會計學 第一章2015

1、 會計學 譚津璕譚津璕第一章 總論第一節(jié) 會計的含義、職能與目標第二節(jié) 會計的對象和會計要素第三節(jié) 會計核算的基本準則第四節(jié) 會計方法第一節(jié) 會計的含義、職能與目標一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、會計的含義三、會計的基本職能四、會計目標五、會計信息使用者對會計信息的需求一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.原始社會會計萌芽原始社會會計萌芽萌芽：原始社會的萌芽：原始社會的“結(jié)繩記事結(jié)繩記事” “繪圖記事繪圖記事”一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.2.我國會計發(fā)展歷程我國會計發(fā)展歷程 西周時期西周時期: :司會司會 秦漢時期秦漢時期: :“簿書簿書” 南北朝南北朝: :“賬簿賬簿” 唐宋唐宋: :“流水賬流水賬”和和“謄清賬

2、謄清賬”一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.2.我國會計發(fā)展歷程我國會計發(fā)展歷程 唐宋時期：唐宋時期： “四柱清冊四柱清冊” 四柱是指：舊管、新收、開除、實在，其四柱是指：舊管、新收、開除、實在，其含義分別相當于現(xiàn)代會計的期初余額、本期含義分別相當于現(xiàn)代會計的期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。收入、本期支出、期末余額。 平衡關(guān)系：舊管平衡關(guān)系：舊管 + + 新收新收 = = 開除開除 + + 實在。實在。一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.2.我國會計發(fā)展歷程我國會計發(fā)展歷程 明末清初時期：明末清初時期：“龍門帳龍門帳”產(chǎn)生，具有了復產(chǎn)生，具有了復式記帳的特點。平衡公式為：進式記帳的特點。平衡公式為：進-繳繳=

3、存存-該該 （收入（收入-支出支出=資產(chǎn)資產(chǎn)-負債與資本）負債與資本） 分別編制分別編制“進繳表進繳表”“”“存該表存該表”，兩表相等，兩表相等為為“合龍門合龍門”一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展v在西方，已知的最早的會計記錄是公元前在西方，已知的最早的會計記錄是公元前3600年古年古巴比倫發(fā)現(xiàn)在陶土板上的關(guān)于工資的記錄。巴比倫發(fā)現(xiàn)在陶土板上的關(guān)于工資的記錄。v1900B.C.-1600B.C.1900B.C.-1600B.C.年間的一塊泥板年間的一塊泥板 古代的會計記錄僅限于古代的會計記錄僅限于 財務(wù)活動的某些方面，如某財務(wù)活動的某些方面，如某 種類型的交易或某一方面的種類型的交易或某一方面的 交易，不

4、是關(guān)于一個特定單交易，不是關(guān)于一個特定單 位的所有交易活動的系統(tǒng)的位的所有交易活動的系統(tǒng)的 記錄。記錄。一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （2）近代會計的興起與發(fā)展）近代會計的興起與發(fā)展1494年，法國人盧卡年，法國人盧卡帕喬利在意大利出版的帕喬利在意大利出版的算術(shù)算術(shù)幾何與比幾何與比例概要例概要，出現(xiàn)了關(guān)于，出現(xiàn)了關(guān)于“復式記賬復式記賬”的描述，標志近代會計的的描述，標志近代會計的開始。開始。盧卡盧卡帕喬利，數(shù)學家，曾在佩魯伽，帕喬利，數(shù)學家，曾在佩魯伽， 比薩和佛羅倫薩的大學比薩和佛羅倫薩的大學任教任教達芬奇為這本書繪制插圖。達芬奇為這本書繪制插圖。 一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展3.3.近現(xiàn)代會計發(fā)展近現(xiàn)代會

5、計發(fā)展 2020世紀初，出現(xiàn)成本會計世紀初，出現(xiàn)成本會計 2020世紀世紀3030年代以后，研究制定會計準則年代以后，研究制定會計準則 二次世界大戰(zhàn)以后，電子數(shù)據(jù)處理逐步取二次世界大戰(zhàn)以后，電子數(shù)據(jù)處理逐步取代了代了“手寫簿記手寫簿記” 從從2020世紀初以來，現(xiàn)代會計發(fā)展分化為財世紀初以來，現(xiàn)代會計發(fā)展分化為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。務(wù)會計和管理會計兩大分支。 二、會計的含義v關(guān)于會計的含義，我國會計理論界80年代時有過激烈的爭論，具有代表性的有兩種觀點，即“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”v會計信息系統(tǒng)論認為“會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)管理

6、信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！倍?、會計的含義v 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它以貨會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行反映和監(jiān)督。行反映和監(jiān)督。二、會計的含義v對會計定義的理解：會計工作的性質(zhì)：會計是經(jīng)濟管理的組成部分，而且是一種管理活動。會計的方法是會計信息的收集、加工、利用、組織、控制、調(diào)節(jié)和指導會計的對象是經(jīng)濟活動會計的計量單位是貨幣會計的目標是比較得失，權(quán)衡利弊，講求經(jīng)濟效益三、會計的基本職能v職能是指人、事物、機構(gòu)應有的作用，功能。（

