日,甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)力償還拖欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng),經(jīng)雙方協(xié)商同意,甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于

11、抵債的辦公樓原值700萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元,用于抵債 的存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)元,公允價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素,下列有關(guān)甲公 司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,正確的是()。a.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元b.確認(rèn)資產(chǎn)處置損益100萬(wàn)元c.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元d.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元正確答案ab答案解析選項(xiàng)a,確認(rèn)債務(wù)重組收益=800 600 120=80 (萬(wàn)元);選項(xiàng)b,確 認(rèn)資產(chǎn)處置損益=600 (700 200) =100 (萬(wàn)元);選項(xiàng)c,確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入120 萬(wàn)元;選項(xiàng)d ,不確認(rèn)其他綜合收益?!纠}單選題】甲公司應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款2 000萬(wàn)

12、元于20 x4年6月20日到期,甲 公司無(wú)力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,甲公司以其生產(chǎn)的200件a產(chǎn)品抵償 該債務(wù),甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,原2 000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清,甲公司a產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元(不含增值稅價(jià)格),成本為每件 4萬(wàn)元。6月 30日,甲公司將a產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般 納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提 500萬(wàn)元壞 賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素,下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,正確的是()。a.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1 400萬(wàn)元b.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元c.甲

13、公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬(wàn)元d.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得 a商品成本1 500萬(wàn)元正確答案a答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=200 x7=1 400 (萬(wàn)元)乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失= (200 x7 + 200 x7x17%) (2 000 500 ) =1 638-1 500 = 138 (萬(wàn)元)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2 000 (200 x7 + 200 x7x17%) =362 (萬(wàn)元)乙公司應(yīng)確認(rèn)取得 a商品成本= 200 x7 = 1400 (萬(wàn)元)【例題單選題】2015年6月1日,甲公司因無(wú)力償還乙公司的 2 400萬(wàn)元貨款,雙 方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲公司用

14、 1 000萬(wàn)股本公司普通股(每股面 值1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),股權(quán)的公允價(jià)值為 1 800萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng) 收賬款計(jì)提了 750萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于當(dāng)年 7月10日辦妥了增資手續(xù),乙公司將 取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。對(duì)于此項(xiàng)債務(wù)重組,下列表述中正確的是()。a.債務(wù)重組日為2015年6月1日b.甲公司計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額為800萬(wàn)元c.乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元d.乙公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為 600萬(wàn)元正確答案b答案解析選項(xiàng)a,債務(wù)重組日為2015年7月10日;選項(xiàng)c,乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 的入賬價(jià)值為1 800萬(wàn)元;選項(xiàng)d,乙公司應(yīng)沖減資

15、產(chǎn)減值損失為1501 800 (2 400 750)萬(wàn)元。債權(quán)人(一個(gè)差額)應(yīng)當(dāng)將修改條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債遠(yuǎn)期重組債務(wù)人(一個(gè)差額)修改不應(yīng)將修改條件后債務(wù)公允價(jià)值(現(xiàn)其他附值)作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。責(zé)務(wù)*件或有條件重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債 務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損 血。權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益,有壞賬先沖壞賬。附或有條件的或啟應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn) 條件的,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后 債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額 之和的差額,作為債務(wù)重組利得。修改后的債務(wù)條款中涉及或有

16、應(yīng)收金額的不應(yīng)當(dāng)確認(rèn),不得將其計(jì)入重 組后債權(quán)的賬面價(jià)值,只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),才計(jì)入當(dāng)期損血?!纠}單選題】2010年12月1日,a公司應(yīng)收b公司貨款125萬(wàn)元,由于b公司 發(fā)生財(cái)務(wù)困難,遂于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組,a公司同意延長(zhǎng)2年,免除債務(wù) 25萬(wàn)元,利息按年支付,利率為 5%。但附有如下條件:債務(wù)重組后,如 b公司自2011 年起有盈利,則利率上升至 7%,若無(wú)盈利,利率仍維持5%。假定因該事項(xiàng)a公司發(fā)生 業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬(wàn)元,實(shí)際利率等于名義利率。 a公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。b公司預(yù)計(jì)2011 年很可能盈利。債務(wù)重組日,b公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,正確的是()。a.債務(wù)

