注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo),章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總、考情分析第四章固定資產(chǎn)

1、第四章固定資產(chǎn)考情解密歷年考情概況本章考試的題型以客觀題為主，分值一般在 24分，主觀題中可能將本章內(nèi)容與其 他章節(jié)相結(jié)合進(jìn)行考查?？陀^題的考點(diǎn)是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊金額的計(jì)算，固定資 產(chǎn)處置等。主觀題的考點(diǎn)主要是非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以 固定資產(chǎn)抵債、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng) 目的調(diào)整抵銷等。這些題目通常難度不大，但要注意固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，要明確題目要求采用哪種方 法計(jì)提折舊、是否需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值等。近年考點(diǎn)直擊以占v八、主要考查題型力領(lǐng)指數(shù)考查年份考查角度，定資產(chǎn)的 “始的單選題、多選題2017 年、2014 年(1

2、)計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；(2)判斷應(yīng)計(jì)入在建工程成本的相關(guān)支出，定資產(chǎn)的 kih單選題2015 年、2014 年(1)選擇不應(yīng)該計(jì)提折舊的項(xiàng)目；(2)計(jì)算折舊金額；(3)描述各種資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理原則，定資產(chǎn)的，良支出單選題2016 年計(jì)算更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,全生產(chǎn)費(fèi)綜合題2015 年與所有者權(quán)益等章節(jié)結(jié)合考查安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧本章重點(diǎn)要求掌握以下知識(shí)點(diǎn)：(1)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，包括外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的計(jì)算、自行建造固定資產(chǎn)成本 的構(gòu)成內(nèi)容以及安全生產(chǎn)費(fèi)的處理原則；(2)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，重點(diǎn)是折舊的范圍以及折舊方法的選擇和金額計(jì)算；(3)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，

3、重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)改良支出以及普通的修理支出的賬務(wù) 處理，注意二者的處理區(qū)別。止匕外，將本章內(nèi)容與借款費(fèi)用等內(nèi)容綁定學(xué)習(xí)，前后知識(shí)串聯(lián)，更有利于后續(xù)章節(jié)的 學(xué)習(xí)。同時(shí)需要注意，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出計(jì)入其成本。2018年教材主要變化(1)出售固定資產(chǎn)的凈損益由計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目修改為計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目；(2)新增加了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)一一關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法的核算內(nèi)容；(3)將持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他章節(jié)(4)本章內(nèi)容未發(fā)生其他實(shí)質(zhì)性變化。核心考點(diǎn)講解及精選例題【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（）固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始

4、計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng) 資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果需要安裝應(yīng)先通過(guò)“在建工程” 核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。【思考題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？正確答案專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入，員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。注意增值稅的核算問(wèn)題：（1）按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)增值稅一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng) 分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%,第二年抵扣比例為40%。會(huì)計(jì)處理 時(shí)，新增“應(yīng)交稅

5、費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng) 交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【例計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%, 2x17年8月1日購(gòu)入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000萬(wàn)元，增值稅稅額1100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從 銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。款項(xiàng)已經(jīng)支付，不考慮其他因素。2x17年8月會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)10000應(yīng)交稅費(fèi)

6、一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(1100 x60%) 660待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1100 x40%） 440貸：銀行存款111002x18年8月會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440（2）按固定資產(chǎn)核算的動(dòng)產(chǎn)對(duì)于增值稅一般納稅人，企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收 法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取 得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅 率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可抵扣?！舅伎碱}】a公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% o本月購(gòu)進(jìn)

7、生產(chǎn)設(shè) 備價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元；同時(shí)取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票， 注明的運(yùn)輸費(fèi) 用10萬(wàn)元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬(wàn)元。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)（1 000 +10） 1 010借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（170+1.1） 171.1貸：銀行存款1 181.1【例單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% , 2x18年甲公 司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，支付保 險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為 40萬(wàn)元，領(lǐng) 用自產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本為60