7、見現(xiàn)代漢語詞典）v會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。v會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能（一）會計核算職能v會計核算是通過價值量對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。v這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎(chǔ)。（一）會計核算職能v會計核算職能的特點：主要從價值量反映各單位的經(jīng)濟活動狀況具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性v這是會計與其他管理活動如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等區(qū)別的重要特征要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映，不僅要進行事中、事后的核算，還可以預測未來的經(jīng)濟活動v這還是會計本身特性的體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任（二）會計監(jiān)督職能v會計監(jiān)督是通過

8、預測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的v會計監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟活動的合法性和合理性合法性：經(jīng)濟活動是否符合國家法規(guī)，會計準則等；合理性：經(jīng)濟活動是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。（二）會計監(jiān)督職能v會計監(jiān)督職能的特點：主要通過價值指標來進行v主要依據(jù)價值指標綜合地反映經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果；v會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經(jīng)濟活動對經(jīng)濟活動進行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督v事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及相應會計資料進行審查、分析；v事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟活動的控制作

9、用;v事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。（三）會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系v會計的核算職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。v會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證經(jīng)濟活動按預期的要求進行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質(zhì)量。四、會計目標v會計總體目標會計總體目標會計的目標是會計工作所要達到的終極目的會計的目標是會計工作所要達到的終極目的會計應當把提高經(jīng)濟效益作為終極目標。會計應當把提高經(jīng)濟效益作為終極目標。經(jīng)濟效益，就是已經(jīng)投入及消耗

10、的價值量與收回經(jīng)濟效益，就是已經(jīng)投入及消耗的價值量與收回的價的價 值量之比。值量之比。具體來說，我們還應當分析會計核算的目標。具體來說，我們還應當分析會計核算的目標。v會計具體目標會計具體目標向會計信息使用者提供決策有用的信息。向會計信息使用者提供決策有用的信息。反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。五、會計信息使用者對會計信息的需求v這種需求分別來自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外界。v企業(yè)內(nèi)部需要會計信息為管理和決策提供依據(jù)。v企業(yè)外部對會計信息需求的主要是相關(guān)利益者。v財務(wù)會計只能提供通用的會計信息：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。五、會計信息使用者對會計信息的需求v企業(yè)內(nèi)部

11、對會計信息的需求企業(yè)的所有者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，企業(yè)的所有者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，為是否追加投資提供依據(jù)；為是否追加投資提供依據(jù)；企業(yè)的管理者：需要企業(yè)所有的會計信息，為企企業(yè)的管理者：需要企業(yè)所有的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供依據(jù)；業(yè)管理和決策提供依據(jù)；企業(yè)的職工：利用會計信息了解企業(yè)獲利與福利企業(yè)的職工：利用會計信息了解企業(yè)獲利與福利待遇。待遇。五、會計信息使用者對會計信息的需求v企業(yè)外部對會計信息的需求（相關(guān)利益者）企業(yè)的潛在投資者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，為是否投資提企業(yè)的潛在投資者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，為是否投資提供依據(jù)；供依據(jù)；企業(yè)的債權(quán)人：主要關(guān)注

12、償債能力方面的信息，為是否提供借款提企業(yè)的債權(quán)人：主要關(guān)注償債能力方面的信息，為是否提供借款提供依據(jù)；供依據(jù)；企業(yè)的供應商：主要關(guān)注短期償債能力的信息，為是否提供商業(yè)信企業(yè)的供應商：主要關(guān)注短期償債能力的信息，為是否提供商業(yè)信用等提供依據(jù)；用等提供依據(jù)；政府部門：主要是了解企業(yè)納稅方面的信息；政府部門：主要是了解企業(yè)納稅方面的信息；企業(yè)的顧客：利用會計信息作出往來關(guān)系是否繼續(xù)的決策。企業(yè)的顧客：利用會計信息作出往來關(guān)系是否繼續(xù)的決策。 第二節(jié) 會計對象和會計要素v一、會計對象v二、會計要素資產(chǎn)與權(quán)益收入、費用與利潤會計等式的恒等式一、會計對象v會計的主要功能是從價值量上核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動狀

13、況的，因此，會計的對象就是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動(資金運動）。會 計核算監(jiān)督資金運動資金運動資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)二、會計要素v由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)，取得來源的負債和所有者權(quán)益，所以兩者總是相等的。v資產(chǎn)負債所有者權(quán)益v我們應當說，這是從靜態(tài)角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進行分析的結(jié)果。企業(yè)的經(jīng)濟資源資產(chǎn)負債所有者權(quán)益占用來源企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源。這些物質(zhì)資源的有著不同的取得來源，如果從外部借入的，被稱為負債。這些物質(zhì)資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權(quán)益。這些物質(zhì)資源具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)。二、會計要素v我們應當說，

