高級財務(wù)會計第一章外幣會計

1、第一章 外幣會計 第一節(jié) 外幣會計概述 第二節(jié) 外幣交易會計 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算學(xué)習(xí)目的與要求 了解外幣會計的基本原理 理解匯兌損益的成因及對企業(yè)經(jīng)營成果的影響 掌握外幣會計核算的基本方法、外幣財務(wù)報表的折算方法、企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)的會計處理和匯兌損益的確認與計量2008.102009.12009.102010.12010.102011.1單項選擇22211多項選擇1111簡答題11核算題11111總分值19109141113第一章歷年考核情況第一章歷年考核情況第一節(jié) 外幣會計概述 一、外幣與外幣會計業(yè)務(wù) 二、外幣會計的產(chǎn)生與發(fā)展 三、匯率及匯兌損益一、外幣與外幣業(yè)務(wù) （一）外幣與外匯

2、會計上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 外匯：以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。 在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。（二）記賬本位幣的選擇 1.1.記賬本位幣的概念 記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告時用以表示計量的貨幣。 會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2.2.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進

3、行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算； 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價； 融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取的款項所使用的貨幣； 綜合考慮上述因素，有時三因素產(chǎn)生的結(jié)果不同，則以主要因素為準(zhǔn)確定記賬本位幣。 3.3.企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇 境外經(jīng)營： 一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)； 二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 3.3.企業(yè)境外經(jīng)

4、營記賬本位幣的選擇 境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系： （1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。 （3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 4.4.記賬本位幣的變更（會計政策變更） 記賬本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。只有當(dāng)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記賬本位幣已不再適應(yīng)時，才能變更企業(yè)的記賬本位幣。 一般應(yīng)在新的會計年度開始時變更，采用變更當(dāng)日的即期

5、匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額，并在變更年度的會計報告中作出必要的說明。 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算 外幣交易：企業(yè)以非記賬本位幣進行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)，但在會計計量和記錄時必須將其表述為記賬本位幣； 外幣報表折算：為滿足特定目的，將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。如我國的跨國公司。二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解 產(chǎn)生：進出口業(yè)務(wù)的發(fā)展與深化； 發(fā)展：國際貿(mào)易；跨國公司；國際投資三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 1 1、匯率概念 亦稱“外匯牌價”或“匯價”，是一國貨幣兌換另一國貨幣的比率，或以一種貨幣表示另一種貨幣

6、的價格。 2 2、匯率的標(biāo)價 直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 直接標(biāo)價法（1）概念：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。 （2）特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率高低成反比。 間接標(biāo)價法（1）概念：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的外幣。（2）特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率高低成正比。三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 3 3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率：由銀行掛牌公布進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。 買入?yún)R率：也稱買入價，即銀行向同業(yè)

7、或客戶買入外匯時所使用的匯率。 賣出匯率：也稱賣出價，即銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。 中間價：是買入價與賣出價的平均數(shù)。 會計上對外幣交易進行折算、報刊報導(dǎo)匯率消息時一般采用中間價（中央銀行牌價） 外匯市場匯率：在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，包括買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。三、匯率及匯兌損益 4 4、即期匯率和遠期匯率 即期匯率：也叫現(xiàn)匯匯率，是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以內(nèi)進行交割的匯率。 遠期匯率： 在未來一定時期進行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同、達成協(xié)議的匯率。 遠期匯率的表示方法： （1）直接標(biāo)明遠期外匯的實際匯率； （2）用升水、貼水和平間價標(biāo)明的遠期匯率。 升水是

8、表示遠期匯率比即期匯率貴，貼水則表示遠期匯率比即期匯率便宜，平價表示兩者相等。 在直接標(biāo)價法下： 升水時，遠期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字 在間接標(biāo)價法下： 升水時，遠期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字 （二）匯兌損益 1.1.概念 亦稱匯兌差額。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。 簡單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣金額的差異。 （二）匯兌損益 2. 2.類型 （1 1）交易匯兌

