某某制鞋集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)定位模式(共18).doc

1、內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)定位 -談xx集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用一、內(nèi)部審計(jì)的概念和起源所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，基于內(nèi)部管理的需要，以公司內(nèi)部控制為對(duì)象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會(huì)的要求，站在管理層的高度，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面做出評(píng)價(jià)和判斷，從而有效的降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，并促進(jìn)企業(yè)管理的高效與透明。內(nèi)部審計(jì)是公司管理權(quán)限的延伸，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)信息監(jiān)管的手段，是企業(yè)管理水平提升的有力工具，是企業(yè)各項(xiàng)工作考核及評(píng)價(jià)的重要見(jiàn)證人，也是企業(yè)利益的保護(hù)者。人類(lèi)發(fā)展歷史進(jìn)程中，原始社會(huì)時(shí)期，因?yàn)闆](méi)有剩余財(cái)產(chǎn)，就不存在管理和監(jiān)

2、督的需要，到奴隸社會(huì)階段，也就是私有制、階級(jí)和國(guó)家產(chǎn)生以后，統(tǒng)治階級(jí)越來(lái)越關(guān)心他們所占有的財(cái)產(chǎn)，要求進(jìn)行正確的核算和有效的監(jiān)督，以確保私有財(cái)產(chǎn)的安全和完整。所以，由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，無(wú)論國(guó)家或者民間，都需要審查財(cái)產(chǎn)收支的經(jīng)營(yíng)管理情況，以證實(shí)責(zé)任者是否盡心盡力地履行了職責(zé)，并確認(rèn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由此可見(jiàn)，私有制經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的明確化，為審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能性，當(dāng)私有制、階級(jí)的產(chǎn)生以及國(guó)家的出現(xiàn)，社會(huì)生產(chǎn)和交換關(guān)系發(fā)展到一定階段之后，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要，審計(jì)思想、審計(jì)行為開(kāi)始逐步發(fā)展與完善，直至審計(jì)的誕生。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基本前提，內(nèi)部審計(jì)

3、是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是階級(jí)社會(huì)的產(chǎn)物。早期的審計(jì)理論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本。發(fā)達(dá)國(guó)家早期的內(nèi)部審計(jì)注重于觀察、計(jì)算與重新執(zhí)行，1941年美國(guó)的VictorZBrink將內(nèi)部控制的概念引入了內(nèi)部審計(jì)，引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)歷史上的重大變革，此后內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)到了內(nèi)部控制。伴隨著人類(lèi)歷史的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷的變化著，當(dāng)今，企業(yè)正處在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，信息化全面發(fā)展的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)活動(dòng)中很難避免的，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的趨勢(shì)是降低和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為日常對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)和監(jiān)督，提供實(shí)時(shí)持續(xù)的監(jiān)控并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，這一模式轉(zhuǎn)變的意義是巨大的，它使內(nèi)部審計(jì)注重于現(xiàn)在和

4、將來(lái)交易的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于組織的可持續(xù)增值發(fā)展有重大作用。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了一個(gè)新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是給企業(yè)增加價(jià)值，并提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目的。這一新定義同IIA1993年提出的內(nèi)部審計(jì)定義相比，有兩個(gè)顯著的變化：強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的“參與式”審計(jì)活動(dòng)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，有其完整的國(guó)內(nèi)外組織管理體系，國(guó)際上有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，我國(guó)有中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，各省市都建有內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作

5、。隨著近十幾年來(lái)的改革開(kāi)放，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得極大的進(jìn)步，管理水平也不斷得到提高，但是企業(yè)的實(shí)務(wù)性管理流程的整合和配套有待加強(qiáng)，在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐漸受到重視，作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)手段的，具有獨(dú)立地位的內(nèi)部審計(jì)，因其科學(xué)性的實(shí)際操作流程和完整的知識(shí)層面，必將逐漸被企業(yè)管理者和被管理者所接受。內(nèi)部審計(jì)不再是過(guò)去的企業(yè)內(nèi)部警察，和其他部門(mén)形成對(duì)立的局面，而是公司內(nèi)部管理的參與者、協(xié)作者、服務(wù)者，在企業(yè)內(nèi)部管理中，將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。二、內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及組織定位現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要變化是，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積