14、這是從動態(tài)角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行分析的結(jié)果。v進一步解釋，我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進行了分析，即從經(jīng)濟流入方面的收入，從經(jīng)濟利益流出方面的費用，作為兩者比較結(jié)果的利潤或虧損。收入按照法規(guī)的規(guī)定進行分配。企業(yè)支出的結(jié)果，應當形成一定的經(jīng)濟利益流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)。會計工作最重要的內(nèi)容，就是比較兩者之差，確定企業(yè)經(jīng)營損益。從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料的消耗。利潤費用資產(chǎn)：資產(chǎn)：資金的具體存在形式，企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基資金的具體存在形式，企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。企業(yè)、事業(yè)、團體等單位能夠用貨幣表現(xiàn)

15、企業(yè)、事業(yè)、團體等單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為資金運動。的經(jīng)濟活動，又稱為資金運動。過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。會計要素：會計要素：資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)的特征：1.1. 資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的資產(chǎn)資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的，而非預期的。必須是現(xiàn)實的，而非預期的。 準備購買的設(shè)備、即將取得的貨幣等，準備購買的設(shè)備、即將取得的貨幣等，不是企業(yè)的資產(chǎn)。不是企業(yè)的資產(chǎn)。2.2. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)能夠為

16、企業(yè)資產(chǎn)能夠為企業(yè)所支配。所支配。 簡單租借的設(shè)備、他人存放的物品等，簡單租借的設(shè)備、他人存放的物品等，不是企業(yè)的資產(chǎn)。不是企業(yè)的資產(chǎn)。3 3、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)的本資產(chǎn)的本質(zhì)。質(zhì)。庫存的已過時或已失效的存貨、技術(shù)上已庫存的已過時或已失效的存貨、技術(shù)上已被淘汰的流水線等，不是企業(yè)的資產(chǎn)。被淘汰的流水線等，不是企業(yè)的資產(chǎn)。v人力資源是不是資產(chǎn)？v自然資源是不是資產(chǎn)？判斷：判斷：下列項目是否是你的打印社的資產(chǎn)下列項目是否是你的打印社的資產(chǎn)計劃在一個月后購買的電腦計劃在一個月后購買的電腦你的打印社租用的房屋你的打印社租用的房屋你雇用的工作人員你雇用的工作人

17、員已經(jīng)宣布報廢的打印機已經(jīng)宣布報廢的打印機（一）流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應收票據(jù)應收票據(jù)存存 貨貨交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款定義：指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)定義：指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)主要包括主要包括資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)預付賬款預付賬款（二）（二）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期投資長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物機器設(shè)備機器設(shè)備運輸設(shè)備運輸設(shè)備工具器具工具器具無形資產(chǎn)

18、無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)商標權(quán)商標權(quán)土地使用權(quán)土地使用權(quán)（二）（二）會計要素：會計要素：負債負債負債：負債：向債權(quán)人借入的資金。向債權(quán)人借入的資金。過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征：負債的特征：1. 1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，這里的現(xiàn)時義務(wù)是指負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應

19、當確認為負債。形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應當確認為負債。 2. 2.負債是基于過去的交易或事項發(fā)生的負債是基于過去的交易或事項發(fā)生的是已經(jīng)發(fā)生是已經(jīng)發(fā)生或存在了的?；虼嬖诹说?。 負債不會由尚在籌化中的未來交易或事項產(chǎn)生。負債不會由尚在籌化中的未來交易或事項產(chǎn)生。交涉中的借款、應當在將來交納的稅款等，不是交涉中的借款、應當在將來交納的稅款等，不是企業(yè)的負債。企業(yè)的負債。3. 3.負債是需要企業(yè)在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包負債是需要企業(yè)在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。因而其本

20、質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。判斷：判斷：v下列項目是否是你打印社的負債下列項目是否是你打印社的負債v打印社向銀行借入的期限打印社向銀行借入的期限3 3年借款年借款5000050000元元v打印社與銀行達成打印社與銀行達成2 2個月后借款個月后借款2000020000元的協(xié)元的協(xié)議議（一）流動負債（一）流動負債流動負債主流動負債主要包括要包括短期借款短期借款應付票據(jù)應付票據(jù)應付賬款應付賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費應交稅費定義：償還期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)，預定義：償還期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)，預期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還的債務(wù)。還的債務(wù)。負

21、債的內(nèi)容負債的內(nèi)容負債分為流動負債和長期負債。負債分為流動負債和長期負債。預收賬款預收賬款銷售方銷售方 購買方購買方 應收賬款 應付賬款 應收票據(jù) 應付票據(jù) 產(chǎn)品銷售方銷售方 購買方購買方預收賬款 預付賬款錢v下列負債應屬于你打印社的哪類負債：下列負債應屬于你打印社的哪類負債：v打印社購買油墨未付的款項打印社購買油墨未付的款項v打印社向銀行借入的期限為打印社向銀行借入的期限為3 3年的借款年的借款v打印社拖欠的職工工資打印社拖欠的職工工資（二）長期負債（二）長期負債長期負債長期負債主要包括主要包括長期借款長期借款應付債券應付債券定義：償還期在一年或一個營業(yè)周期以上定義：償還期在一年或一個營業(yè)周

