費用核算及涉稅處理VIP

1、費用的核算及涉稅處理費用的核算及涉稅處理1費用的核算費用的核算n第六十五條第六十五條 費用費用，是指小企業(yè)在，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括小企業(yè)的費用包括營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用2一、營業(yè)成本一、營業(yè)成本 n營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。提供勞務的成本。n包括：包括：主營業(yè)務成本主營業(yè)

2、務成本和和其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本。n小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。3（一）主營業(yè)務成本（一）主營業(yè)務成本n主營業(yè)務成本，是指小企業(yè)確認的銷售商品或主營業(yè)務成本，是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的成本。提供勞務等主營業(yè)務的成本。n月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成各種勞務實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本。本。借：主營

3、業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 勞務成本勞務成本 工程施工工程施工 （結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本）（結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）4（二）其他業(yè)務成本（二）其他業(yè)務成本n其他業(yè)務成本，是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務其他業(yè)務成本，是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。n包括：包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。等。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料貸：原

4、材料、周轉(zhuǎn)材料 累計折舊累計折舊 累計攤銷累計攤銷 5二、營業(yè)稅金及附加二、營業(yè)稅金及附加n營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、和教育費附加、礦產(chǎn)礦產(chǎn)資源補償費、排污費資源補償費、排污費等。等。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費 6三、銷售費用三、銷售費用n銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在，是指小企業(yè)在銷售

5、商品銷售商品或提供勞務或提供勞務過程中過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。費用。n小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在在購買商品過程中購買商品過程中發(fā)生的費用發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）整理費等）也構(gòu)成銷售費用也構(gòu)成銷售費用。7銷售費用銷售費用企

6、業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的銷售費用銷售費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的銷期發(fā)生的銷售費用售費用本年利潤本年利潤8n小會計：小會計：n企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費， 直接計入發(fā)生直接計入發(fā)生當期的當期的“銷售費用銷售費用”科目?？颇?。1 1、廣告費用與業(yè)務宣傳費、廣告費用與業(yè)務宣傳費n實施條例實施條例 第四十四條第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的生的符合條件的廣告費廣告費和和業(yè)務宣傳費業(yè)務宣傳費，除國務院，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除

7、；的部分，準予扣除；超過超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9注意！注意！n第十條規(guī)定，廣告費和業(yè)第十條規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費中的務宣傳費中的贊助支出不贊助支出不得在稅前扣除得在稅前扣除。 10n小準則小準則：小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的：小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的手續(xù)費及傭手續(xù)費及傭金支出，在金支出，在“銷售費用銷售費用手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金”明明細科目歸集反映，據(jù)實列支。細科目歸集反映，據(jù)實列支。2 2、手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 n稅法：稅法：財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知傭金支出稅前扣

8、除政策的通知（財稅（財稅200929200929號）號）11四、管理費用的核算四、管理費用的核算n管理費用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。所發(fā)生的費用。n包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費開辦費、行行政管理部門發(fā)生的費用政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤

9、銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、（含顧問費）、訴訟費訴訟費等費用。等費用。 12 管理費用管理費用 本年利潤本年利潤 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期期末結(jié)轉(zhuǎn)本期 管理費用管理費用 發(fā)生的管理費用發(fā)生的管理費用 月末無余額月末無余額131、開辦費、開辦費n小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關(guān)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。的借款費用等費用。n在實際發(fā)生時，借

10、記在實際發(fā)生時，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 14國家稅務總局國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知接問題的通知（國稅函（國稅函200998號）號）n九、關(guān)于開（籌）辦費的處理九、關(guān)于開（籌）辦費的處理 n新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)用，企業(yè)可以可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除除，也可以也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。，但一經(jīng)選定，不得