6、極推銷(xiāo)，以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。在審計(jì)內(nèi)容上，由原來(lái)的查錯(cuò)防弊到以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，其工作重點(diǎn)在財(cái)務(wù)及資金流程審計(jì)上。但是，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和信息化的全球應(yīng)用形成的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容不斷得到發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。但總起來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容基本包括以下幾個(gè)方面：1、基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲?jì)，以企業(yè)內(nèi)部控制為對(duì)象，按資金鏈次序，從采購(gòu)供應(yīng)開(kāi)始，直

7、到終端銷(xiāo)售市場(chǎng)，主要驗(yàn)證內(nèi)部控制是否切實(shí)執(zhí)行，執(zhí)行是否有效，有無(wú)無(wú)效甚至浪費(fèi)和內(nèi)耗的節(jié)點(diǎn)，針對(duì)內(nèi)部流程的設(shè)置與執(zhí)行提供客觀審計(jì)建議和意見(jiàn)。2、基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的真實(shí)、合法審計(jì)，針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的報(bào)表數(shù)字，以獨(dú)立的身份，運(yùn)用抽樣等技術(shù)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性，經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行驗(yàn)證，并深入調(diào)查錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的可能。3、基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，以年度為單位，就高層管理人員任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀的調(diào)查和匯總分析，并將結(jié)果作為人員考核的證據(jù)。4、基于主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任做的工作審計(jì)，以保持崗位工作的連續(xù)性，和工作責(zé)任的劃分。5、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，包括人、財(cái)、物及經(jīng)營(yíng)效果和

8、責(zé)任的綜合審計(jì)。6、基于全面預(yù)算管理的預(yù)算控制的審計(jì)，保證預(yù)算數(shù)字的完成。從內(nèi)部審計(jì)的組織定位方面看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以參與、合作的態(tài)度，定位于企業(yè)的服務(wù)部門(mén)，參與企業(yè)的內(nèi)部管理，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被審計(jì)部門(mén)抱著合作和信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得被審計(jì)部門(mén)的理解和支持；其次，在工作過(guò)程中，不斷征求被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)，尋求合作；及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)部門(mén)溝通，可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；最后，提

9、出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，客觀地描述存在的事實(shí)，被審計(jì)部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以促進(jìn)他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。在對(duì)管理層的服務(wù)中，應(yīng)注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。參照西方管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審部門(mén)在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要重視事實(shí)的客觀、準(zhǔn)確、建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還應(yīng)該注重通過(guò)直觀形象的手段來(lái)闡述情況，以爭(zhēng)取管理層的重視和支持。三、內(nèi)部審計(jì)的目的及作用目前，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是以快速的反

10、應(yīng)和獨(dú)立的立場(chǎng)，向管理層提供基于客觀事實(shí)的描述和建議，以盡可能的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效益，減少不必要的內(nèi)耗，甚至避免錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極行動(dòng)起來(lái)，努力學(xué)習(xí)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不斷改變工作方法，積極地參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，開(kāi)展審計(jì)工作，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)，伴隨著改革開(kāi)放的步伐，已經(jīng)得到了很大的發(fā)展，尤其在大中型集團(tuán)企業(yè)。但是，比起其他職能部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)還是沒(méi)有引起足夠的重視，似乎不能為其所在單位帶來(lái)直接的效益，對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展沒(méi)有直接的作用，甚至因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的“多管閑事”造成企業(yè)內(nèi)部工作情緒不穩(wěn)，主張撤銷(xiāo)內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)以上看法，就內(nèi)部審計(jì)存在的理

11、由及作用總結(jié)如下：首先，內(nèi)部審計(jì)是建立于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的最高領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其它各職能管理部門(mén)，工作范圍滲透到企業(yè)的所有方面，通過(guò)把企業(yè)的一線工作的實(shí)際調(diào)研結(jié)果，越過(guò)集團(tuán)冗長(zhǎng)的中間層，直接匯報(bào)給公司管理層，有利于快速做出反映，防患于未然。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)本身具有特殊地位，是其它部門(mén)所不能取代的。其次，從內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有廣泛性、多樣性的特點(diǎn)，也就決定了內(nèi)部審計(jì)的作用也是多方面的。包括參謀與助手的功能、保護(hù)的功能、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查錯(cuò)糾弊，為企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展保駕護(hù)航的功