22、期以上的各種債務(wù)。的各種債務(wù)。（三）（三）會計要素：會計要素：所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 。所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益由兩部分構(gòu)成：所有者權(quán)益由兩部分構(gòu)成： 投資者原始投入投資者原始投入 企業(yè)經(jīng)營中形成（原始投入的增值）企業(yè)經(jīng)營中形成（原始投入的增值）所有者權(quán)益的金額表示：資產(chǎn)減去負債后的差額。所有者權(quán)益的金額表示：資產(chǎn)減去負債后的差額。是是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的所有權(quán)。所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的所有權(quán)。所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容 實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未

23、分配利潤按資本的永久性或穩(wěn)定性分：按資本的永久性或穩(wěn)定性分：v實收資本是指投資者以所認繳的資實收資本是指投資者以所認繳的資本金名義實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各本金名義實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。種財產(chǎn)物資。v資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于特殊原因形成的資本，并非由于企于特殊原因形成的資本，并非由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的利潤形成的業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的利潤形成的資本增值，如前述的資本增值，如前述的資本溢價資本溢價等。等。資資本溢價本溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股

24、份有限公司中稱之為股本溢價在股份有限公司中稱之為股本溢價v盈余公積是指按照國家有關(guān)規(guī)定從盈余公積是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公共積累，包括利潤中提取的公共積累，包括法定盈法定盈余公積和任意盈余公積余公積和任意盈余公積v未分配利潤是指企業(yè)本期未分配完未分配利潤是指企業(yè)本期未分配完的或待以后年度分配的利潤。的或待以后年度分配的利潤。v注意：區(qū)分前兩項內(nèi)容，前者來源于注意：區(qū)分前兩項內(nèi)容，前者來源于外部投入，而后者來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)外部投入，而后者來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。營所得。所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別負債 所有者權(quán)益1.需要償還 不需要償還 2.需要支付使用費（利息） 不需

25、要支付使用費 3.有優(yōu)先清償權(quán) 受償權(quán)在債權(quán)人之后4.不能參與利潤分配 能參與利潤分配和相 和經(jīng)濟決策 關(guān)經(jīng)濟決策 三大會計要素總結(jié)三大會計要素總結(jié)資產(chǎn)：反映資源的分布、構(gòu)成、占用情況。資產(chǎn)：反映資源的分布、構(gòu)成、占用情況。負債：反映資源的來源情況，是企業(yè)作為債務(wù)人與債負債：反映資源的來源情況，是企業(yè)作為債務(wù)人與債權(quán)人的關(guān)系，形成企業(yè)的債務(wù)資本。權(quán)人的關(guān)系，形成企業(yè)的債務(wù)資本。所有者權(quán)益：從產(chǎn)權(quán)關(guān)系反映資源的來源情況，即企所有者權(quán)益：從產(chǎn)權(quán)關(guān)系反映資源的來源情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰所有，形成企業(yè)的永久性資本。業(yè)凈資產(chǎn)歸誰所有，形成企業(yè)的永久性資本。 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益要素構(gòu)成資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)

26、、負債、所有者權(quán)益要素構(gòu)成資產(chǎn)負債表，故又稱為資產(chǎn)負債表要素。故又稱為資產(chǎn)負債表要素。( (四四) )會計要素：會計要素：收入收入收入：收入：產(chǎn)品銷售后收回的資金。產(chǎn)品銷售后收回的資金。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入的特征收入的特征: :1.1. 收入從企業(yè)日常的活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的活收入從企業(yè)日常的活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的活動中產(chǎn)生動中產(chǎn)生狹義的收入。狹義的收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)等活動企業(yè)處置固定資產(chǎn)等活動收回的資金，不是收入。收回的資金，不是收入。 2. 收入可

27、能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少為企業(yè)負債的減少收入的表現(xiàn)形式。如：銷收入的表現(xiàn)形式。如：銷售商品后收到現(xiàn)金；以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)。售商品后收到現(xiàn)金；以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)。3. 收入要能夠引起經(jīng)濟利益的流入收入要能夠引起經(jīng)濟利益的流入收入的本質(zhì)。收入的本質(zhì)。 企業(yè)代國家收取的稅款；旅行社代客戶購買門票、企業(yè)代國家收取的稅款；旅行社代客戶購買門票、飛機票等臨時收取的款項，不是企業(yè)的收入。飛機票等臨時收取的款項，不是企業(yè)的收入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容按日常生活在按日常生活

