第七章企業(yè)所得稅法PPT課件

1、第1頁(yè)/共135頁(yè) 該章是根據(jù)新頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)行了重寫（該法自2008年元月1日起執(zhí)行），將原來(lái)的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行合并之后重新編寫的一個(gè)章節(jié)，是一個(gè)全新的內(nèi)容。 本章基本內(nèi)容框架：本章基本內(nèi)容框架： 本章作為本章作為，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中試中重點(diǎn)稅種重點(diǎn)稅種之一，應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容之一，應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握全面掌握。 該章節(jié)在歷年的考試中所占的分?jǐn)?shù)比重較大。 第2頁(yè)/共135頁(yè) 本章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。本

2、章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。 本章本章有：有： 1、納稅人。 2、扣除項(xiàng)目的規(guī)定。 3、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。 4、虧損的彌補(bǔ)。 5、企業(yè)稅收優(yōu)惠。第3頁(yè)/共135頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理 一、企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法是指調(diào)整國(guó)家和企業(yè)等是指調(diào)整國(guó)家和企業(yè)等納稅人之間在納稅人之間在企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征納和管理過(guò)程中的征納和管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)就其就其生生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和和其他所得其他所得依法征收的一種稅。依法征收的一種稅。 與流轉(zhuǎn)稅不同的是：與流轉(zhuǎn)稅不同的是：流轉(zhuǎn)稅是以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為流轉(zhuǎn)稅是以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為主，而所得稅則以籌集財(cái)政收入為主主，而所得稅則以籌集財(cái)政收入為主 注意：注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 第4頁(yè)/共135頁(yè) 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理1.通常以純所得為征稅對(duì)象。2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。第5頁(yè)/共135頁(yè) 三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 學(xué)習(xí)本章首先要掌握企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：學(xué)習(xí)本章首先要掌握企

4、業(yè)所得稅的特點(diǎn)： 1 1、征稅對(duì)象往往是特定的所得額、征稅對(duì)象往往是特定的所得額 企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象，是納稅人的企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象，是納稅人的收入總額收入總額扣除了各項(xiàng)扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支成本、費(fèi)用開支之后之后的的凈所得額凈所得額。 因此，企業(yè)所得稅是一種完全不同于商品勞務(wù)稅的稅種。因此，企業(yè)所得稅是一種完全不同于商品勞務(wù)稅的稅種。2 2企業(yè)所得稅采用企業(yè)所得稅采用按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。 月份或者季度終了后月份或者季度終了后1515日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5 5個(gè)月個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)的征內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)的征稅辦法。稅辦法。第6

5、頁(yè)/共135頁(yè)3 3企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，而為計(jì)稅依據(jù)，而不是不是利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額； 但應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額又有聯(lián)系，應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)但應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額又有聯(lián)系，應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算的。整計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤(rùn)總額十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額利潤(rùn)總額十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)制度有關(guān)，但當(dāng)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策相抵觸時(shí)，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)制度有關(guān)，但當(dāng)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策相抵觸時(shí)，不執(zhí)行會(huì)計(jì)不執(zhí)行會(huì)計(jì)4 4企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅在“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”會(huì)

6、計(jì)科目核算，企業(yè)所得稅的多少影響稅后利潤(rùn)。會(huì)計(jì)科目核算，企業(yè)所得稅的多少影響稅后利潤(rùn)。即，稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）即，稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅所得稅第7頁(yè)/共135頁(yè) 5 5、企業(yè)所得稅以納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是一致的。企業(yè)所得稅以納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是一致的。 所得稅負(fù)擔(dān)輕重和納稅人所得的多少有著內(nèi)在關(guān)聯(lián)，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征，便于體現(xiàn)稅收的公平原則。第8頁(yè)/共135頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 凡在中華人民共和國(guó)凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)，以公司制和非公司，以公司制和非公司制形式存在的制形

7、式存在的企業(yè)企業(yè)和和其他取得收入的組織其他取得收入的組織（以下統(tǒng)（以下統(tǒng)稱稱企業(yè)企業(yè)）確定為企業(yè)所得稅的納稅人。）確定為企業(yè)所得稅的納稅人。 1.1.所謂的所謂的“企業(yè)企業(yè)”： 根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄地域管轄權(quán)和權(quán)和居民管居民管轄轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民居民企業(yè)企業(yè)和和非居民企業(yè)非居民企業(yè)。 納稅人納稅人 居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)第9頁(yè)/共135頁(yè) （一）（一） “居民企業(yè)居民企業(yè)” 是指依法是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外，或者依照外國(guó)國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但法律

8、成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的的企業(yè)。企業(yè)。 居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)： 1 1、注冊(cè)地、注冊(cè)地 2 2、有效管理地：、有效管理地：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第10頁(yè)/共135頁(yè) 【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2008年）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD第11頁(yè)/共135頁(yè) （二）（二）“非居