12、能、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能等，其它服務(wù)功能，例如對(duì)主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任和年度經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，就是對(duì)企業(yè)公平運(yùn)營(yíng)模式的檢驗(yàn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在多個(gè)方面有著重要的作用。最后，內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作作用不大，實(shí)際上不是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有用，是內(nèi)部審計(jì)工作受到制限，內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些因素有：企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有應(yīng)有的重視；內(nèi)部審計(jì)未能取得其他部門(mén)的理解與支持，基礎(chǔ)工作做得不好；內(nèi)部審計(jì)人員不具有相關(guān)的素質(zhì)和水平；內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)制度與規(guī)范未能建立起來(lái)，工作無(wú)法可依；內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段不能跟上社會(huì)發(fā)展的需求以上這些因素都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)能否

13、順利地開(kāi)展工作，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以及內(nèi)部審計(jì)能否在該單位繼續(xù)生存。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)只要自身具備與工作要求相關(guān)的知識(shí)和素質(zhì)，其企業(yè)地位和作用是不可否認(rèn)的，隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，規(guī)模的不斷增強(qiáng)，企業(yè)需要監(jiān)督檢查和驗(yàn)證的對(duì)象越來(lái)越多，其作用會(huì)越來(lái)越明顯。四、內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)定位從以上可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)、，作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)必須準(zhǔn)確定位，積極與國(guó)際慣例接軌，才能起到應(yīng)有的作用，達(dá)到高效的境界。 一直以來(lái)，審計(jì)與監(jiān)督往往被聯(lián)系在一起，所

14、謂審計(jì)監(jiān)督，是因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象擔(dān)心在審計(jì)過(guò)程中不利的發(fā)現(xiàn)會(huì)對(duì)未來(lái)的工作評(píng)價(jià)不利，為了在企業(yè)中樹(shù)立良好的形象，不得不對(duì)從事的工作采取認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。因?yàn)橥ǔＴ趯徲?jì)過(guò)程中不利的發(fā)現(xiàn)會(huì)追查由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題，也就是審計(jì)發(fā)現(xiàn)代表著一種威脅，審計(jì)在履行評(píng)價(jià)職能時(shí)，無(wú)形中起到監(jiān)督促進(jìn)作用。但不能因此就認(rèn)定監(jiān)督就是審計(jì)的基本職能。就象內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，服務(wù)于企業(yè)，具有管理功能和服務(wù)功能，但我們不能據(jù)此就認(rèn)定管理和服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能一樣。 企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)按照一定程序組成的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)，目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，要看企業(yè)內(nèi)各要素之間的協(xié)調(diào)配合程度。企業(yè)目標(biāo)是否完成，完成的怎么樣，企業(yè)內(nèi)各要素之間協(xié)調(diào)

15、配合是否合適、有效，是否有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)對(duì)其進(jìn)行客觀的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，這個(gè)部門(mén)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立地評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，全面地了解組織內(nèi)部的真實(shí)情況，評(píng)價(jià)其決策計(jì)劃是否合理；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；評(píng)價(jià)組織及組織各單位完成指定職責(zé)的效果和效率，發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，提出建設(shè)性意見(jiàn)，幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好的完成組織目標(biāo)。 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前作為一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策層的,面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)

16、活動(dòng)，不是某些工作的輔助和補(bǔ)充，而是具有自己的特色，以評(píng)價(jià)職能為基本職能，監(jiān)督和鑒證職能為輔的獨(dú)立活動(dòng)。按照受托責(zé)任學(xué)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的重認(rèn)定、重計(jì)量和重評(píng)定，而受托責(zé)任又分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，那么，內(nèi)部審計(jì)就不能僅僅圍繞會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重評(píng)定，還應(yīng)該包括對(duì)受托管理責(zé)任進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重評(píng)定。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)是對(duì)組織的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理層和董事會(huì)更好地履行他們的職責(zé)。從這個(gè)意義上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的范圍在組織內(nèi)部應(yīng)該不受任何限制，組織的活動(dòng)延伸到那里，內(nèi)部審計(jì)就覆蓋到那里，它有權(quán)審計(jì)