28、在企業(yè)所處地位企業(yè)所處地位不同不同其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入提供給他人使用本企業(yè)資提供給他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入產(chǎn)取得的收入按收入性質(zhì)按收入性質(zhì)不同不同分分 類類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(五五) 會計要素：費用會計要素：費用費用：費用：企業(yè)為生產(chǎn)和銷售商品所耗費的資金。企業(yè)為生產(chǎn)和銷售商品所耗費的資金。企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動所發(fā)生企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。的經(jīng)濟利益的流出。費用的特征：費用的特征：1、費用最終會減少企業(yè)的資源、費用最終會減少企業(yè)的資源費用的本質(zhì)。費用的本質(zhì)。 企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的原材

29、料、支付的人工費，會企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的原材料、支付的人工費，會轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，沒有使企業(yè)的資源流出，不直接形成轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，沒有使企業(yè)的資源流出，不直接形成費用。費用。 2 2、費用最終會減少所有者權(quán)益、費用最終會減少所有者權(quán)益費用帶來費用帶來的結(jié)果。的結(jié)果。一些導致資金流出企業(yè)，但不減少所有者權(quán)益的支一些導致資金流出企業(yè)，但不減少所有者權(quán)益的支出，如：以現(xiàn)金償還債務(wù)、向投資者返還利潤等，出，如：以現(xiàn)金償還債務(wù)、向投資者返還利潤等，不是企業(yè)的費用。不是企業(yè)的費用。費用的內(nèi)容費用的內(nèi)容以是否計入以是否計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本間接費用間接費用管理費用管理費用 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用財務(wù)費用財務(wù)費

30、用銷售費用銷售費用直接費用直接費用（六）會計要素：利潤（六）會計要素：利潤利潤：利潤： 利潤是企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。利潤的特征：利潤的特征： 1、在數(shù)量上，利潤等于收入減去費用后的差額。、在數(shù)量上，利潤等于收入減去費用后的差額。 如果費用大于收入，就發(fā)生了虧損。如果費用大于收入，就發(fā)生了虧損。2、利潤會增加所有者權(quán)益、利潤會增加所有者權(quán)益利潤的本質(zhì)。利潤的本質(zhì)。 虧損必將使所有者權(quán)益減少。虧損必將使所有者權(quán)益減少。利利潤潤 收入、費用和利潤三要素構(gòu)成利潤表，故又稱為利潤收入、費用和利潤三要素構(gòu)成利潤表，故又稱為利潤表要素。表要素。營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本

31、營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益變動凈收益+投資凈收益投資凈收益凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤的計算利潤的計算第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 v 會計等式會計等式 各種會計要素之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它們各種會計要素之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它們之間數(shù)量上的相互關(guān)系可用下列方程式表示之間數(shù)量上的相互關(guān)系可用下列方程式表示: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益 這個方程式只反映三個會計要素，由于利潤是新這個方程

32、式只反映三個會計要素，由于利潤是新增加的所有者權(quán)益，而利潤是一定期間的收入減費增加的所有者權(quán)益，而利潤是一定期間的收入減費用的差額，因此上述會計方程式也可列為：用的差額，因此上述會計方程式也可列為： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債所有者權(quán)益（收入費用）負債所有者權(quán)益（收入費用）會計等式的恒等性v會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎(chǔ)。4141會計等式：表明會計要素之間的基本關(guān)系，會計等式：表明會計要素之間的基本關(guān)系， 揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的本質(zhì)。揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的本質(zhì)。會計基本等式會計基本等式反

33、映一定時點上企業(yè)財務(wù)狀況的平衡關(guān)系反映一定時點上企業(yè)財務(wù)狀況的平衡關(guān)系注意注意：1）資產(chǎn)和權(quán)益的對應關(guān)系是綜合對應的，而資產(chǎn)和權(quán)益的對應關(guān)系是綜合對應的，而不是逐項一一對應的。不是逐項一一對應的。 2 2）“資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益”或或“資產(chǎn)負債所有資產(chǎn)負債所有者權(quán)益者權(quán)益”這兩個方程式在習慣上不能任意這兩個方程式在習慣上不能任意顛倒，一般先描述資產(chǎn)，后描述權(quán)益。顛倒，一般先描述資產(chǎn)，后描述權(quán)益。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益靜態(tài)方程式靜態(tài)方程式注意之點：注意之點：v 二.收入費用利潤v這個又稱第二會計等式，是對會計基本等式的補這個又稱第二會計等式，是對會計基本等式的補充和發(fā)展。它實際上反映的

34、是企業(yè)資金的絕對運動形充和發(fā)展。它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。式，故也稱為動態(tài)會計等式。v 會計等式的變形會計等式的變形期初資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益期間資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤(利潤分配）=0資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益期末會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入綜合方程式綜合方程式結(jié)論：結(jié)論： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益會計方程式會計方程式經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計恒等式的影響v經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱會計事項，指引起會計要素發(fā)生增經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱會計事項