9、損益。 （2 2）兌換匯兌損益。 （3 3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。 （4 4）外幣折算匯兌損益。不體現(xiàn)在帳上，只作報表。第二節(jié) 外幣交易會計 一、外幣交易及其會計處理 二、外幣交易會計的基本方法 三、我國外幣交易的會計核算一、外幣交易及其會計處理 外幣交易的常見形式： 1）以外幣計價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)； 2）以外幣進行結(jié)算的借入和出借款項； 3）以外幣進行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。一、外幣交易及其會計處理 對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題： 1）交易發(fā)生時：按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）進行匯兌損益計算和賬務(wù)處理。 3）交易結(jié)束日：按一定的匯率折

10、算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。 4）報告期末：按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負債。二、外幣交易會計的基本方法 （一）單一交易觀點 1. 1. 單一交易觀點的概念 在單一交易觀點下，當(dāng)匯率發(fā)生變動時，直接調(diào)整原購貨成本或銷售收入相關(guān)賬戶，不確認匯兌損益。只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本或銷售收入才能最終確認。 2.2.會計處理 例子p30 （二）兩項交易觀點 1.1.兩項交易觀點的概念 在兩項交易觀點下，當(dāng)匯率發(fā)生變動時，原購貨成本或銷售收入不作調(diào)整，而是作為匯兌損益處理，購貨成本或銷售收入取決于交易日的匯率。兩項交易觀點被認為符合公認會計準(zhǔn)則。 有

11、兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 一是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 二是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。 2.2.會計處理 例子p32 例：20082008年1212月1 1日，甲企業(yè)進口材料一批，購貨成本為usdl0000usdl0000，已辦理入庫手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為usd1=rmb7usd1=rmb7，約定于20092009年1 1月1010日付款。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費，20082008年1212月3131日的匯率為usd1=rmb6usd1=rmb6，20092009年1 1月1010日的匯率為usd1=rmb6.7usd1=rmb6.7

12、。要求：按照兩項交易觀，根據(jù)上述業(yè)務(wù)分別做出交易日、報表日和結(jié)算日的相關(guān)會計分錄。（2010.12010.1第3333題） 解：（提示: :本題沒有指出采用其中哪種, ,考試時采用任意一種方法即可。） 采用兩項交易觀的第一種方法時, ,如下: : 交易發(fā)生日 借: :原材料 70000 70000 貸: :應(yīng)付賬款 usd10000/rmb70000 usd10000/rmb70000 報表日 借: :應(yīng)付賬款 10000 10000 貸: :財務(wù)費用匯兌損益 10000 10000 結(jié)算日 借: :財務(wù)費用匯兌損益 7000 7000 貸: :應(yīng)付賬款 7000 7000 借: :應(yīng)付賬款

13、usd10000/rmb67000 usd10000/rmb67000 貸: :銀行存款 67000 67000 采用兩項交易觀的二種方法時: : 交易發(fā)生日 借: :原材料 70000 70000 貸: :應(yīng)付賬款 usd10000/rmb70000 usd10000/rmb70000 報表日 借: :應(yīng)付賬款 10000 10000 貸: :遞延損失 10000 10000 結(jié)算日 借: :遞延損失 7000 7000 貸: :應(yīng)付賬款 7000 7000 借: :應(yīng)付賬款 usd10000/rmb67000 usd10000/rmb67000 貸: :銀行存款 67000 67000 借

14、: :財務(wù)費用匯兌損益 3000 3000 貸: :遞延損失 3000 3000單一交易觀點與兩項交易觀點的比較單一交易觀點 兩項交易觀點第一種方法第二種方法交易發(fā)生及賬款結(jié)算視為一筆交易的兩個階段視為兩筆交易相關(guān)賬戶賬面價值取決于結(jié)算日匯率取決于交易日匯率匯率變動調(diào)整原交易發(fā)生時賬面價值作為已實現(xiàn)的損益，計入“財務(wù)費用匯兌損益”作為未實現(xiàn)的損益，計入“遞延損失”，結(jié)算時轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用匯兌損益”三、我國外幣交易的會計核算 （一）我國外幣交易會計的核算原則 我國采用兩項交易觀點的第一種方法 1 1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。 2 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬

15、。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 3 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯：因采用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）。 4 4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整，差額記入“匯兌損益”賬戶 例：我國企業(yè)外幣交易會計的核算原則有( ) （2011.1） a.對所有外幣賬戶期末余額要按期末匯率進行調(diào)整 b.對所有外幣賬戶期末余額要按平均匯率進行調(diào)整 c.外幣賬戶既要采用外幣記賬，又要折算為記賬本位幣記賬 d.交易發(fā)生時，采用遠期匯率或遠期匯率的近似匯率折算

16、記賬本位幣金額 e.交易發(fā)生時，采用即期匯率或即期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額 （二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理 1.1.科目設(shè)置 包括：庫存現(xiàn)金( (外幣) ) 、銀行存款( (外幣) ) 、應(yīng)收賬款( (外幣) ) 、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、長期借款、短期借款等 對于匯兌損益，金融企業(yè)設(shè)置“匯兌損益”賬戶；一般企業(yè)則在“財務(wù)費用”賬戶下設(shè)“匯兌損益”子目進行核算。 “匯兌損益”賬戶為損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2.2.賬務(wù)處理 （1 1）外幣交易日的賬務(wù)處理 收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 a.a.收到外幣投資的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定：按交易發(fā)生日的即期匯率折算；不得

17、采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進行折算。會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 貸：實收資本貸：實收資本 例：2009年10月試題 1根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（ ）a即期匯率b遠期匯率c合同約定匯率d即期匯率的近似匯率 2根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負債表項目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）a固定資產(chǎn)b應(yīng)付賬款c無形資產(chǎn)d實收資本 b.b.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理 會計分錄 c.c.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 會計分錄借：銀行存款借：銀行存款戶戶 貸：短期借款貸：短期借款借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 財務(wù)費用財務(wù)費用

18、匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元美元換人民美元換人民幣，匯總損幣，匯總損益可能在貸益可能在貸方方 付出外幣業(yè)務(wù)的核算 會計分錄 外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 會計分錄例子借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元借：銀行存款借：銀行存款美元美元 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣人民幣兌換人民幣兌換美元，匯總美元，匯總損益可能在損益可能在貸方貸方 （2 2）資產(chǎn)負債表日外幣項目調(diào)整的賬務(wù)處理 外幣貨幣性項目的調(diào)整 外幣貨幣性項目分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負債，外幣貨幣性

19、項目應(yīng)在資產(chǎn)負債日按即期匯率折算調(diào)整。例子參照p37p37例1-81-8 如編報日作如下分錄： 結(jié)算日則可能作如下分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 總結(jié)：1、先計算外幣賬戶的外幣余額。2、將外幣余額乘以月末即期匯率折算為記賬本位幣余額。3、將所計算的記賬本位幣余額減去調(diào)整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌差額。 按此方法計算，若結(jié)果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在借方調(diào)整，負債賬戶在貸方調(diào)整）；若結(jié)果為負數(shù)，則在外幣賬戶正常

20、余額的反方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在貸方調(diào)整，負債賬戶在借方調(diào)整）。 外幣非貨幣性項目 a.a.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。例1-9 1-10 b.b.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。 例：東華公司以人民幣為記

21、賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20082008年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： (1)2(1)2月1 1日，接受國外adad公司的外幣投資usd40 000usd40 000，收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為usd1=rmb8usd1=rmb8。 (2)6(2)6月1 1日，借入usd10 000usd10 000，約定1 1年到期還本付息，年利率5 5，收到款項時，當(dāng)日即期匯率為usd1=rmb8.70usd1=rmb8.70。 (3)7(3)7月1 1日，向xyxy公司出口乙商品，售價共usd100 000usd100 000，當(dāng)日即期匯率為usd1=rmb8.60,usd1=rmb8.6

