CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第十八章借款費(fèi)用

1、. 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心第十八章借款費(fèi)用（四）第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。注：【教材例18-5】“每年1月1日支付當(dāng)年利息”錯(cuò)誤，應(yīng)為：“每年1月1日支付上年利息”。工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20

2、5;1年1月1日，支出200萬美元；20×1年7月1日，支出500萬美元；20×2年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：（1）計(jì)算20×1年匯兌差額

3、資本化金額：債券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 6 200 000貸：應(yīng)付利息 6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000貸：應(yīng)付債券 500 000（2）20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息

4、6 200 000在建工程16 000貸：銀行存款 6 216 000（3）計(jì)算20×2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：債券應(yīng)付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 3 120 000貸：應(yīng)付利息 3 120 000外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000貸：應(yīng)付債券 500 000【例題綜合題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)

5、線建造相關(guān)的情況如下：其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）=0.8163要求：（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。（2）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。（3）分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款

6、、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2014年）（1）20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于20×1年12月1

7、日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限為1年6個(gè)月。（3）生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元；20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元；20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。（4）20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成

8、，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%?！敬鸢浮浚?）資本化期間：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）20×3年1月1日至20×3年3月31日理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)也已經(jīng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的

9、條件。9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化。20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。（2）通過內(nèi)插法確定實(shí)際利率為6%3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（萬元）借：銀行存款 2 919.75（3 069.75-150）應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券面值 3 000 （3）應(yīng)付債券20×2年利息費(fèi)用=2 919.75×6%=175.19（萬元）專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-(1 919.75&#

10、215;0.5%×4+319.75×0.5%×3)=73.60（萬元）一般借款平均資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/5 000×100%=6.6%一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%/12=5.94（萬元）借：在建工程 4 000貸：銀行存款 4 000借：在建工程 73.60財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.40應(yīng)收利息（或銀行存款） 43.19貸：應(yīng)付利息 150應(yīng)付債券利息調(diào)整 25.19借：在建工程5.94貸：應(yīng)付利息（或銀行借款）5.94 （4）20×3年專門借款利息資本化金額=2 944.94×6%×3/12=44.17（萬元）20×3年一般借款利息資本化金額=2 280.25×6.6%×3/12=37.62（萬元）20×3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）借：在建工程 1 200貸：銀行存款 1 200借：在建工程 44.17貸：應(yīng)付利息 37.50應(yīng)付債券利息調(diào)整6.67借：在建工程 37.62貸：應(yīng)付利息 37.62借：固定資產(chǎn)5 361.33貸：在建工程5 361.33固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值