35、，指引起會計要素發(fā)生增減變動，需要進行會計處理的經(jīng)濟活動。隨著經(jīng)減變動，需要進行會計處理的經(jīng)濟活動。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，上述會計方程式的內(nèi)容必然不斷濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，上述會計方程式的內(nèi)容必然不斷發(fā)生變化，但不管怎么變化都不會破壞會計方程發(fā)生變化，但不管怎么變化都不會破壞會計方程式諸要素之間的平衡關(guān)系。式諸要素之間的平衡關(guān)系。v經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計恒等式變化的九種類型及其變經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計恒等式變化的九種類型及其變化的規(guī)律性?；囊?guī)律性。會計恒等式的九種變化模式會計恒等式的九種變化模式資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + 0 + + + 0 - 0 - - - 0 +，- 0 0 0 +

36、 - 0 - + 0 +，- 0 0 0 +，- v從對會計恒等式影響的角度，上述九種類型變化可進從對會計恒等式影響的角度，上述九種類型變化可進一步將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為以下四類：一步將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為以下四類： 1、等式雙方同時增加一個等量、等式雙方同時增加一個等量 2、等式雙方同時減少一個等量、等式雙方同時減少一個等量 3、等式左方同時一增一減一個等量、等式左方同時一增一減一個等量 4、等式右方同時一增一減一個等量、等式右方同時一增一減一個等量會計等式的恒等性v企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)將會對會計恒等式產(chǎn)生影響。物質(zhì)資源流入企業(yè)。 物質(zhì)資源流出企業(yè)。物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。

37、物質(zhì)資源的取得途徑在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 但是，上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。4242v例1-1：明光工廠有關(guān)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況如下： 資產(chǎn)負債表資 產(chǎn)金 額負債及所有者權(quán)益金 額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款存貨固定資產(chǎn)2 000280 0001 400 0004 800 0003 500 000銀行借款應付賬款盈余公積實收資本2 000 0004 000 000500 0003 500 000合 計10 000 000合 計10 000 000v物質(zhì)資源流入企業(yè)例1-2：該企業(yè)2003年1月份從銀行取得貸款400萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款戶頭。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述

38、會計等式的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負債和所有者權(quán)益也增加，會計等式保持平衡。 14 000 00014 000 000資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有所有者者權(quán)益權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000銀行存款 280 000 4 000 000應收賬款 1 400 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 2 000 000 4 000 000應付賬款 4 000 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？v物質(zhì)資源流出企業(yè)例1-3：該企業(yè)支付未還的應付賬款，已經(jīng)從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)賬支票，金額為15

39、0萬元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計等式保持平衡。12 500 00012 500 000資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有所有者者權(quán)益權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000銀行存款 4 280 000 1 500 000應收賬款 1 400 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應付賬款 4 000 000 1 500 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？v物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化例1-4：該企業(yè)開出

40、現(xiàn)金支票1萬元提取現(xiàn)金，以備日常開支使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。12 500 00012 500 000資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有所有者者權(quán)益權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000 10 000銀行存款 2 780000 10 000應收賬款 1 400 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應付賬款 2 500 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？v物質(zhì)資源取得途徑在企

41、業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化例1-5：該企業(yè)應付給光大公司的應付賬款200萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作光大公司對明光工廠的投資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，會計恒等式也會保持平衡。12 500 00012 500 000資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有所有者者權(quán)益權(quán)益庫存現(xiàn)金 12 000銀行存款 2 770 000 應收賬款 1 400 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應付賬款 2 500 000 2 000 000實收資本 3 500 000 2 000 000盈余公積 500 000除此例子

42、之外，您能否再舉一個類似的例子呢？經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響舉例經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響舉例 久安公司久安公司年年7 7月月3131日有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有日有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況如表所示：者權(quán)益情況如表所示： 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況表 單位：元資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目金額金額負債及所有者權(quán)益項目負債及所有者權(quán)益項目金額金額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款庫存商品庫存商品應收賬款應收賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2 000600 00080 00049 000700 000應付賬款應付賬款短期借款短期借款實收資本實收資本600 000131 000700 000合合 計計1 431 000合合 計計

43、1 431 000八月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：八月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1. 81. 8月月5 5日，收到興盛公司投資日，收到興盛公司投資6060萬元，其中，實物萬元，其中，實物（房屋）投資價值折合人民幣（房屋）投資價值折合人民幣4040萬元，現(xiàn)金投資為人萬元，現(xiàn)金投資為人民幣民幣2020萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。2.82.8月月1515日，用銀行存款日，用銀行存款1010萬元，歸還銀行短期借款。萬元，歸還銀行短期借款。3.83.8月月2828日，購入設(shè)備一臺設(shè)備日，購入設(shè)備一臺設(shè)備5 5萬元，已以銀行存款支付，萬元，已以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。設(shè)備已交付使用。資產(chǎn)資產(chǎn): :固定資產(chǎn)

