企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析

1、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析內(nèi)容提要：本文首先構建了以價值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析 框架，從要素構成、結構方式等角度分析了成本形成的動因。探討了基 于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析的意義 ，在此基礎上 ，分析了降低成本的途徑 。關鍵詞：成本治理，價值流，企業(yè)系統(tǒng)觀 企業(yè)治理的一項差不多任務是不斷地降低成本 ，因為企業(yè)的價值增 值直接取決于企業(yè)成本的高低。彼得。德魯克指出：“企業(yè)內(nèi)部只有成 本”。傳統(tǒng)的成本治理只著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，沒有涉 及企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅以成本本身操縱為主，較少從整個企業(yè)系 統(tǒng)的角度分析成本形成的動因及降低成本的途徑 ，從而限制了治理者的 視野，束縛了各種潛在的

2、、可能的治理創(chuàng)新和更有效的成本治理方法的 運用。一、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析框架企業(yè)是一個為滿足最終顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體 。新 型企業(yè)觀將作業(yè)作為系統(tǒng)的要素 ，企業(yè)是一系列作業(yè) （ Active ）的集合。這些作業(yè)從產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、再到營銷，形成一個始于企業(yè)供應商、通 過企業(yè)內(nèi)部的活動，最后為顧客提供產(chǎn)品或服務的作業(yè)鏈( ActiveChain )。企業(yè)的每一項作業(yè)都要消耗一定的資源，即產(chǎn)生一定的成本， 而每一項作業(yè)的完成都會產(chǎn)生一定的價值 ，并隨著作業(yè)轉移到下一個作 業(yè)上去，作業(yè)的轉移，表現(xiàn)為價值的逐步積存和轉移，最后，價值集中 凝聚到最終產(chǎn)品上，形成提供給顧客的總價值。產(chǎn)品通

3、過營銷活動提供 給顧客，企業(yè)正是通過作業(yè)鏈所制造的價值而獲得增值的。任何一個系統(tǒng)差不多上以一定的結構形式存在的 ，結構揭示了系統(tǒng) 要素內(nèi)在的有機聯(lián)系方式。從系統(tǒng)的角度來研究成本問題，必須考慮企 業(yè)系統(tǒng)的結構，或者講，企業(yè)要素聯(lián)系的方式。任何一個系統(tǒng)的結構差 不多上由三種要素的差不多聯(lián)接方式組成的：串聯(lián)聯(lián)接、并聯(lián)聯(lián)接和反 饋聯(lián)接，以價值流為要素組成的企業(yè)系統(tǒng)的結構同樣也不例外。企業(yè)系統(tǒng)由若干價值流組成 。而價值流又是由人流 、物流、資金流、 信息流、知識流等組成的。依照“系統(tǒng)是依據(jù)某種性質(zhì)'下定義的要 素的集合”的概念 ，我們還能夠?qū)⒁詢r值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)分解為資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、

4、物流系統(tǒng)、人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)等。二、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本動因分析從以價值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)能夠看出 ，企業(yè)的成本是由價值流所 耗費的資源所決定的。長期以來，人們對資源的認識僅僅限于資金、物 資以及人力資本 ，實際上，忽略了一個專門重要的資源時刻 ?，F(xiàn)在， 人們差不多開始將時刻作為經(jīng)營資源，而且認為時刻是最關鍵的資源。彼得。德魯克認為，成本的衡量單位只能是時刻。因為，惟一可變 可控的因素便是一定的生產(chǎn)過程花去了多少時刻 ，提高收益確實是要減 少那個時刻。盡管在會計實踐中仍難以采納時刻來衡量成本，但發(fā)達國 家的企業(yè)差不多意識到通過降低資金、物料、人力資本等資源的耗費來 降低成本的潛力差不多不大

5、，而在降低時刻資源的耗費方面還大有潛力 可挖。為此，要降低整個企業(yè)系統(tǒng)的成本，不僅要節(jié)約資金、物資以及人力資本等經(jīng)營資源，更重要的是還要節(jié)約時刻資源。節(jié)約時刻包括節(jié)約 從提出產(chǎn)品或服務概念到形成現(xiàn)金流的全過程中各個環(huán)節(jié)的時刻 。節(jié)約時刻包含兩層含義：其一，提高時刻效率，在一定時刻周期內(nèi)，要最大限度、最有效地配置資本、人力資本、技術等經(jīng)營資源，那個地點，經(jīng)營資源不僅包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營資源，而且包括利用、整合外部的經(jīng)營 資源；其二，利用一定的經(jīng)營資源要盡可能用最少的時刻。從節(jié)約時刻資源的角度來考察以價值流為要素的企業(yè)系統(tǒng) ，我們能夠發(fā)覺，不僅企業(yè)系統(tǒng)的要素構成會阻礙企業(yè)的成本，而且，企業(yè)系統(tǒng) 的結