8、萬(wàn)元（公允價(jià)值70萬(wàn)元），發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬(wàn) 元。此外為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi) 1萬(wàn)元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）。a.3 221.9 萬(wàn)元b.3 376 萬(wàn)元c.3 377萬(wàn)元d.3 200萬(wàn)元正確答案d答案解析其入賬價(jià)值=3 000 +50 + 40 + 60 + 10 +20 +20=3 200 （萬(wàn)元）。員工 培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不 用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。2.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定

9、資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的 成本?！纠?jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2 x18年3月1 日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備a、b和c。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款 8 660萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 472.2萬(wàn)元， 運(yùn)雜費(fèi)40萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；當(dāng)期達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，假定設(shè)備a、b和c均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2 000萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元、5 000萬(wàn)元；預(yù)計(jì)使用年限分別為：6年、10年、15年；均采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮 殘值。甲公司2x18年會(huì)計(jì)

10、處理如下：2x18年確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額= 8 660 +40=8 700 （萬(wàn)元）；2x18年確定a、b和c設(shè)備各自的入賬價(jià)值：a 設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的成本=8 700x2 000/（2 000 +3 000 +5 000） = 1 740（萬(wàn)元）b 設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的成本=8 700 x3 000/（2 000 +3 000 +5 000） = 2 610（萬(wàn)元）c 設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的成本=8 700x5 000/（2 000 +3 000 +5 000） = 4 350（萬(wàn)元）a設(shè)備計(jì)提折舊額=1740/6x9/12 =217.5 （萬(wàn)元）b設(shè)備計(jì)提折舊額=2 610/10 x9/12 =195.75

11、 （萬(wàn)元）c設(shè)備計(jì)提折舊額=4 350/15 x9/12 =217.5 （萬(wàn)元）3 .固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！舅伎碱}】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2x18年11月28日，甲公司對(duì)a生產(chǎn) 設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝b環(huán)保裝置。12月31日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)并交付使用；當(dāng)日a生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，b環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為6年。 環(huán)保裝置能否確認(rèn)固定資產(chǎn)，能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？正確答案企業(yè)購(gòu)置的b環(huán)保裝置等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì) 利益

12、，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益， 或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出， 因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即 a生產(chǎn)設(shè) 備仍然確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)；b環(huán)保裝置確認(rèn)為另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。4 .分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條 件。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)便，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng) 支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。各期 實(shí)際支付的

13、價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，采用實(shí)際利率法攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng) 期損益。【例計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2x16 年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大 型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元于2x16年1月1日支付，其余 款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅專 用發(fā)票。2x16年1月1日，設(shè)備

14、如期運(yùn)抵并開(kāi)始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi) 260萬(wàn)元，已 用銀行存款付訖。2x16年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)360萬(wàn)元, 已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。 假定折現(xiàn)率為10% o (p/a, 10%, 5) =3.7908。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：(1) 000 +1 000 x (p/a , 10% , 5) = 1 000 +1 000 x3.7908 =4 790.8 (萬(wàn)元)該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元 于2x16年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每

15、年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日(2) 2x16 年 1 月 1 日：借：在建工程4790.8未確認(rèn)融資費(fèi)用1209.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(1 000 x6) 6 000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸：銀行存款1 170借：在建工程貸：銀行存款260260(3) 2x16年1月1日至2x16年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2x16年12月31日：本期攤銷金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)x折現(xiàn)率借：在建工程(5 000 1 209.2 ) x10%379.08借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

16、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：在建工程貸：銀行存款1 0001701 1704 790.81 209.2(1 000 x6) 6 000360360貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用379.08借：固定資產(chǎn) (4 790.8 +260 +379.08 +360) 5 789.88貸：在建工程5 789.882x16年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值= (5 000 -1 000) (1 209.2 - 379.08 )=3 169.88 (萬(wàn)元)2x16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的列報(bào)金額=3 169.88 (1 000 316.99 ) =2 486

17、.87 (萬(wàn)元)2x16年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)360萬(wàn)元（4） 2x17年至2x20年未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2x17年12月31日：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=3 169.88 x10% =316.99 （萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用316.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用316.99借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1 1702x17 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=（5 000 -1 000 x2） - （1 209.2 -379.08 316.99 ） =2 486.87 （萬(wàn)元）（5） 2x18