17、所有工作，有權(quán)接觸所有記錄、人員及其他與執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的各個(gè)部門(mén)。也正因?yàn)榇?，?nèi)部審計(jì)人員通過(guò)參加各種審計(jì)可以對(duì)整個(gè)組織有綜合性、整體性地了解，可以對(duì)組織的各個(gè)職能和活動(dòng)有詳細(xì)的認(rèn)識(shí)，也可以認(rèn)識(shí)組織中許多關(guān)鍵的人員。為了確保內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性，完成對(duì)受托責(zé)任的重認(rèn)定、重計(jì)量和重評(píng)定，以達(dá)到其協(xié)助管理層和董事會(huì)履行職責(zé)的目的，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)左翼恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)定位。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括遵循性審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、舞弊審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等。而且，隨著外部環(huán)境及組織自身的變化，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)不斷創(chuàng)新。 如前所述，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià),包括對(duì)組織內(nèi)

18、部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在完成所指定的職責(zé)過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。所以，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容逐步從傳統(tǒng)的以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，以績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)組織改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到提高效果和效率的目的。也就是說(shuō)，應(yīng)當(dāng)把對(duì)企業(yè)及企業(yè)所屬部門(mén)的目標(biāo)完成情況以及在達(dá)到目標(biāo)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)（績(jī)效審計(jì)）作為內(nèi)部審計(jì)工作的中心，把對(duì)為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而采取的各種措施的檢查和評(píng)價(jià)（內(nèi)部控制審計(jì)）作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，再輔以舞弊審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，構(gòu)筑一個(gè)完整、科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)工作體系。 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審

19、計(jì)沒(méi)有了獨(dú)立性就無(wú)法發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立性首先要有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)，其次要獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的活動(dòng)之外。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有充分的企業(yè)地位以使其完成審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。實(shí)際上，如果內(nèi)部審計(jì)本身具有綜合的管理理念和實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部擁有不受限制的審計(jì)范圍，審計(jì)意見(jiàn)或建議能夠經(jīng)常被管理當(dāng)局采納，并得到認(rèn)真落實(shí)，企業(yè)內(nèi)其它部門(mén)給與內(nèi)部審計(jì)的尊重就會(huì)越高，久而久之就會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，使其更好的發(fā)揮作用。在西方，許多組織的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，企業(yè)最高管理者及企業(yè)的全部活動(dòng)都需

20、接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)報(bào)告工作。這種組織狀況能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，是最理想的組織狀況。 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，保持對(duì)他們的審計(jì)對(duì)象沒(méi)有批準(zhǔn)的權(quán)力，也不承擔(dān)責(zé)任，從而確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正態(tài)度。當(dāng)前一些企業(yè)的最高管理者為了尋求更多的支持，要求內(nèi)部審計(jì)人員參與他們審計(jì)的工作并一起承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。例如：支付大額款項(xiàng)的發(fā)票要求審計(jì)人員事前審計(jì)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求審計(jì)人員參加，重大活動(dòng)的決策也要求審計(jì)人員參加。在一定程度上提高了審計(jì)人員的地位，也為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了一定的方便。但是，卻存在很大的危機(jī)，

21、當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)自己過(guò)去負(fù)有權(quán)力和職責(zé)的活動(dòng)時(shí)，會(huì)陷入尷尬的境地，影響審計(jì)人員做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員必須依靠其熟練的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、客觀的態(tài)度，以及被賦予的良好的組織狀況來(lái)提高其地位、保持其獨(dú)立性，達(dá)到其完成職責(zé)的目的。五、青島亨達(dá)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用青島亨達(dá)集團(tuán)公司是一家中型私營(yíng)制鞋企業(yè)，擁有三家實(shí)體公司，一家生產(chǎn)制造為主，一家銷(xiāo)售為主，另外一家涉足其他行業(yè)。各實(shí)體公司因經(jīng)營(yíng)需要，在全國(guó)設(shè)立了多家辦事處，分別從事原材料采購(gòu)和銷(xiāo)售終端維護(hù)或開(kāi)發(fā)的活動(dòng)。從以上可以看出，青島亨達(dá)集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)內(nèi)部流程非常復(fù)雜，包括從原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售的全部過(guò)程，因經(jīng)