11、改變。15n2 2、業(yè)務招待費業(yè)務招待費n小準則：小準則：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，在企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，在“管理費用管理費用”中據(jù)實列支中據(jù)實列支。n實施條例實施條例 n第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過當年超過當年銷售（營業(yè)）銷售（營業(yè)）收入收入的的5。16n【例例4-40】永安公司永安公司2013年度取得主營業(yè)務收入年度取得主營業(yè)務收入2100萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入300萬元，投資收益萬元，投資收益200萬元，營萬元，營業(yè)外收入業(yè)外收入12萬

12、元，企業(yè)所得稅視同銷售收入萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬元萬元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務招待費本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務招待費25萬元。萬元。n則永安公司應作如下會計處理：則永安公司應作如下會計處理：n借：管理費用借：管理費用 250000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 250000【稅務處理稅務處理】可稅前扣除的業(yè)務招待費可稅前扣除的業(yè)務招待費2560%15（萬元），但（萬元），但最高扣除限額（最高扣除限額（2100300100）512.5（萬元），故只能扣除業(yè)務招待費（萬元），故只能扣除業(yè)務招待費12.5萬元，年終申報企萬元，年終申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額業(yè)所得稅

13、時，應調(diào)增應納稅所得額12.5萬元（萬元（2512.5）。）。17n小準則：小準則：n小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本化條件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目，滿科目，滿足資本化條件的，借記足資本化條件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目，科目，貸記貸記“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“應付利息應付利息”等科目。等科目。 n研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)研發(fā)支出支出資本化支出

14、資本化支出”科目的余額，借記科目的余額，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目。科目。 n月末，應將月末，應將“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”科目，借記科目，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“研發(fā)研發(fā)支出支出費用化支出費用化支出”科目?？颇?。 2、研究費用、研究費用18 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：n企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三十條第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：納稅所得額時加計扣除：（1 1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

15、生的研究開發(fā)費用；）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2 2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所 支付的工資。支付的工資。 n企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條第九十五條 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第三十條第第三十條第( (一一) )項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè) 為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形未形 成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)

16、 上，按照研究開發(fā)費用的上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按形成無形資產(chǎn)的，按 照無形資產(chǎn)成本的照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷攤銷。n企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 國稅發(fā)國稅發(fā)2008116號號19國家稅務總局國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知事項銜接問題的通知（國稅函（國稅函200998號）號）n八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理處理n企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以

17、后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過最長不得超過5年。年。 203、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 n小準則：據(jù)實列入管理費用。小準則：據(jù)實列入管理費用。n稅法：稅法：n中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法n中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例n國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知得稅有關(guān)問題的通知（國稅函（國稅函2009212號）號）n財政部國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓財政部國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知有關(guān)企業(yè)所得稅政

18、策問題的通知（財稅（財稅2010111）214、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)保險費n小準則：據(jù)實列入管理費用。小準則：據(jù)實列入管理費用。n稅法：條例第四十六條稅法：條例第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 22n勞動保護支出勞動保護支出是指是指確因工作需要為雇員配備或確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全防護用品、防暑降提供的工作服、手套、安全防護用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。溫用品等發(fā)生的支出。n小準則小準則：據(jù)實列入管理費用。：據(jù)實列入管理費用。n實施條例實施條例第四十八條企業(yè)第四十八條企業(yè)發(fā)生的合發(fā)生的合理的理的

19、勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出，準予扣除。5、勞動保護費236、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)之間支付的管理費n條例：條例：n第四十九條第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不不得扣除。得扣除。n第五十條第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供

20、總機構(gòu)出，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。準予扣除。24七、財務費用七、財務費用n財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。等費用。 25 財務費用財務費用本年利潤本年利潤月末無余額月末無余額發(fā)生