18、年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=2 486.87 x10% =248.69 （萬(wàn)元）（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng) 分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施 工費(fèi)等計(jì)量。原材料、工程物資等在建工程固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按照

19、實(shí)際成本耗用材料, 丁程物資應(yīng)付膽工薪酬一在建工程人員薪酬 生產(chǎn)成本一輔助車間i提供勞務(wù)應(yīng)付利息?；①M(fèi)用一外幣借款費(fèi)用折算差額【注意問(wèn)題】(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。(2)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料、庫(kù)存商品，其不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的增值稅處理方法：【思考題】建造固定資產(chǎn)：(1)領(lǐng)用原材料，成本200萬(wàn)元(原購(gòu)買材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元)；(2)領(lǐng)用庫(kù)存商品，成本500萬(wàn)元(原購(gòu)買材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元)。借：在建工程700貸：原材料 200庫(kù)存商品 500如果建造不動(dòng)產(chǎn)，再

20、多編制一筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【(34 + 68) x40%】 40.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)40.8從改變用途的當(dāng)月算起，第13個(gè)月時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40.8(3)建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，增加所建工程項(xiàng)目的成 本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；借：在建工程貸：工程物資【盤虧等凈損失】借：工程物資貸：在建工程【盤盈等凈收益】工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支?！纠龁芜x題】(2012年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是()a.在建工程試運(yùn)

21、行收入b.建造期間工程物資盤盈凈收益c.建造期間工程物資盤虧凈損失d.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼正確答案d答案解析選項(xiàng)d,為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延 收益，待相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(4)為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng) 負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈 損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等，計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本。(5)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng) 期損益，同時(shí)

22、記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的, 直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程” 科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后 期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余 公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。【提示】2015年考題在此出現(xiàn)綜合性題目，與下面例完全一樣?！纠?jì)算分析題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤 炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量以

23、每噸 30元從成本中提取安全生產(chǎn)費(fèi)。3月31日，甲公司”專 項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為 2 000萬(wàn)元。(1)4月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本1 000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)1 000(2) 4月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬(wàn)元，以銀行存款支付。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)10貸：銀行存款10(3) 5月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬 30萬(wàn)元。借：在建工程2 000貸：銀行存款2 000借：在建工程30貸：應(yīng)付職工薪酬30(4) 5月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借

24、：固定資產(chǎn)2 030貸：在建工程2 030借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)2 030貸：累計(jì)折舊2 030【拓展】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額= 0; “專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目的列報(bào)金 額=2 000 +1 000 10 2 030 =960 （萬(wàn)元）?！纠C合題】（2015年節(jié)選）甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提 安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬(wàn)元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè) 備200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備借：生產(chǎn)成本800貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)800購(gòu)置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

25、一一安全生產(chǎn)費(fèi)200貸：累計(jì)折舊2002.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資 產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。（1）建筑工程、安裝工程支出對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科 目核算，且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過(guò)該科目核算。但是預(yù)付工程款項(xiàng)不通過(guò)該科目，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目。（2）待攤支出待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固 定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性

26、研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、 公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資 盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等?！纠噙x題】（2014年）甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（）。a.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)b.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金c.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用d.建造期間因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用正確答案acd答案解析選項(xiàng)b,為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（3）出包工程的賬務(wù)處理企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算。

27、在建工 程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成 本。待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算：待攤支出的分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè) 備支出）x 100%【例計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2x17年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用 50 萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：（1） 2x17年2月1

28、0日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付 10%備料款80萬(wàn)元，其 中發(fā)電車間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款80貸：銀行存款80（2） 2 x17年8月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到 50% ,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，其中發(fā)電車間價(jià)款為 250萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額為27.5萬(wàn)元，冷卻塔價(jià)款為150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為16.5萬(wàn)元，甲公司抵扣了預(yù) 付備料款后，將余款用銀行存款付訖。借：在建工程一一建筑工程（冷卻塔）150建筑工程（發(fā)電車間）250借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（44 x60%） 26.4待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（44 x40% ） 17.6貸：