22、營(yíng)的需要，工作地點(diǎn)又比較分散，部門(mén)較多，人員崗位比較復(fù)雜，這樣就給公司流程型高效管理帶來(lái)一定的難度。因私營(yíng)企業(yè)的管理特點(diǎn)，該集團(tuán)公司成立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)較晚，成立之初，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有制定書(shū)面的部門(mén)規(guī)程，公司管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)工作內(nèi)容及對(duì)象生疏，沒(méi)有適當(dāng)放權(quán)給審計(jì)部門(mén)，部門(mén)工作成了財(cái)務(wù)部門(mén)外派辦事處的審計(jì)人員，只是協(xié)助辦事處盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，和理順內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等工作，并沒(méi)有起到集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)督和管理的作用，為進(jìn)一步開(kāi)展工作，真正發(fā)揮部門(mén)作用，集團(tuán)公司逐步給審計(jì)部進(jìn)行定位，確定審計(jì)部直屬公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，工作開(kāi)展受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會(huì)直接匯報(bào)。按照本文關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的作用和定位的闡述，審計(jì)部認(rèn)真制定了部門(mén)

23、工作流程、工作責(zé)任、工作范圍、年度工作計(jì)劃和按照工作計(jì)劃制定的部門(mén)組織架構(gòu)，報(bào)公司董事會(huì)審批，審批的過(guò)程也是管理層和其他部門(mén)了解內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程，為下一步工作的開(kāi)展打下較好的群眾基礎(chǔ)。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要，審計(jì)部門(mén)的工作主要概括如下：1、審計(jì)立項(xiàng)，也是審計(jì)工作開(kāi)始的首要條件，按照公司的實(shí)際情況，審計(jì)立項(xiàng)分為三種類(lèi)型：正常的年度駐外辦事處的審計(jì)和集團(tuán)總部的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，按照年初董事會(huì)統(tǒng)一審批的年度審計(jì)計(jì)劃，由審計(jì)部自己提交審計(jì)立項(xiàng)申請(qǐng)和通知，報(bào)公司董事會(huì)審批后，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，正式執(zhí)行審計(jì)工作，此項(xiàng)是審計(jì)部的主要工作。關(guān)于公司主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任審計(jì)工作，公司人力資源部或相關(guān)的部門(mén)，

24、有離任調(diào)任事件發(fā)生時(shí)，向?qū)徲?jì)部提交審計(jì)立項(xiàng)需求，經(jīng)公司董事會(huì)審批后，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)始正式的離任調(diào)任審計(jì)工作.因公司董事會(huì)臨時(shí)需求，對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)，例如主管級(jí)以上人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，公司實(shí)體的經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)等，由公司董事會(huì)直接下發(fā)審計(jì)立項(xiàng)通知書(shū)，審計(jì)部接到通知書(shū)后，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展審計(jì)。2、具體審計(jì)業(yè)務(wù)，按照集團(tuán)公司的工作要求，審計(jì)部工作本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，站在公司董事會(huì)的高度，以股東利益最大化為目的，以國(guó)家的法律法規(guī)、公司的規(guī)章制度為依據(jù)，以公司的內(nèi)部流程為工作對(duì)象，開(kāi)展部門(mén)工作。年度計(jì)劃按照公司的實(shí)際情況，主要將開(kāi)展的審計(jì)工作將是駐外辦事處的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并配合公司的相關(guān)流

