生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口賬務(wù)與稅務(wù)處理

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口賬務(wù)及稅務(wù)處理 生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”（進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明），報(bào)經(jīng)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，將當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與規(guī)定的征、退稅率之差的數(shù)額從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，退稅機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，在當(dāng)期退稅申報(bào)時(shí)，將當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與規(guī)定的退稅率的積從當(dāng)期出口貨物免、抵、退稅額中抵扣

2、。1. 進(jìn)料加工“免、抵、退”稅操作流程  生產(chǎn)企業(yè)取得海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（手冊(cè)備案登記）進(jìn)料當(dāng)月向退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工料件明細(xì)審批（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表）貨物出口當(dāng)期及前期（報(bào)關(guān)單3個(gè)月內(nèi)，核匯單6個(gè)月內(nèi)）收齊單證后，申報(bào)出具進(jìn)料加工免稅證明，并計(jì)算免、抵、退稅（適用于實(shí)耗法）。如果是采用購(gòu)進(jìn)法的可在進(jìn)料的當(dāng)期以全部國(guó)外進(jìn)料組成計(jì)稅價(jià)申請(qǐng)出具免稅證明，并參與當(dāng)期的免、抵、退稅計(jì)算退稅機(jī)關(guān)出具免稅證明并審核審批免、抵、退稅取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦

3、理核銷手續(xù)。（1）手冊(cè)備案登記開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在第一次境外進(jìn)料之前，海關(guān)核發(fā)進(jìn)料加工登記手冊(cè)之后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、進(jìn)料加工登記手冊(cè)，根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表，向退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)，并提供以下材料：A. 進(jìn)料加工加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明原件及復(fù)印件；B. 進(jìn)料加工加工貿(mào)易業(yè)務(wù)（合同）批準(zhǔn)證及加工料件備案清單原件及復(fù)印件；C. 進(jìn)料加工登記手冊(cè)原件及復(fù)印件；D. 進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)、出口合同原件及復(fù)印件；E. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)國(guó)外進(jìn)料在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口后的當(dāng)月，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企

4、業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)料情況，并提供以下資料：A. 進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；B. 進(jìn)口付款匯單復(fù)印件；C. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明出具生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具免稅證明，對(duì)于采用購(gòu)進(jìn)法的憑當(dāng)期的全部國(guó)外進(jìn)料申報(bào)免稅證明；而采用實(shí)耗法的必須憑復(fù)出口貨物當(dāng)期單證收齊部分為依據(jù)，核定進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)以此來(lái)申報(bào)免稅證明。這一過(guò)程需提供以下資料：A. 進(jìn)料加工登記手冊(cè)；中進(jìn)口料件報(bào)關(guān)登記表、出口成品報(bào)關(guān)登記表復(fù)印件；B. 出口報(bào)關(guān)單原件（出口退稅專用）；C. 出口收匯核銷單原件（出口

5、退稅專用）；D. 出口專用發(fā)票原件；E. 在保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)出口的貨物，除提供報(bào)關(guān)單以外，還應(yīng)出具保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證原件、復(fù)印件；F. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（4）免稅證明及免、抵、退稅的審核與審批退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)所報(bào)資料及相關(guān)電子信息審核無(wú)誤后，應(yīng)在當(dāng)期及時(shí)出具生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進(jìn)料加工免稅證明及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單。（5）進(jìn)料加工手冊(cè)的核銷生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑主管海關(guān)核銷證明及核銷手冊(cè)復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷手續(xù)。如果前期審批與當(dāng)期核銷存有差額，退稅機(jī)

6、關(guān)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表，將核銷后調(diào)整的差額并入當(dāng)期其他手冊(cè)進(jìn)料加工出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，參與當(dāng)期的免、抵、退稅計(jì)算，同時(shí)，提供以下材料：A. 進(jìn)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件；B. 進(jìn)口報(bào)關(guān)單、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；C. 主管海關(guān)核銷證明原件及復(fù)印件；D. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2. 進(jìn)料加工免、抵、退稅計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)申請(qǐng)出具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，有兩種計(jì)算方法：一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法，指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之

7、差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。在計(jì)算當(dāng)期退（免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的退稅率，在退（免）稅額中扣減。它是按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)計(jì)算出的。二是實(shí)耗計(jì)算法，指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額，計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。在計(jì)算當(dāng)期退（免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的退稅率，在退（免）稅額中扣減。它是按出口貨物當(dāng)期單證齊全部

8、分（含前期收齊單證），所耗用進(jìn)料組成計(jì)稅價(jià)格依據(jù)計(jì)算出具。進(jìn)料加工“免、抵、退”稅的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵、退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免、抵、退稅抵減額免、抵、退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率

9、)（1）實(shí)耗法（我國(guó)進(jìn)料加工退稅就是采用實(shí)耗法，所以購(gòu)進(jìn)法不在講述）A. 確定計(jì)劃分配率。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。B. 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率C. 進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算。進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率退稅率)D. 免、抵、退稅抵減額的

