中級財務會計學第5章

1、北京交通大學 財務會計課件第5章長期股權投資 5.1長期股權投資的初始計量 5.2長期股權投資的后續(xù)計量 5.3長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置北京交通大學 財務會計課件學習目標 1計算確定以不同方式取得的長期股權投資的初始投資成本。 2比較權益法和成本法在處理長期股權投資時的異同。 3能夠?qū)﹂L期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換進行會計處理。 4能夠?qū)﹂L期股權投資的處置進行會計處理。北京交通大學 財務會計課件5.1長期股權投資的初始計量 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。 長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。北京交通大學 財務會計課件1企業(yè)合并形成的長期股權投資

2、的初始計量 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 以合并方式為基礎，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設合并和控股合并。只有控股合并才會形成長期股權投資。 以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（集團內(nèi)的合并：同一控制下） 北京交通大學 財務會計課件 在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是確定長期股權投資初始投資成本的一般原則。北京交通大學 財務會計課件（1）同一控制下的企業(yè)合并 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益

3、賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 北京交通大學 財務會計課件 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權投資貸：銀行存款等借或貸：資本公積北京交通大學 財務會計課件 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權投資貸：股本借

4、或貸：資本公積北京交通大學 財務會計課件（2）非同一控制下的企業(yè)合并， 確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買日前賬面價值與新增投資之和。 北京交通大學 財務會計課件 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用（評估費、法律服務費、審計費）不構成合并成本，計入當期損益（管理費用）。 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響

5、金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。 北京交通大學 財務會計課件 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理（應收股利）。北京交通大學 財務會計課件2非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量 （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。北京交通大學 財務會計課件 （2）

6、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的長期股權投資按相應準則規(guī)定處理。北京交通大學 財務會計課件5.2長期股權投資的后續(xù)計量 5.2.1長期股權投資的成本法 5.2.2長期股權投資的權益法 5.2.3長期股權投資的減值北京交通大學 財務會計課件5.2.1長期股權投資的成本法 1成本法的適用范圍 長期股權投資的成本法適用于以下情況： （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。 （

7、2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，而且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。北京交通大學 財務會計課件2成本法核算內(nèi)容 （1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。 （2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。借：應收股利貸：投資收益北京交通大學 財務會計課件5.2.2長期股權投資的權益法 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（即合營企業(yè)）或重大影

8、響（即聯(lián)營企業(yè)）的長期股權投資，應當采用權益法核算。 北京交通大學 財務會計課件 1調(diào)整初始投資成本 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈利得），同時調(diào)整長期股權投資的成本。 借：長期股權投資（投資成本）貸：營業(yè)外收入北京交通大學 財務會計課件 2投資損益的確認 （1）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益（凈利潤或凈虧損）的份額，確認投資收益或損失并調(diào)整長

9、期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資（損益調(diào)整）貸：投資收益 或相反分錄北京交通大學 財務會計課件 （2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權投資（損益調(diào)整）北京交通大學 財務會計課件 需要注意的問題： 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。 分擔虧損時仍然計入損益調(diào)整明細，即損益調(diào)整明細可能會出現(xiàn)貸方余額。北京交通大學 財務會計課件3被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 投資企業(yè)

10、對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益（資本公積）。 借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積-其他資本公積 或相反分錄。北京交通大學 財務會計課件4股票股利的處理 被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。北京交通大學 財務會計課件5.2.3長期股權投資的減值長期股權投資如果存在減值跡象，應當按照有關準則的規(guī)定計提減值準備1對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應予計提的減值準備。2按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價

11、、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量有關規(guī)定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。北京交通大學 財務會計課件5.3長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 5.3.1長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換 5.3.2長期股權投資的處置北京交通大學 財務會計課件5.3.1長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換 投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，可能會增加投資比例，也可能減少投資比例，使得長期股權投資核算方法發(fā)生變化。北京交通大學 財務會計課件1.成本法轉(zhuǎn)換為權益法 （1）因持股比例上升由成本法改為權益法 原持有的對被投資單位不具有

12、控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，可能由于追加投資導致持股比例上升，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響，此時，需要從成本法改為權益法核算。 這種情況需要區(qū)分原持有的長期股權投資和新增加的長期股權投資兩部分考慮。北京交通大學 財務會計課件 對原持股比例部分進行追溯，視同最初取得投資時即為權益法核算 原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值和

13、留存收益。北京交通大學 財務會計課件 原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)應享有的份額，調(diào)整長期股權投資和留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動中投資企業(yè)應享有的份額，調(diào)整長期股權投資和資本公積（其他資本公積）。 北京交通大學 財務會計課件 新增持股比例部分，與一般權益法核算相同 新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權投資并計入當期營

14、業(yè)外收入。北京交通大學 財務會計課件（2）因持股比例下降由成本法改為權益法 投資企業(yè)可能會由于處置部分投資，使得對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，此時，需要由成本法核算改為權益法核算。 首先，按處置或收回投資的比例結轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資。 對剩余持股比例部分的處理原則與因持股比例上升由成本法改為權益法的核算原則一樣：北京交通大學 財務會計課件 剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的

15、份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ㄖg被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額部分，調(diào)整長期股權投資和留存收益，其余原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，調(diào)整長期股權投資和資本公積。北京交通大學 財務會計課件2.權益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照企業(yè)合并相關規(guī)定處理。 因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬

16、面價值作為按照成本法核算的基礎。北京交通大學 財務會計課件5.3.2長期股權投資的處置 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。 北京交通大學 財務會計課件5.3.2長期股權投資的處置 借：銀行存款 貸：長期股權投資（各明細科目） （也可能需要借方結轉(zhuǎn)） 借或貸：投資收益（之差）權益法：還需要： 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或相反分錄北京交通大學 財務會計課件本章小結 對企

17、業(yè)投資業(yè)務的會計處理方法，取決于管理當局的投資動機（是短期持有還是長期持有）、投資方式（是權益性投資還是債權性投資），還取決于該投資是否存在活躍市場，公允價值是否能夠取得，以及投資企業(yè)對被投資單位的控制、共同控制和影響程度。 企業(yè)進行長期股權投資，其初始投資成本的確定由于取得投資的方式不同而不同。北京交通大學 財務會計課件本章小結 長期股權投資核算方法根據(jù)投資企業(yè)和被投資單位是否具有共同控制和重大影響關系，分為權益法和成本法。 采用成本法核算，長期股權投資賬面價值不隨被投資單位凈資產(chǎn)的變化而改變，取得的現(xiàn)金股利應分別投資前、投資后被投資單位實現(xiàn)的盈余處理。采用權益法核算，長期股權投資賬面價值應隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動而改變。 北京交通大學 財務會計課件本章小結 長期股權投資在持有期間，由于投資比例的變化，其核算方法會發(fā)生變化。