29、銀行存款364預(yù)付賬款80（3） 2x17年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì) 350萬(wàn)元，增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。發(fā)電設(shè)備已入庫(kù)。借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5貸：銀行存款409.5（4） 2x18年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算冷卻塔價(jià)款為150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為16.5萬(wàn)元甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，其中發(fā)電車間價(jià)款為 250萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為27.5萬(wàn)元,第38頁(yè)的商業(yè)票據(jù)。借：在建工程一一建筑工程（冷卻塔）150建筑工程（發(fā)電車間）250應(yīng)交

30、稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（44 x60%) 26.4待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(44x40%) 17.6444貸：應(yīng)付票據(jù)（5） 2x18年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。借：在建工程一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）350貸：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350（6） 2x18年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為 50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。借：在建工程一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）50借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款58.5（7）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖

31、。借：在建工程一一待取t支出29貸：銀行存款29（8） 2x18年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料 10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車費(fèi)用5萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入 20萬(wàn)元。（不考慮增值稅）借：在建工程一一待攤支出15貸：原材料10銀行存款5借：銀行存款20貸：在建工程一一待攤支出20（9） 2x18年6月1日，完成試車，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。待攤支出分配率=（29 + 15 20） + （發(fā)電車間500 +冷卻塔300 +發(fā)電設(shè)備50 +發(fā)電設(shè)備 350） x100%=24+1 200 x100% =2%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=500 x2% = 10 （萬(wàn)元）冷卻塔應(yīng)分配的待

32、攤支出=300 x2% =6（萬(wàn)元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=（50 +350） x2%=8 （萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間）10一一建筑工程（冷卻塔）6一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）8貸：在建工程一一待攤支出24計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本=500 + 10=510 （萬(wàn)元）冷卻塔的成本=300 +6 = 306 （萬(wàn)元）發(fā)電設(shè)備的成本=（350 +50） +8 = 408 （萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)一一發(fā)電車間510冷卻塔306發(fā)電設(shè)備408貸：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車間）510建筑工程（冷卻塔）306一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）408（三）盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在

33、財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 科目核算。（四）棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是企業(yè) 在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)或者在特定期間內(nèi)出于生產(chǎn)存貨以外的其他目的而使用有關(guān)固定資產(chǎn) 時(shí)所產(chǎn)生的拆卸、搬運(yùn)和場(chǎng)地清理義務(wù)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-一或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)在特定期間內(nèi)由于使用有關(guān)固定資產(chǎn)生產(chǎn)存貨而發(fā)生類似支出的，不屬于棄置費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。對(duì)于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入 固定資

34、產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置 費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命 內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目?！纠?jì)算分析題】經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將 會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其 拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2x17年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建 造成本共100 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為10 000萬(wàn)元。假定折現(xiàn) 率（即實(shí)際利率）為 10%。 （p/f,

35、 10%, 20） =0.14864計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用2x17年1月1日：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10 000 x （p/f, 10%, 20）=10 000 x0.14864 =1486.4 （萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=100 000 +1 486.4 =101 486.4 （萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)101 486.4貸：在建工程100 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 486.42x17年12月31日148.6借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1486.4 x10%） 148.62x17年12月312x18年12月31貸：預(yù)計(jì)負(fù)債日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=1486.4 +148.

36、6 =1635 （萬(wàn)元）163.5163.5日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=1635 x10% = 163.5 （萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2x18年12月31貸：預(yù)計(jì)負(fù)債日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=1486.4 +148.6 + 163.5 =1798.5 （萬(wàn)元）【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊（）（一）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1 .固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不 計(jì)提

37、折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提 折舊。2 .固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3 .已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其 成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整 原已計(jì)提的折舊額。4 .對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆 滿時(shí)承租人會(huì)不會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)?！舅伎碱}】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為 3年，尚可使用5年。(1)如果租賃期屆滿時(shí)承

38、租人不會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)？正確答案應(yīng)按3年計(jì)提折舊。(2)如果租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)？正確答案應(yīng)按5年計(jì)提折舊。5 .處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工 程，不屬于固定資產(chǎn)核算范圍，所以不計(jì)提折舊。6 .因大修理而停用、未使用的固定資產(chǎn)，照提折舊?！纠噙x題】(2015年)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的有()a.處于季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊b.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊c.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊d.與固定資產(chǎn)有關(guān)的