44、增加固定資產(chǎn)增加4040萬元萬元, ,銀行存款增加銀行存款增加2020萬元萬元所有者權(quán)益所有者權(quán)益: :實收資本增加實收資本增加6060萬元萬元資產(chǎn)資產(chǎn): :銀行存款減少銀行存款減少1010萬元萬元負債負債: :短期借款減少短期借款減少1010萬元萬元資產(chǎn)資產(chǎn): :固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加5 5萬元萬元資產(chǎn)資產(chǎn): :銀行存款減少銀行存款減少5 5萬元萬元4.84.8月月2828日，向銀行借入短期借款日，向銀行借入短期借款2020萬元，歸還以前萬元，歸還以前采購產(chǎn)品的應付賬款。采購產(chǎn)品的應付賬款。負債負債: :應付賬款減少應付賬款減少2020萬元萬元負債負債: :短期借款增加短期借款增加2020

45、萬元萬元5.85.8月月3030日，向開戶銀行提取現(xiàn)金日，向開戶銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元，以備零星元，以備零星開支。開支。資產(chǎn)資產(chǎn): :庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金增加2 0002 000元元資產(chǎn)資產(chǎn): :銀行存款減少銀行存款減少2 0002 000元元 6.86.8月月3030日，收回應收賬款日，收回應收賬款3 3萬元存入銀行。萬元存入銀行。資產(chǎn)資產(chǎn): :銀行存款增加銀行存款增加3 3萬元萬元資產(chǎn)資產(chǎn): :應收賬款減少應收賬款減少3 3萬元萬元 上述六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)上述六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益的增減變化情況如下表所示。益的增減變化情況如下表所示。

46、表表2-22-2 資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益狀況變動表資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益狀況變動表 單位：元單位：元450 000230 000300 000800 000182 000682 00030 000600 000100 000200 000152 000200 0002 0001 931 0001 931 0001 150 00019 0001 300 00080 000678 000400 0004 000231 000600 0001 431 000合計合計1 431 000合計合計700 000固定固定資產(chǎn)資產(chǎn) 49 000應收應收賬款賬款 700 000實收實收資本資本80 000庫存庫

47、存商品商品 131 000短期短期借款借款銀行銀行存款存款600 000應付應付賬款賬款2 000庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增減后增減后金額金額減額減額增額增額增減前增減前金額金額權(quán)益權(quán)益增減后增減后金額金額減額減額增額增額增減前增減前金額金額資產(chǎn)資產(chǎn)第三節(jié) 會計核算的基本準則v一、基本前提v二、會計記賬基礎(chǔ)v三、會計信息質(zhì)量要求1.會計假設(shè)/會計核算的基本前提v假設(shè)假設(shè)是是一種公認的、無需證明的基本前提或建議。正一種公認的、無需證明的基本前提或建議。正如任何科學的理論體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建如任何科學的理論體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建一樣，會計理論體系也需要一系列的假設(shè)才能夠建立一樣，會計理論

48、體系也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。v 我國我國企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則認定的認定的會計假設(shè)會計假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體v會計主體的定義企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍。這里所謂的“空間范圍”也是一個會計概念，是指特定產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的空間。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量、記錄、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，甲企業(yè)集團有A、B、C三個子公司。甲企業(yè)集團財務(wù)部應該核算整個集團（包括各個子公司）所發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計主體是整個企業(yè)集團；A公司財務(wù)部核算A公司所發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計主體是A公司。 （2）確立

49、會計主體前提的意義 明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的問題。 (資產(chǎn)、負債的界定，收入、費用 的衡量) 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。 從不同的主體立場對資金運動進行表達，其結(jié)果是完全不一樣的。 例如，乙企業(yè)出售給甲企業(yè)50萬元鋼材。 從甲企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“鋼材”資產(chǎn)增加了50萬元，“銀行存款”減少了50萬元； 從乙企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“銀行存款”增加了50萬元，同時有了“銷售收入鋼材” 50萬元，另外，其“鋼材”資產(chǎn)減少了一定數(shù)額。 會計主體與法人作為一個法人，其經(jīng)濟上必然是獨立的，因而法人一般應該是會計主體，但是構(gòu)成會計

50、主體的并不一定都是法人。例如，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人，但是都是經(jīng)濟實體、會計主體。法人是具有民法人是具有民事權(quán)利能力和民事權(quán)利能力和民事行為能力，依事行為能力，依法獨立享有民事法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織。簡義務(wù)的組織。簡言之，法人是具言之，法人是具有民事權(quán)利主體有民事權(quán)利主體資格的社會組織資格的社會組織 對特定個體所發(fā)生的各項經(jīng)濟交易的記錄必然要與對其他主體的交易記錄區(qū)別開來。 例如，A企業(yè)是一個會計主體，在反映A企業(yè)的經(jīng)營狀況時，就不能將A的股東進行的交易與A 的經(jīng)營活動混雜在一起，也不能將A的雇員為個人目的進行的交易作為A的經(jīng)營業(yè)務(wù)入賬。 例如，某人作出一項投

