注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第32講_征稅對象、納稅義務(wù)人、進出口稅則、原產(chǎn)地規(guī)定

1、第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法本章考情分析本章包括關(guān)稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3 年本章的平均分值為 3 分。盡管本章分值不高，但關(guān)稅的政策規(guī)定在cpa試中具有重要的戰(zhàn)略地位，其重要性在于關(guān)稅是計算進口增值稅和進口消費稅的基礎(chǔ)因素。關(guān) 稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結(jié)合出計算問答題、綜合題。又由于關(guān)稅中特殊性的規(guī)定比較多，容易命制客觀題，故本章可以在考試中命制各種題型。2019 年教材的主要變化1. 調(diào)整跨境電商零售商品交易限值。2. 現(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是2017 年 12 月 27 日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的

2、中華人民共和國船舶噸稅法，自 2018 年 7 月 1 日起施行。3. 新增“無法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.05 噸”的規(guī)定。4. 明確應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)， 因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的， 噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。本章重難點精講我國關(guān)稅以中華人民共和國海關(guān)法為法律依據(jù)，以中華人民共和國進出口關(guān)稅條例，以及中華人民共和國海關(guān)進出口稅則和中華人民共和國海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法為基本法規(guī)。第一節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人（了解）一、征稅對象關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”、“

3、關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的 貨物和物品 ?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、納稅義務(wù)人具體情況納稅義務(wù)人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運人等）【例題多選題】下列各項中，屬于關(guān)稅納稅人的有（）。a. 進口貨物的收貨人b. 出口貨物的發(fā)貨人c. 進口貨物的發(fā)貨人d. 進出境物品的攜帶人【答案】 abd【解析】關(guān)稅的納稅人包括進口貨物的收貨人

4、、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運人等）。第二節(jié) 進出口稅則一、進出口稅則概況（了解，能力等級1 ）進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策 ，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進出口稅則以 稅率表 為主體，稅率表包括 稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。h.s編碼）為基礎(chǔ)。稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（ 稅則部分內(nèi)容展示（2019年5月）：稅則號列6601.10006601.9100貨品名稱 最惠國稅率（%庭院用傘及類似傘折疊傘6130普通稅率（衿130 1313增值稅率（為二、

5、稅則歸類一一查找稅目步驟如下：1 .了解需要歸類的具體進出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2 .查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成 品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3 .將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進行比較，篩選出最為合適的稅號。4 .通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用歸類總規(guī)則的有關(guān)條款來確定其稅號。如進口地海關(guān)無法解決的稅則歸類問題，應(yīng)報 海關(guān)總署明確。三、稅率（一）進口關(guān)稅稅率（）1 .稅率設(shè)置與適用我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定

6、稅率。進出口關(guān)稅條例規(guī)定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié) 定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。【例題1 單選題】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)（）。a.適用特惠稅率b.適用協(xié)定稅率c.適用暫定稅率d.從低適用稅率【答案】d中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系澈信1005062021 （更新速度更快）【解析】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。2 .稅率種類按征收關(guān)稅的標準，可以分成 從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準稅 ?！纠}2單選題】關(guān)稅稅率隨進口商

7、品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為 （）。（2009年原制度）a.從價稅b.從量稅c.復(fù)合稅d.滑準稅【答案】d（二）出口關(guān)稅稅率我國現(xiàn)行稅則對100余種商品征收出口關(guān)稅。對部分商品可實行暫定稅率（200余種）。（三）特別關(guān)稅（）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅?！咎崾尽繉﹃P(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地 而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準后執(zhí)行。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準稅?；瑴识愂?/p>

8、一種特殊的從價定率征稅方法。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，主要采用的是從價定率征稅的方法。第三，原產(chǎn)地不明的進口貨物實行普通稅率?！纠}3 多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述，錯誤的有（）。a.進口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同起運地而確定的b.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定c.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法d. 原產(chǎn)地不明的進口貨物不予征稅【答案】 ad【例題4 單選題】下列機構(gòu)中，有權(quán)決定征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是（）。（ 2016 年）a. 財政部b. 海關(guān)總署c. 商務(wù)部d. 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會

9、【答案】 d（四）關(guān)稅稅率的運用（）關(guān)稅稅率的運用規(guī)則如下：1. 一般規(guī)定進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。2. 特殊規(guī)定不同進出口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定。特殊進出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定具體情況適用稅率進口貨物到達之前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的 裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物 每次貨物進出口

10、時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率3. 保稅、減免稅等貨物的補稅規(guī)定已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列 情形之一 需繳納稅款的， 應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單 申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：（ 1）保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的；（ 2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；（ 3）減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者

11、移作他用的；（ 4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復(fù)運出境或者進境的；（ 5）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。4. 補征或者退還進出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（即 2 和 3 ）確定適用的稅率?！纠}5 單選題】2018年12月1日，某企業(yè)按照特定減免稅辦法經(jīng)批準免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關(guān)入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于2019 年年 2 月 12 日經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓該批貨物， 2 月 20 日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫的報關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補稅手續(xù)。該批貨物補征關(guān)稅時適用的關(guān)稅稅率為（ ）。a.2018 年 12 月 1 日的稅率b.2018 年 12月 8 日的稅率c.2

12、019 年 2 月 12 日的稅率d.2019 年 2 月 20 日的稅率【答案】 d【例題6 單選題】下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運用的表述中，正確的是（）。a. 經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物第一次申報之日實施的稅率b. 因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，適用變賣之日實施的稅率c. 出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率d. 進口儀器到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，適用裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率【答案】 d【解析】選項 a:經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施

13、的稅率。選項 b:因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，其稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。選項出口之日實施的稅率。c:出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報第三節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地的確定直接影響進口關(guān)稅稅率的確定，產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國基本采用 “全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準” 兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。1. 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即該貨物的原產(chǎn)國?！竞诵闹R點】該國船只上卸下的海洋捕撈物，以及該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品?！纠}多選題】下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。a. 從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯b. 在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞c. 由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南d. 在南非捕捉并經(jīng)香港轉(zhuǎn)運的動物，其原產(chǎn)地為香港【答案】 abc2. 實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