22、0,假設(shè)不考慮稅費。 (4)9(4)9月1 1日，以人民幣向中國銀行買入15 00015 000美元，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為usd1=rmb8.20,usd1=rmb8.20,當(dāng)日的即期匯率為usd1=rmb8.10usd1=rmb8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2008.102008.10） （1 1）借：銀行存款美元戶 usd40 000/rmb320 000 usd40 000/rmb320 000 貸：實收資本adad公司 usd40 000/rmb320 000 usd40 000/rmb320 000（2 2）借：銀行存款美元戶 usd10 000/rmb87 0

23、00 usd10 000/rmb87 000 貸：短期借款 usd10 000/rmb87 000 usd10 000/rmb87 000（3 3）借：應(yīng)收賬款xyxy公司 usd100 000/rmb860 000 usd100 000/rmb860 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品( (出口) usd100 000/rmb860 000) usd100 000/rmb860 000（4 4）借：銀行存款美元戶 usd15 000/rmb121 500 usd15 000/rmb121 500 財務(wù)費用匯兌損益 1 500 1 500 貸：銀行存款人民幣 123 000 123 000 （15

24、 00015 000820820） （3 3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整 見例1-121-12及時練習(xí)： 1.1.長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為1717。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20082008年3 3月3131日有關(guān)外幣賬戶余額如下表所示： 項目外幣賬戶余額( (萬美元) ) 匯率人民幣賬戶余額( (萬元人民幣) )銀行存款8008007.07.056005600應(yīng)收賬款4004007.07.028002800應(yīng)付賬款20207.07.014001400 長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下： (1)3日，將100

25、萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。 (2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。

26、 (5)25(5)25日，以每股1010美元價格( (不考慮相關(guān)稅費) )購入美國里爾公司發(fā)行的股票1000010000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1 1美元=6.8=6.8元人民幣。 (6)30(6)30日，當(dāng)日市場匯率為1 1美元=6.7=6.7元人民幣。 要求：(1)(1)為上述業(yè)務(wù)編制該公司4 4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄( (貨幣單位：萬元) )。 (2)(2)填列該公司20082008年4 4月3030日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益( (匯兌收益以“+ +”，匯兌損失以“- -”表示) )。 （2009.12009.1）外幣賬戶4 4月3030日匯兌損益( (萬元人民幣)

27、 )銀行存款( (美元戶) )應(yīng)收賬款( (美元戶) )應(yīng)付賬款( (美元戶) )解： （1 1） 借：銀行存款 690 690 財務(wù)費用匯兌損益 10 10 貸：銀行存款美元戶 usd100/rmb700 usd100/rmb700 （2 2）借：原材料 3260 3260（4004006.9+5006.9+500） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）537.2537.2 貸：應(yīng)付賬款 usd 400/rmb 2760 usd 400/rmb 2760 銀行存款 1037.2 1037.2 （3 3）借：應(yīng)收賬款 usd600/rmb 4140 usd600/rmb 4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入

28、4140 4140 （4 4） 借：銀行存款美元戶 usd300/rmb 2040 usd300/rmb 2040 貸：應(yīng)收賬款 usd300/rmb 2040 usd300/rmb 2040 （5 5）借：交易性金融資產(chǎn) 68 68 （101010000100006.86.8） 貸：銀行存款美元戶 usd10/rmb68 usd10/rmb68 （6 6）3030日，當(dāng)日市場匯率為1 1美元=6.7=6.7元人民幣。 外幣賬戶4 4月3030日匯兌損益( (萬元人民幣) )銀行存款( (美元戶) )9909906.76.7（8008007.07.01001007.07.03003006.86

29、.810106.86.8） 應(yīng)收賬款( (美元戶) )7007006.76.7（4004007.07.06006006.96.93003006.86.8） 應(yīng)付賬款( (美元戶) )20207.0+4007.0+4006.96.94204206.76.7） 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算 一、外幣財務(wù)報表折算的意義 二、外幣報表折算的主要方法 三、外幣報表折算差額的會計處理 四、我國外幣財務(wù)報表的折算 五、外幣折算會計信息的披露一、外幣會計報表折算的意義 外幣會計報表的折算: :為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣

30、計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習(xí)慣上，以總公司的記賬本位幣為統(tǒng)一貨幣。 在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。 2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法 外幣會計報表采用的折算方法主要有： 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣性項目法 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法。二、外幣報表折算的主要方法 （一）流動與非流動項目法 把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進行折算。 流動資產(chǎn)、流動負

31、債：編制日的現(xiàn)行匯率； 非流動資產(chǎn)和負債：資產(chǎn)獲得時和負債確立時的匯率，即歷史匯率； 折舊和攤銷：相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率； 其他收入和費用：會計期內(nèi)的平均匯率；對流動性與非流動性項目法評論 人們對流動性與非流動性項目法的看法基本一致，認為這一方法有著明顯的缺陷，即它對流動性項目采用現(xiàn)行匯率折算，對非流動性項目采用歷史匯率折算，這樣處理缺乏足夠的理論支持；它對存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣采用現(xiàn)行匯率折算，意味著存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣承受匯率風(fēng)險，這樣未能反映出存貨的實際情況；它對長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券等項目采用歷史匯率折算，沒有反映這些項目承受的匯率風(fēng)險。此外，這一方法與外幣

32、交易會計處理方法未能協(xié)調(diào)一致。從世界范圍來看，這種方法是一種逐步被淘汰的方法，目前只有少數(shù)國家采用。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法 將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類； 資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目：報表編制日的現(xiàn)行匯率； 非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目：原入賬的歷史匯率； 折舊、攤銷、銷貨成本：歷史匯率； 其他費用：會計期內(nèi)的平均匯率。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法 例：采用貨幣性與非貨幣性項目法對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算的是( )( ) （2011.12011.1） a.a.存貨 b. b.應(yīng)收賬款 c.c.固定資產(chǎn) d. d.實收資本 對貨幣性與非貨幣性項目法的評論

33、 由于貨幣性項目或者是金額固定的現(xiàn)金、或者是將來收到或支付的金額固定的現(xiàn)金,因此它會直接受到匯率變動的影響,而且這種折算方法與外幣交易的會計處理是協(xié)調(diào)一致的。所以說,這種方法的理論依據(jù)是比較充分的,邏輯性是較強的。 但是,如果設(shè)置于國外的子公司或分支機構(gòu)獨立性很強,很少使用母公司貨幣進行收付,那么按照貨幣性與非貨幣性項目法,將由于匯率變動導(dǎo)致的折算差額計入當(dāng)期損益,就會降低利潤分配表的反映真實性。因此,上述的貨幣性與貨幣性項目法的應(yīng)用應(yīng)是有條件的;它最適用于國外子公司或分支機構(gòu)與國內(nèi)母公司依賴性強、業(yè)務(wù)往來頻繁,從而對母公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量影響較大的情況,即通常所說的母公司經(jīng)營活動在國外的延伸

34、這樣一種情況。 （三）現(xiàn)行匯率法 將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。 業(yè)主權(quán)益項目：按投入資本時的當(dāng)日匯率折算； 利潤表中的收入和費用：按會計上對其確認日的匯率折算，也可按編報期內(nèi)的平均匯率折算。 （三）現(xiàn)行匯率法 例：下列外幣報表折算方法中，資產(chǎn)負債表的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目均根據(jù)資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的是( )( )（2010.12010.1） a.a.時態(tài)法b.b.現(xiàn)行匯率法c.c.流動與非流動項目法d.d.貨幣性與非貨幣性項目法 （四）時態(tài)法 基本原則：外幣折算只是一種計量變換程

35、序，是對既定價值的重新表述，只能改變計量單位，而不能改變計量項目的性質(zhì)。 要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 國際會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。對時態(tài)法的評論 主張時態(tài)法者認為:時態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項目法的理論依據(jù)不同;它不是以資產(chǎn)、負債項目的貨幣性與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù),而是以資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。 從時態(tài)法的具體操作來看,它同貨幣性與非貨幣性項目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項目按成本與市價孰低法計價