9、民企業(yè)非居民企業(yè)” 是指依照是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立外國(guó)（地區(qū)）法律成立且且實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)： 1 1、不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)、不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 2 2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 所稱所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1

10、）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（4）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 第12頁(yè)/共135頁(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則該營(yíng)業(yè)代理，則該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

11、所。納稅規(guī)定：納稅規(guī)定：（1）居民企業(yè)：）居民企業(yè)： 承擔(dān)承擔(dān)全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的全部所得繳納的全部所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)：）非居民企業(yè)：承擔(dān)承擔(dān)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于，一般只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。的所得納稅。 第13頁(yè)/共135頁(yè) （三）對(duì)納稅義務(wù)人的（三）對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：正確理解要注意以下幾點(diǎn)： 1. 1. “企業(yè)企業(yè)”具體具體包括：包括： 包括所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、涉外企業(yè)（包括所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、涉外企業(yè)（三資企業(yè)），三資企業(yè)），但又不僅限于企業(yè)（包括有應(yīng)稅所得的

12、事業(yè)單位、但又不僅限于企業(yè)（包括有應(yīng)稅所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等）。社會(huì)團(tuán)體等）。 所謂所謂“三資企業(yè)三資企業(yè)” 是按照中國(guó)法律成立是按照中國(guó)法律成立的企業(yè)形態(tài)，包括中外合資企業(yè)企業(yè)、中外合作企的企業(yè)形態(tài)，包括中外合資企業(yè)企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。業(yè)和外資企業(yè)。 在這一點(diǎn)上我國(guó)保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的在這一點(diǎn)上我國(guó)保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法協(xié)調(diào)一致。做法協(xié)調(diào)一致。 2.2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。不適用企業(yè)所得稅法。第14頁(yè)/共135頁(yè)二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是所得、所得、也稱為也稱為凈收凈收益益。 包括：納

13、稅人的包括：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得清算所得。 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)征稅對(duì)象征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境內(nèi)、境外境外的所得。的所得。 所得，包括所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用

14、費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。第15頁(yè)/共135頁(yè) （二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)征稅對(duì)象征稅對(duì)象來(lái)源于來(lái)源于境內(nèi)，境內(nèi)，及發(fā)生在及發(fā)生在境外境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得。系的所得。 非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 具體征稅對(duì)象：具體征稅對(duì)象：為來(lái)源于為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的

15、股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其中國(guó)境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。他所得。第16頁(yè)/共135頁(yè) 【例題單選題】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得一律不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽 第17頁(yè)/共135頁(yè) （三）所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn) P255P255（自己看） 1.1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； 2.2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)

16、發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照被投資企業(yè)所在地確定4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；的企業(yè)所在地確定； 5.5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定確定； 6.6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)

17、政、稅務(wù)主管部門確定。 第18頁(yè)/共135頁(yè) 三、稅率三、稅率 （一）法定基本稅率：（一）法定基本稅率：25%25% 新的新的 規(guī)定一般企規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為業(yè)所得稅的稅率為25%, 25%, （二）（二）兩檔優(yōu)惠稅率 1 1、20%20%稅率：稅率： 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，減按減按20%20%的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。 制造業(yè)：制造業(yè)：所得額不超所得額不超3030萬(wàn)元；人數(shù)不超萬(wàn)元；人數(shù)不超100100人；人；資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超30003000萬(wàn)元萬(wàn)元 非制造業(yè)：非制造業(yè)：所得額不超所得額不超3030萬(wàn)元；人數(shù)不超萬(wàn)元；人數(shù)不超8080人；資產(chǎn)不

18、超人；資產(chǎn)不超10001000萬(wàn)元萬(wàn)元 不設(shè)置地區(qū)照顧稅率不設(shè)置地區(qū)照顧稅率第19頁(yè)/共135頁(yè) 2 2、15%15%稅率：稅率： P288 P288 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減減按按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 （三）預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%.20%.（實(shí)際征稅時(shí)優(yōu)惠為（實(shí)際征稅時(shí)優(yōu)惠為10%10%） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

19、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為納企業(yè)所得稅。稅率為20%.20%.（實(shí)際征稅時(shí)優(yōu)惠為（實(shí)際征稅時(shí)優(yōu)惠為10%10%） 第20頁(yè)/共135頁(yè)第21頁(yè)/共135頁(yè) 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則） 應(yīng)納稅所得額：是指第22頁(yè)/共135頁(yè) 補(bǔ)充：補(bǔ)充：應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的區(qū)別與