21、的利息費發(fā)生的利息費用、匯兌損失用、匯兌損失以及相關(guān)的手以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣生的現(xiàn)金折扣取得的利息收取得的利息收入、收到的現(xiàn)入、收到的現(xiàn)金折扣等金折扣等貸方差額借方差額26n【例例】永安公司永安公司2013年向非金融企業(yè)借款年向非金融企業(yè)借款200000元元用于生產(chǎn)經(jīng)營，支付利息用于生產(chǎn)經(jīng)營，支付利息18000元，金融企業(yè)同類同元，金融企業(yè)同類同期貸款利率為期貸款利率為8%。則永安公司應作如下會計處理：。則永安公司應作如下會計處理：n借：財務費用借：財務費用 18000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000n稅務處理：該公司允許所得稅前扣除的利息費用為：稅務處理：

22、該公司允許所得稅前扣除的利息費用為：2000008%16000（元），年終申報企業(yè)所得（元），年終申報企業(yè)所得稅時，調(diào)整增加應納稅所得額為：稅時，調(diào)整增加應納稅所得額為：18000160002000（元）。（元）。27 匯兌損失的稅務處理匯兌損失的稅務處理 n條例條例第第3939條條 企業(yè)企業(yè)在貨幣交易中在貨幣交易中，以及，以及納稅年度終了納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)

23、成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，相關(guān)的部分外，準予扣除。準予扣除。28利潤及利潤分配利潤及利潤分配 n一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算n二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算29一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算n（一）利潤的構(gòu)成（一）利潤的構(gòu)成n利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。n營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加銷售費用管理費用財務費用投資收益銷售費用管理費用財務費用投資收益（或減去投資損失）（或減去投資損失）n利潤

24、總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出n凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用30（二）營業(yè)外收支的核算（二）營業(yè)外收支的核算n1.營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入的核算n營業(yè)外收入，是指小企業(yè)營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。凈流入。n包括：包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和贈收益、盤盈收益

25、、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益后又收回的應收款項、違約金收益等等。 312.營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算n營業(yè)外支出，是指小企業(yè)營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。的凈流出。n包括：包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流

26、動存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出支出，贊助支出等。等。 32（三）政府補助（三）政府補助n1.政府補助的概念政府補助的概念n政府補助政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作

27、為小企業(yè)所有者投入的資本。不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。n主要有如下兩大特征：主要有如下兩大特征：n（1）無償性）無償性n附有一定的條件，主要包括：政策條件；使用條件附有一定的條件，主要包括：政策條件；使用條件n（2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn)n但直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補助。但直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補助。n不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于小企業(yè)會計準則不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于小企業(yè)會計準則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、除稅收返還外

28、的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。加計扣除等。332.政府補助的形式政府補助的形式n政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：n（1）財政撥款）財政撥款n是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥給小企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改途。比如，財政部門撥給小企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵小企業(yè)安置職工

29、就業(yè)而給予的獎勵款項，撥造的專項資金，鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付小企業(yè)的糧食定額補貼，撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費付小企業(yè)的糧食定額補貼，撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。等，均屬于財政撥款。 n（2）財政貼息）財政貼息n（3）稅收返還）稅收返還n是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退先征后返（退）、即征即退等辦法等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。n除稅收返還外，除稅收返還外，稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣還包

30、括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，但額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，但并并未直接向小企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助。未直接向小企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助。343.政府補助的分類政府補助的分類n小企業(yè)取得的政府補助，根據(jù)其政策效應劃分小企業(yè)取得的政府補助，根據(jù)其政策效應劃分為：為：n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指小企業(yè)取得的、，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成非流動期資產(chǎn)的政用于購建或以其他方式形成非流動期資產(chǎn)的政府補助。其中府補助。其中“與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)”，是指與購建固，是指與購建固定資產(chǎn)

31、、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)相關(guān)。定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)相關(guān)。n其他政府補助其他政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。之外的政府補助。 354.政府補助的確認政府補助的確認n（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為確認為遞延收益遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。 n（2）小企業(yè)收到的其他政府補助）小企業(yè)收到的其他政府補助n用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確確認為遞延收益認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；計入營業(yè)外收入；n用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，用于補