25、程及財(cái)務(wù)規(guī)定，協(xié)助辦事處理順日常內(nèi)部管理。之所以叫經(jīng)營(yíng)審計(jì)，是因?yàn)獒槍?duì)辦事處的審計(jì)，將不僅僅是實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，會(huì)包括整個(gè)辦事處的運(yùn)營(yíng)效益，審計(jì)工作將從辦事處人員配置、財(cái)產(chǎn)安全完整、物品管理、應(yīng)收或應(yīng)付項(xiàng)目的真實(shí)有效，費(fèi)用的發(fā)生和記錄，還有辦事處經(jīng)營(yíng)環(huán)境、地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況、內(nèi)部流程建設(shè)等各個(gè)方面，對(duì)辦事處的整體運(yùn)營(yíng)做總的判斷，在理順內(nèi)部管理的同時(shí)，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供完整的原始資料。關(guān)于集團(tuán)公司本身的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將按照資金流程涉及到的相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行合規(guī)和有效性的審計(jì)，包括經(jīng)營(yíng)實(shí)體的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)審計(jì)。主要以公司內(nèi)部控制的相關(guān)文件、制度、流程規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，檢查和鑒別執(zhí)行人員或部門(mén)在工作過(guò)程中是否認(rèn)真

26、遵循，原有的制度或流程是否存在疏漏，或隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，原有的制度或流程是否已經(jīng)不適合。內(nèi)部審計(jì)將就以上問(wèn)題作出客觀的陳述和判斷。關(guān)于公司主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任審計(jì)，是基于工作責(zé)任和目標(biāo)完成情況，即工作過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，和工作交接過(guò)程中的需要明示的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行的，以保證公司崗位工作的順利進(jìn)行，并保證不因?yàn)閭€(gè)人的流動(dòng)影響公司的業(yè)務(wù)，和分清責(zé)任，所以主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任，應(yīng)該有正規(guī)的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于其他的基于公司董事會(huì)的需求而做的特殊審計(jì)，按照正規(guī)的審計(jì)流程，取得審批后的審計(jì)立項(xiàng)通知書(shū)后，進(jìn)行審計(jì)前期的相關(guān)準(zhǔn)備工作，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，取得各種書(shū)面的、電子的、口頭的、外部的、內(nèi)部的相關(guān)資料，按照審計(jì)

27、要求，整理、匯總，運(yùn)用各種方法，最后形成審計(jì)結(jié)論，與被審計(jì)對(duì)象充分溝通后，編制審計(jì)報(bào)告，上報(bào)董事會(huì)。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，遵循公正客觀的原則，審計(jì)人員取得的所有相關(guān)資料，都要求提供人員和審計(jì)人員共同簽字，保證原始證據(jù)的客觀確鑿，按照具體工作的需要，審計(jì)人員就審計(jì)對(duì)象有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行深入徹底的調(diào)查，并取得相關(guān)證據(jù)，相關(guān)部門(mén)或人員應(yīng)給與積極地配合以客觀地反映存在的事實(shí)。3、審計(jì)報(bào)告，所有的審計(jì)工作，最終將以審計(jì)報(bào)告的形式上報(bào)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)目的、范圍，審計(jì)過(guò)程及主要審計(jì)方法，并應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，審計(jì)報(bào)告應(yīng)

28、對(duì)其作出解釋和說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括主要的形成審計(jì)結(jié)論的相關(guān)附件，審計(jì)部應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)部工作負(fù)直接和最終責(zé)任。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，審計(jì)人員回辦公所在地進(jìn)行后期整理分析并形成審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論要與被審計(jì)對(duì)象充分溝通，要以事實(shí)為根據(jù)，以相關(guān)法律、制度、規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是地反映客觀存在的問(wèn)題，既不夸大也不掩蓋，與審計(jì)對(duì)象充分溝通，不代表妥協(xié)，是為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行充分的了解與調(diào)查，以避免審計(jì)結(jié)論的不公正。審計(jì)后續(xù)事項(xiàng)也作為審計(jì)報(bào)告的組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì), 促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目包括審計(jì)建議和意見(jiàn)，以及下發(fā)審計(jì)建議和意見(jiàn)后，被審計(jì)單位的改進(jìn)情況。審計(jì)建議和意見(jiàn)的出具，要以公司的相關(guān)制度規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在工作過(guò)程中，存在違反公司相關(guān)規(guī)定的情況，一經(jīng)落實(shí)并形成