17、重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為 114萬(wàn)元b.確認(rèn)債務(wù)重組利得25萬(wàn)元c.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬(wàn)元d.債務(wù)重組利得21萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入正確答案d答案解析b公司的賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款125貸:應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債4100 x (7%5%) x2營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 21【例題單選題】20 x4年6月24日,甲公司(系上市公司)與包括其控股股東乙公 司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照 相同比例予以豁免,其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3 000萬(wàn)元,應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1 200萬(wàn)元,對(duì)于上述債務(wù),協(xié)議約定甲公司應(yīng)于 20 x4年6月30日

18、前按照余額的 80%償付,余款予以豁免。6月28日,甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。甲公司應(yīng)計(jì)算確認(rèn) 的債務(wù)重組利得為()。a.240萬(wàn)元b.840萬(wàn)元c.0d.600萬(wàn)元正確答案b答案解析借:短期借款一一銀彳t3 000貸:短期借款一一債務(wù)重組一一銀行2 400營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得600借:應(yīng)付賬款一一乙公司1 200貸:應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組一一乙公司960營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得240提示:對(duì)于上市公司的 控股股東對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì),形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積);但是,對(duì)于控股股東以 債權(quán)人身份,通過(guò)

19、債權(quán)人會(huì)議等方式,同其他債權(quán)人共同對(duì)上市公司作出的實(shí)質(zhì)上相同比例的債務(wù)豁免,則要例外,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。知識(shí)點(diǎn):組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理混合方式債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金資產(chǎn)+非 現(xiàn)金資產(chǎn)+債 務(wù)轉(zhuǎn)為資本+ “改其他債務(wù) 條件進(jìn)行債務(wù) j組重組利得=重組債務(wù)賬面價(jià) 值-現(xiàn)金資產(chǎn)-非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值-債權(quán)人享有股份 公允價(jià)值-重組后應(yīng)付債務(wù) 公允價(jià)值-預(yù)計(jì)負(fù)債重組損失=重組債權(quán)賬面余額-收 到的現(xiàn)金-非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值- 債權(quán)人享有股份公允價(jià)值-重組后 應(yīng)收債權(quán)公允價(jià)值-壞賬準(zhǔn)備(如 果已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)處置損益(資產(chǎn)處置損益單列)=公允價(jià)值賬面價(jià)值;資本公積(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))=股權(quán)的公允價(jià)

20、值-股本(或?qū)嵤召Y本)賬面價(jià)值【例題多選題】甲公司欠乙公司貨款1 500萬(wàn)元,因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還已逾期的欠款,為此,甲公司與乙公司協(xié)商一致,于2x17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議: 甲公司以其擁有的賬面價(jià)值為 650萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元的設(shè)備以及賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償乙公司貨款,差額部分于2x18年6月底前以 現(xiàn)金償付80% ,其余部分予以豁免,雙方已于 2x17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手o甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述 交易于2x17年會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()。a.甲確認(rèn)延期償付乙公司

21、貨款280萬(wàn)元的負(fù)債b.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元c.甲抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 50萬(wàn)元確認(rèn)處置損益d.甲抵債庫(kù)存商品按公允價(jià)值600萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入正確答案bcd答案解析甲公司在2x17年的賬務(wù)處理為:借:應(yīng)付賬款1 500貸:應(yīng)付賬款一一彳8務(wù)重組160固定資產(chǎn)清理650資產(chǎn)處置損益50營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600【例題多選題】a公司銷(xiāo)售給b公司一批庫(kù)存商品,款項(xiàng)尚未收到,應(yīng)收賬款為含稅 價(jià)款1 100萬(wàn)元,到期時(shí)b公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,a公司同意豁免b公司100萬(wàn)元債務(wù),同時(shí)b公司應(yīng)以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。b公