6、構也會阻礙企業(yè)的成本。系統(tǒng)運行的時刻與系統(tǒng)的結構有關，在串聯(lián)聯(lián)接、并聯(lián)聯(lián)接和反饋 聯(lián)接三種方式中，反饋聯(lián)接的運行的時刻最長，串聯(lián)聯(lián)接的運行時刻次 之，并聯(lián)聯(lián)接的運行時刻最短。關于串聯(lián)聯(lián)接的結構 ，系統(tǒng)運行時刻取決于要素的數(shù)量以及各要素運行的時刻。要想節(jié)約系統(tǒng)運行的時刻，就要減少要素的數(shù)量，或者減少各要素運行的時刻，或者取得二者。關于并聯(lián)聯(lián)接的結構，系統(tǒng)運行時刻并非取決于要素的數(shù)量，而是取 決于所有各要素中運行時刻最長的要素，我們將其稱為關鍵要素。要想 節(jié)約系統(tǒng)運行的時刻，就要減少關鍵要素的時刻。從企業(yè)系統(tǒng)運行的角度看，人流、物流、資金流、信息流、知識流 差不多上通過價值流為顧客提供價值增值的。

7、為此，要提高整個企業(yè)系 統(tǒng)運行的效率，必須提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、人流系 統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運行效率，任何一個流系統(tǒng)的遲滯和效率的低下，都 將會帶來價值流系統(tǒng)的遲滯和效率的低下 ，從而會增加整個企業(yè)系統(tǒng)的 成本。要降低整個企業(yè)系統(tǒng)的成本，就要做到以下幾點： （ 1）消除不必要 的價值流；（2）減少每項價值流的資源耗費； （3）對企業(yè)系統(tǒng)的價值流 進行再造，優(yōu)選價值流； （ 4）盡量采取并聯(lián)聯(lián)接的結構，減少串聯(lián)聯(lián)接 的結構，減少反饋環(huán)節(jié)的遲滯； （ 5）提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物 流系統(tǒng)、人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運行效率等。三、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析的意義（1）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成

8、本分析能夠從整體上考慮成本問題。傳 統(tǒng)的成本治理只著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程 ，專門少涉及企業(yè) 成本發(fā)生的全過程，僅以成本本身操縱為主，較少從整個企業(yè)系統(tǒng)的角 度探討引發(fā)成本的動因 。以價值流作為要素的企業(yè)系統(tǒng)觀將滿足顧客的 價值需求作為分析起點 ，將為顧客提供價值增值的整個活動過程作為分 析對象，強調(diào)消除不能帶給顧客價值增值的活動。以價值流作為分析工 具能夠從整個企業(yè)系統(tǒng)的角度更清晰地理解成本構成的機理 ，幸免頭痛 醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，片面割裂成本形成的動因。（2）基于企業(yè)系統(tǒng)觀考慮了系統(tǒng)結構對成本的阻礙問題。在傳統(tǒng) 的成本分析中，沒有考慮企業(yè)的結構對整個成本系統(tǒng)的阻礙，專門少從 改善企業(yè)

9、系統(tǒng)結構的角度考慮降低成本的途徑 ?；谝詢r值流為要素的 企業(yè)系統(tǒng)觀從結構分析動身，強調(diào)盡量減少企業(yè)的串聯(lián)結構，代之以高 效的并聯(lián)結構，這也充分體現(xiàn)了企業(yè)再造的思想：以客戶為中心，對企業(yè)的業(yè)務流程再造，改變以職能為中心的科層式組織，代之以過程為中 心的組織，從而提高企業(yè)的效率，降低企業(yè)的成本。（3）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析將時刻納入成本分析框架，打破 了靜態(tài)的成本分析框架 ，從企業(yè)系統(tǒng)運行的角度建立了動態(tài)的成本分析 框架。以價值流為要素的系統(tǒng)觀將企業(yè)看成是一個動態(tài)系統(tǒng)，強調(diào)提高 每一個價值流的流淌速度，提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、 人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運行效率，改變效率低下的子系統(tǒng)對整個企業(yè) 系統(tǒng)的制約作用，從而通過提高整個企業(yè)系統(tǒng)運行的效率來降低成本。（4）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析將企業(yè)視為一個開放系統(tǒng)，不僅 考慮企業(yè)內(nèi)部的要素、結構等成本因素，而且還將企業(yè)放在一個更大的 環(huán)境系統(tǒng)中來考慮成本的構成