36、時,若這些項目以低于成本的市價計價,那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的概念 外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。 外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。 （二）外幣報表折算差額會計處理方法 1、作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理 將報表折算差額單獨列示于資產(chǎn)負債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理； 有利于反應(yīng)子公司財務(wù)報表有關(guān)項目的原比例關(guān)系，進行財務(wù)比率的分析對比。2、作為當(dāng)期損益（計入損益表）處理 在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨

37、列示； （二）外幣報表折算差額會計處理方法 采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理； 采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國外幣會計報表的折算（現(xiàn)行匯率法） （一）企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則 1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率） 2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率） 3、“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） 4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目

38、下單獨列示。（遞延） 5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。 （二）外幣會計報表折算方法的應(yīng)用 例：2009年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下： 2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款usd1 000，當(dāng)日即期匯率usdl=rmb6.81，銀行賣出價usdl=rmb6.82。 (2)2月15日出口商品計usd2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為usdl=rmb6.82。 (3)2月26日進口不需要安裝設(shè)備usd5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為usdi=rmb6.83。 (4)1月31日即期匯率為usdi=rmb6.8，2月28日即期匯率為us

39、di=rmb6.82。 要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)； (2)計算期末匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。 （2010.10第33題）科目名稱美元金額人民幣金額短期借款usd2 000rmbl3 600應(yīng)收賬款usdl 000rmb6 800應(yīng)付賬款usd3 000rmb20 400（1 1）借: :短期借款 usd1000/rmb6810 usd1000/rmb6810 財務(wù)費用- -匯兌損益 100 100 貸: :銀行存款 6820 6820（2 2）借: :應(yīng)收賬款 usd2000/rmb13640 usd2000/rmb1364

40、0 貸: :主營業(yè)務(wù)收入 13640 13640提示: :本小題沒有提到該商品的成本, ,故不列示結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本的分錄。（3 3）借: :固定資產(chǎn) 34150 34150 貸: :應(yīng)付賬款 usd5000/rmb34150 usd5000/rmb34150提示: :該設(shè)備無須安裝, ,直接計入固定資產(chǎn), ,否則先計入在建工程, ,完工再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 （4 4）計算各賬戶匯兌損益項目期末賬面余額期末按市場匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款usd1000/rmb6790(usd1000/rmb6790(貸) )usd1000/rmb6820usd1000/rmb68203030應(yīng)收賬款 usd3000

41、/rmb20440(usd3000/rmb20440(借) )usd3000/rmb20460usd3000/rmb204602020應(yīng)付賬款 usd8000/rmb54550(usd8000/rmb54550(貸) )usd8000/rmb54560usd8000/rmb545601010合計2020 會計分錄如下： 借: :財務(wù)費用- -匯兌損益 40 40 貸: :短期借款 30 30 應(yīng)付賬款 10 10 借: :應(yīng)收賬款 20 20 貸: :財務(wù)費用- -匯兌損益 20 20或者合并為: : 借: :應(yīng)收賬款 20 20 財務(wù)費用- -匯兌損益2020 貸: :應(yīng)付賬款 10 10

42、短期借款 30 30四、我國外幣會計報表的折算（現(xiàn)行匯率法） （三）關(guān)于處置境外經(jīng)營 1、完全處置：將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項下列示的，與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； 2、部分處置：按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、我國外幣會計報表的折算（現(xiàn)行匯率法） （四）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 1、惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 三年累計通貨膨脹率接近或超過100%； 利率，工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而以相對穩(wěn)定的外幣作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)

43、或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期限預(yù)計購買力損失的價格成交。四、我國外幣會計報表的折算（現(xiàn)行匯率法） （四）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 2、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算： 對資產(chǎn)負債表項目，運用一般物價指數(shù)予以重述；對利潤表項目，運用一般物價指數(shù)變動予以重述； 按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算； 不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。五、外幣折算會計信息的披露l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列相關(guān)信息：l 企業(yè)及其境外經(jīng)營采用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由；l 采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法；l 計入當(dāng)期損益中的匯兌差額；l 處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。練 習(xí)l 下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述