22、司無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為500萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元,公允價(jià)值為200萬(wàn) 元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元(其中成本為500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為100 萬(wàn)元),公允價(jià)值為500萬(wàn)元。剩余債務(wù)自20 x1年1月1日起延期2年,并按照4% (與 實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息,同時(shí)附一項(xiàng)或有條件:如果20x2年b公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),則當(dāng)年利率上升至 6%,如果發(fā)生虧損則維持4%的 利率,利息按年支付。a公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。預(yù)計(jì)20 x2年b公司很可能實(shí)現(xiàn) 盈利,20x2年最終b公司實(shí)現(xiàn)盈利。要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列 問(wèn)題。(1) a公司有關(guān)債務(wù)重組的處理中正確的有()

23、。a.重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為 300萬(wàn)元b.重組日債務(wù)重組損失為80萬(wàn)元c.20 x1年12月31日收到利息8萬(wàn)元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用d.b公司20 x2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),a公司收到利息沖減損益18萬(wàn)元正確答案abd答案解析20 x1年1月1日重組日應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=1 100 -200 500 豁免100 =300 (萬(wàn)元)借:應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組300無(wú)形資產(chǎn)200投資性房地產(chǎn)500壞賬準(zhǔn)備20營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失80貸:應(yīng)收賬款110020 x1年12月31日收到利息=300 x4% = 12 (萬(wàn)元)借:銀行存款12貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1220x2年b公司實(shí)現(xiàn)盈利,收到利息沖減損益。借:銀行存款

24、318貸:應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組30012財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出(2) b公司有關(guān)債務(wù)重組的處理中正確的有()。a.重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為 300萬(wàn)元b.重組日債務(wù)重組利得為88萬(wàn)元c.20 x1年12月31日支付利息12萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用d.假定b公司20 x2年未能實(shí)現(xiàn)盈利,將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入正確答案acd答案解析b公司的債務(wù)重組利得=1 100 200 500 300 300 x (6% 4%)=94 (萬(wàn)元)b公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款1 100累計(jì)攤銷(xiāo)100資產(chǎn)處置損益200貸:無(wú)形資產(chǎn)500其他業(yè)務(wù)收入 貸付賬款一一債務(wù)重組500300預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

25、94借:其他業(yè)務(wù)成本600貸:投資性房地產(chǎn)一一成本500(300 x2%x1) 6公允價(jià)值變動(dòng)100借:公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸:其他業(yè)務(wù)成本10020 x1年12月31日支付利息=300 x4% = 12 (萬(wàn)元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用12貸:銀行存款12假定b公司20 x2年未能實(shí)現(xiàn)盈利。借:應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組300財(cái)務(wù)費(fèi)用12預(yù)計(jì)負(fù)債6貸:銀行存款312營(yíng)業(yè)外收入6【例題計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2x13年10月20日,甲公司向乙銀行 借款5億元。借款期限為5年,年利率為6%,利息按年支付,本金到期一次償還。借款 協(xié)議約定:如果甲公司不能按期支付利息,則從違約日起按年利率7%加收罰息。2x13年、2x14年,甲公司均按期支付乙銀行借款利息。2x15年1月起,因受?chē)?guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 影響,甲公司出現(xiàn)資金困難,當(dāng)年未按期支付全年利息。為此,甲公司按7%年利率計(jì)提的該筆借款自2x15年1月起的罰息3 500萬(wàn)元。2x15年12月20日,甲公司與乙銀行協(xié)商,由乙銀行向其總行申請(qǐng)減免甲公司的罰 息。甲公司編制2x15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),根據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進(jìn)展情況,預(yù)計(jì)雙

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