51、資決策，設(shè)立一家獨資企業(yè)進行經(jīng)營活動。他進行的交易活動可能是為了個人或家庭消費，也可能是屬于企業(yè)的經(jīng)營范疇。因此，就應當特別注意區(qū)別哪些是業(yè)主個人的行為，哪些是獨資企業(yè)的行為。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的將來將延續(xù)下去。即在可預見的未來，該主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。 v它為正確地確定財產(chǎn)計價、收益，為計量提供了理論依據(jù)。 v只有持續(xù)經(jīng)營，才能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。 例如，資產(chǎn)計量尺度（歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、變現(xiàn)價值）的選擇。 在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得的資產(chǎn)將按照預定用途加以使用，不會在近期出售，

52、因此按歷史成本計量，而不能用變現(xiàn)價值來記錄。但在破產(chǎn)清算的前提下，所有資產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務(wù)，它就必須按照清算時能夠變賣的價值來進行估價、記錄。 例如，固定資產(chǎn)投資的處理、折舊的概念。 三、會計分期假設(shè)v會計分期這一前提是從持續(xù)經(jīng)營基本前提引申出來的，也可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。v會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。v會計期間的劃分是一種人為的劃分，實際的經(jīng)濟活動周期可能與這個期間不一致，有的經(jīng)濟活動可以持續(xù)在多個會計期間。v將劃分會計期間作為會計的基本前提是由于持續(xù)經(jīng)營和及時提供會計信息的要求決定的。v會計期間劃分的長短會影響損益的確定

53、，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠。（二）對會計核算的影響 會計報表按期編制，財務(wù)成果按期核算，從而產(chǎn)生了“本期”與“他期”的概念。直接導致了會計確認、特別是時間確認問題的產(chǎn)生。 四、貨幣計量假設(shè) v貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。v貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提。v我國的會計核算還規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關(guān)外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表。四項基本前提的關(guān)系v相互依存、相互補充；v會計主體確立了會計核算的空間范圍；v

54、持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度；v貨幣計量為會計核算提供了必要手段。會計會計主體主體會計核算四項基本前提 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量二、會計記賬基礎(chǔ)v由于會計分期的存在，必然會涉及發(fā)生的交易或事項應確認為哪一個會計期間的問題。v會計的記賬基礎(chǔ)分為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權(quán)責發(fā)生制v權(quán)責發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否支付，

55、均作為本期的費用處理。v由于確定本期收入和費用是以應收應付為標準，而不問款項是否收付，所以又稱為應計制或應收應付制。v以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準（二）收付實現(xiàn)制v收付實現(xiàn)制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，收入和費用都是按照現(xiàn)金或銀行存款等款項的收付日期確定其歸屬期。v由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。v采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。因此，凡屬本期收到現(xiàn)金的收入，都作為本期收入；凡屬本期支付現(xiàn)金的支出，都作為本期費用，不存在對賬簿記錄進行期末賬項調(diào)整的問題。兩種記賬基礎(chǔ)舉例說明v例如例如12月月20日銷售的商品符合收入

56、確認的條件，但是日銷售的商品符合收入確認的條件，但是這筆款項實際于下年的這筆款項實際于下年的1月月11日收回。日收回。v由于跨年度，就涉及該項收入是作為本年收入確認，由于跨年度，就涉及該項收入是作為本年收入確認，還是作為下年收入確認的問題。權(quán)責發(fā)生制認為作為還是作為下年收入確認的問題。權(quán)責發(fā)生制認為作為本年的收入確認，其依據(jù)是該項經(jīng)營活動是本年完成本年的收入確認，其依據(jù)是該項經(jīng)營活動是本年完成的；收付實現(xiàn)制認為作為下年的收入確認，其依據(jù)是的；收付實現(xiàn)制認為作為下年的收入確認，其依據(jù)是雖然經(jīng)營活動雖然在本年完成，但是款項在下年收回。雖然經(jīng)營活動雖然在本年完成，但是款項在下年收回。 收付實現(xiàn)制/現(xiàn)

57、金制原則按照款項的實際收付時間來確認收入和費用的發(fā)生時間。 例例1-11-1 某企業(yè)某年第1季度發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）1月份銷貨的貨款800元于當月收到，2月份銷貨款500元和3月份銷貨款600元均于3月份收到； （2）1季度各月應負擔短期借款利息分別為200元，款項于3月份支付； （3）1月份預付上半年報刊訂閱費600元（各月為100元）。 試按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算1季度各月的收入、費用和利潤或虧損。 1月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤=2月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤=3月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤= 800300500500300200

58、6003003001月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤=2月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤=3月份：收入月份：收入= 費用費用= 利潤利潤=8006002000001100600500三、會計信息質(zhì)量要求v會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所應具備的基本特征。v包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（一）可靠性v可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量、報告，如實反映符合會計確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信量、報告，如實反映符合會計確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。v具體包括以下要求：具體包括以下要求：企業(yè)應當以企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計處理，不能以虛構(gòu)的交易進行會計處理，不能以虛構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進行會計處理或事項為依據(jù)進行會計處理企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或事項，將符合會計要素定義及其確認企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或事項，將符合會