39、經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法正確答案bcd答案解析選項(xiàng)a,應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊【例多選題】（2014年）下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。a.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)b.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房c.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備d.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房正確答案ab答案解析選項(xiàng)c,未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)d,已經(jīng)完工投入但尚未竣工決算的在建工程在完工時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫 估價(jià)值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊?！咀ⅰ?018年已將持有待售內(nèi)容刪除，a選項(xiàng)了解即可。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)在按

40、照第4號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗（由原來(lái)是預(yù)期實(shí)現(xiàn)變?yōu)榱祟A(yù)期消耗）方式做出決定。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊?？蛇x用的折舊方法包括年 限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方 法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一 經(jīng)確定，不得隨意變更。（如果發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更）1 .年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限或=固定資產(chǎn)原價(jià)x年折舊率【例單選題】（2009年）甲公司為增值稅一般納稅人。20 x9年2月28

41、日，甲公司 購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。 3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi) 0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò) 程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元， 相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于20x9 年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該設(shè)備20x9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。a.6.37萬(wàn)元 b.6.39萬(wàn)元 c.6.42萬(wàn)元 d.7.44萬(wàn)元正確答案a答案解析設(shè)備

42、的入賬價(jià)值=120 +0.6 + 0.8 + 6= 127.4 （萬(wàn)元）；20 x9年應(yīng)計(jì)提折 舊= 127.4/10 x6/12 =6.37 （萬(wàn)元）。2.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值（原值一折舊）x 2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法【例單選題】（2011年）20x1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的 a設(shè)備， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為 950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元， 款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝 a設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支 付安裝人員工資14萬(wàn)元。20 x1年12月30日，a設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。a設(shè)備預(yù) 計(jì)使用

43、年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲公司 20 x4年度對(duì)a設(shè)備計(jì)提的折舊是（）。a.136.8萬(wàn)元b.144萬(wàn)元c.187.34 萬(wàn)元d.190 萬(wàn)元正確答案b答案解析甲公司 a設(shè)備的入賬價(jià)值=950 +36+ 14=1 000 （萬(wàn)元）。計(jì)算過(guò)程如下：20 x2年的折舊額=1 000 x2/5 =400 （萬(wàn)元）20x3 年的折舊額=（1 000 400） x2/5 =240 （萬(wàn)元）20 x4 年的折舊額=（1 000 400240 ） x2/5 =144 （萬(wàn)元）【拓展】20x2年3月10日，a設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20 x2 年折舊額=1 000 x

44、2/5 x9/12 =300 （萬(wàn)元）20 x3 年折舊額=1 000 x2/5 x3/12 + （1 000 400） x2/5 x9/12 =280 （萬(wàn)元）20 x4 年折舊額=（1 000 400） x2/5 x3/12 + （1 000 -400 240） x2/5 x9/12= 168 （萬(wàn)元）20 x5 年折舊額=（1 000 -400 -240 ） x2/5 x3/12 + （ 1 000 - 400 -240 144 50） /2 x9/12 =98.25 （萬(wàn)元）20x6 年折舊額=（1 000 400 240 144 50） /2 = 83 （萬(wàn)元）20x7 年折舊額=（

45、1 000 400 240 144 50） /2 x3/12 =20.75 （萬(wàn)元）驗(yàn)算方法：無(wú)論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢的時(shí)候，也就是提滿折舊的時(shí)候，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額一定等于累計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)提折舊額=1 000 50=950 （萬(wàn)元）累計(jì)折舊額=300 +280 + 168 +98.25 +83+20.75 =950 （萬(wàn)元）3.年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）x年折舊率其中：年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和【例單選題】(2012年)甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20x6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為 500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè) 備發(fā)

46、生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額為8.5萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于20 x6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 假定不考慮其他因素，20 x7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。a.102.18 萬(wàn)元b.103.64 萬(wàn)元c.105.82 萬(wàn)元d.120.64 萬(wàn)元正確答案c答案解析20 x7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(500 +20 +50 + 12) x10/55 =105.82 (萬(wàn)元)?！纠?jì)算分析題】甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5