10、計(jì)算。免、抵、退稅抵減額當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率E. 進(jìn)料加工手冊(cè)核銷的計(jì)算。實(shí)際分配率(實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料)÷(直接出口總值間接出口總值剩余殘次成品)實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率退稅率)核銷手

11、冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免、抵、退稅抵減額核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率（2）實(shí)耗法例題與會(huì)計(jì)處理某生產(chǎn)企業(yè)2007年67月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)XX出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。 6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1. 本月從國(guó)外進(jìn)口甲材料10噸，到岸價(jià)格1040萬(wàn)元(換算后人民幣金額)，使用的海關(guān)手冊(cè)號(hào)為C42296320067，海關(guān)全額保稅，該企業(yè)無(wú)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：   原材料甲（進(jìn)口料件）    10400000     &

12、#160;  貸：    應(yīng)付賬款       10400000  2. 本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：  借：     原材料乙    4000000          應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680000      

13、;   貸：    應(yīng)付賬款       4680000 3. 本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：    應(yīng)收賬款      3510000         貸：     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入    3000000      

14、;            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   510000  4. 本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì)150萬(wàn)元（已換算成人民幣），作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：    應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款    1500000          貸：   主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售   

15、1500000 5. 月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月150萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額1500000×(17%13%)60000元借：     主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       60000          貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     60000 在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，

16、作如下計(jì)算: 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額510000(68000060000)0110000元      6. 本月收齊35月份部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬(wàn)元（換算后人民幣金額），實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元（換算后人民幣金額），到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 當(dāng)月免、抵、退稅額(110000080000)×13%132600元 當(dāng)月期末留抵稅額（110000元）<當(dāng)月免、抵、退稅額（132600元 ）當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額110000元 

17、 當(dāng)月應(yīng)免、抵稅額當(dāng)月免、抵、退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額13260011000022600元 7. 次月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)應(yīng)退稅額110000元，免抵稅額為22600元。作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：     其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110000           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）22600        貸： &

18、#160;   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1326008. 同時(shí)，收到退稅款借：    銀行存款       110000       貸：     其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 1100007月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1. 本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：   原材料乙    20000

19、00        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000       貸：    應(yīng)付賬款       2340000 2. 本月無(wú)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。 3. 本月該企業(yè)已將海關(guān)手冊(cè)號(hào)C42296320067的1040萬(wàn)元國(guó)外進(jìn)料耗用完畢，復(fù)出口XX貨物FOB價(jià)1300萬(wàn)元（換算后人民幣金額），并且在當(dāng)期全部收齊單證、信息齊全，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作

20、如下會(huì)計(jì)分錄: 借：    應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款    13000000        貸：  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售    13000000 4. 在該月，該企業(yè)向海關(guān)申報(bào)了C42296320067號(hào)手冊(cè)的核銷，在取得海關(guān)手冊(cè)核銷證明的同時(shí)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)了該手冊(cè)的核銷手續(xù)。5. C42296320067號(hào)手冊(cè)的免、抵、退稅核算與核銷A. 該企業(yè)根據(jù) “進(jìn)口料件登記手冊(cè)”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然

21、后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)（單證收齊部分）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。C42296320067號(hào)手冊(cè)的計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬(wàn)元，計(jì)劃出口總值為1300萬(wàn)元。 計(jì)劃分配率計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值910÷13000.7 當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格13000000×0.79100000元 同時(shí)，該手冊(cè)又在當(dāng)期全部用完，并且單證收齊，可以申報(bào)核銷手冊(cè)。所以，企業(yè)還應(yīng)按實(shí)際的進(jìn)口料件與出口貨物計(jì)算實(shí)際分配率，核算本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，如與當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格有差額，應(yīng)核銷補(bǔ)齊后一并參與免、抵、退稅計(jì)算。實(shí)際分配率(實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料

22、)÷(直接出口總值間接出口總值剩余殘次成品)(1040000000)÷(1300000000)0.8本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率13000000×0.810400000元核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格1040000091000001300000元已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格9100000元B、計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)

23、×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)當(dāng)期的免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額13000000×(17%13%)3640005200052000036400052000104000元當(dāng)期的免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額9100000×(17%13%)364000元 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率退稅率）1300000×(17%13%)52000元借：   主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

24、0;      104000        貸：   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 104000                         注：因?yàn)镃42296320067號(hào)手冊(cè)的計(jì)劃分配率小于實(shí)際的分配率（0.70.

25、8），也就是說(shuō)，當(dāng)期計(jì)劃耗用與實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額存在有差額。當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中的扣減額少了0.1個(gè)百分點(diǎn)（0.80.7）。在計(jì)算當(dāng)期退（免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的退稅率，在退（免）稅額中扣減的也少了（0.80.7）。所以，在最終的手冊(cè)實(shí)際核銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增補(bǔ)扣減額。如差額相反，應(yīng)當(dāng)負(fù)數(shù)沖減扣減額。C. 計(jì)算當(dāng)期出口貨物免、抵、退稅額抵減額 當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退稅率核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免、抵、退稅抵減額9100000×13%16900011830001690001014000元 核銷手冊(cè)