47、年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和 法計(jì)提折舊。正確答案2011 年折舊額=(500 20) x5/15 x3/12 =40 (萬(wàn)元)2012 年折舊額=(500 -20) x5/15 x9/12 + (500-20) x4/15 x3/12 = 152 (萬(wàn)元)2013 年折舊額=(500 -20) x4/15 x9/12 + (500-20) x3/15 x3/12 = 120 (萬(wàn)元)2014 年折舊額=(500 20) x3/15 x9/12 + (500 -20) x2/15 x3/12 =88 (萬(wàn)元)2015 年折舊額=(500 2

48、0) x2/15 x9/12 + (500 20) x1/15 x3/12 =56 (萬(wàn)元）2016 年折舊額=（500 20） x1/15 x9/12 =24 （萬(wàn)元）驗(yàn)算方法：應(yīng)計(jì)提折舊額=500 20 = 480 （萬(wàn)元）累計(jì)折舊額=40 +152 +120 +88+56 + 24 = 480 （萬(wàn)元）（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本【機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固

49、定資產(chǎn)計(jì)提折舊】專項(xiàng)儲(chǔ)備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)】應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更（不需要追溯調(diào)整），按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理,【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（）后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將 被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出1 .固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停 止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出

50、，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠龁芜x題】（2012年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20 x6年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用 100 萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為 80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為 100 萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于 20x6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新 改造支出符合資本

51、化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。a.430萬(wàn)元 b.467萬(wàn)元c.680萬(wàn)元 d.717萬(wàn)元正確答案a答案解析更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=（500 -200 -50） + 100 + 80 =430 （萬(wàn)元）?！纠?jì)算分析題】a公司2 x17年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件電動(dòng)機(jī)進(jìn)行 更換，該固定資產(chǎn)為2x14年12月購(gòu)入，其原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊， 使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2x18年1月新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為390萬(wàn)元，增 值稅為66.3萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更 換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮主要

52、部件變價(jià)收入。420(1) 2 x17年12月將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計(jì)折舊(600 +10 x3) 180貸：固定資產(chǎn)600(2)被替換部分的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出(300 300/10 x3) 210貸：在建工程210(3)更換發(fā)生支出借：在建工程(390 + 10) 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66.3貸：銀行存款等466.3(4) 2x18年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)(420 +400 210) 610610(5) 2x18 年 3 月 31貸：在建工程日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，仍然采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為

53、零。2x18 計(jì)提的折舊額=610/ (8 3) x12 3 x9=96.32 (萬(wàn)元)(6)假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對(duì)外銷售，計(jì)算由該固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)影響2x18年利潤(rùn)總額的金額。影響2x18年利潤(rùn)總額的金額=210 +96.32 =306.32 (萬(wàn)元)【例單選題】甲公司采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2x18年1月31日，甲公司對(duì)a生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，a生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9 000 萬(wàn)元，未

54、計(jì)提減值準(zhǔn)備。a生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可 使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。甲公司2x18年度a生產(chǎn)設(shè)備及環(huán)保裝置應(yīng)計(jì)提的折 舊是（）。a.937.50 萬(wàn)元b.993.75 萬(wàn)元c.1 027.50 萬(wàn)元d.1 125.00 萬(wàn)元正確答案c答案解析企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入安裝成本；環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來(lái)計(jì)提折舊； a生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2x18年計(jì)提的折舊金額=a生產(chǎn)設(shè)備（改造前）（18 000/16 x

55、1/12 ） + a 生產(chǎn)設(shè)備（改造后）9 000/8 x9/12 + 環(huán)保裝置 600/5 x9/12 =1 027.5 （萬(wàn)元）。2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確 認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入 當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊?！纠龁芜x題】（2016年）甲公司為增值稅一般納稅人。2x15年2月，甲公司對(duì)一 條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購(gòu)買新的冷卻 裝置1200萬(wàn)元，增值稅稅額204萬(wàn)元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息 80萬(wàn)元； （3）生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用 320萬(wàn)元；（4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值