20、聯(lián)系：應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的區(qū)別與聯(lián)系： 1 1、區(qū)別：、區(qū)別： （1 1）收入確認(rèn)的依據(jù)不同）收入確認(rèn)的依據(jù)不同 （2 2）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不同）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不同 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，其計(jì)，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，其計(jì)算的依據(jù)是會(huì)計(jì)核算制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制。算的依據(jù)是會(huì)計(jì)核算制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制。 應(yīng)稅所得是一個(gè)稅收概念應(yīng)稅所得是一個(gè)稅收概念，是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅款的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)而言一般沒(méi)，是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅款的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)而言一般沒(méi)有實(shí)際使用價(jià)值。有實(shí)際使用價(jià)值。第23頁(yè)/共135頁(yè)2 2、 聯(lián)系：聯(lián)系： 納稅人

21、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的制度計(jì)算出的會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)），往往），往往是不一致的。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)是不一致的。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，稅收法規(guī)不一致時(shí)，稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。 稅所得稅所得= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+ +應(yīng)稅調(diào)增額應(yīng)稅調(diào)增額- -應(yīng)稅調(diào)減額應(yīng)稅調(diào)減額 因此，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利因此，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)

22、會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 第24頁(yè)/共135頁(yè) 企業(yè)的所有收入，除稅法有明確規(guī)定予以免稅企業(yè)的所有收入，除稅法有明確規(guī)定予以免稅或不征稅的之外，都應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。或不征稅的之外，都應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。一、收入總額的確定一、收入總額的確定 是指納稅人在一個(gè)是指納稅人在一個(gè)納稅年度納稅年度內(nèi)以內(nèi)以貨幣形貨幣形式和非貨幣形式式和非貨幣形式取得的各項(xiàng)收入的總和取得的各項(xiàng)收入的總和 。 包括來(lái)源于中國(guó)包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入

23、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。和其他收入。納稅年度：納稅年度：公歷年度：公歷年度：自自1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；日止；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)、終止經(jīng)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；營(yíng)活動(dòng)； 其納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足其納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1212個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。清算期間：清算期間：企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度；為一個(gè)納稅年度；第25頁(yè)/共135頁(yè)納稅人的收入總額包括：納稅人的收入總額包括：收入總額的確定共有收入總額的確定共有9 9個(gè)項(xiàng)目，

24、應(yīng)弄清每一個(gè)收個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)弄清每一個(gè)收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。（一）一般收入的確認(rèn)（一）一般收入的確認(rèn) （掌握（掌握9項(xiàng)，均重要 ）P256 P256 1 1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入。第26頁(yè)/共135頁(yè) 其中，其中，其他收入其他收入是指除上述（是指除上述（1 1）- -（8 8）各項(xiàng)收入之外的一切收入。）各項(xiàng)收入之外的一切收入。 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（如：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（如：固定資產(chǎn)盤盈收入固定資產(chǎn)盤盈收入）、逾期未退包裝物押）、逾期未退

25、包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。P257 這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，對(duì)此要特別關(guān)注。這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，對(duì)此要特別關(guān)注。第27頁(yè)/共135頁(yè) 例：例： 某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷入某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷入700700萬(wàn)元，出萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入租房屋取得租金收入5050萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤

26、盈1818萬(wàn)元，教育費(fèi)附加返還款萬(wàn)元，教育費(fèi)附加返還款4 4萬(wàn)萬(wàn)元，其他收入元，其他收入6 6萬(wàn)元，計(jì)算其全年收入總額。萬(wàn)元，計(jì)算其全年收入總額。 收入總額收入總額=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778萬(wàn)元萬(wàn)元第28頁(yè)/共135頁(yè) （二）特殊收入的確定（二）特殊收入的確定： 4 項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售 P257P257 1 1、以、以分期收款方式分期收款方式銷售貨物的，銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 2 2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備

27、、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月的，個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3 3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。第29頁(yè)/共135頁(yè) 4 4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)

28、、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第30頁(yè)/共135頁(yè) （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)P257P257 3項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 1、內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）

29、上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途第31頁(yè)/共135頁(yè) 2、資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）第32頁(yè)/共135頁(yè) 【例題單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣 B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì) D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

30、正確答案D 第33頁(yè)/共135頁(yè) 【例題計(jì)算題1】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增1208040（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增1208040（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅12017%20.4（萬(wàn)元） 【例題計(jì)算題2】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，售價(jià)20萬(wàn)，現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)。 （1）銷項(xiàng)稅2017%3.4萬(wàn)元（2）企業(yè)所得稅：（2017）25%；視同銷售： （3）會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出173.420.4萬(wàn)元（4）捐贈(zèng)的處理： 非公益捐贈(zèng)：不得扣除20.4公益捐贈(zèng)：限額扣除會(huì)計(jì)利潤(rùn)（可扣除20.4）12% 第34頁(yè)/共135頁(yè) （四）相關(guān)收

31、入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)P257P257 8項(xiàng)， （自己看自己看）第35頁(yè)/共135頁(yè) 二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入 （一）不征稅收入（一）不征稅收入 1 1、財(cái)政撥款。、財(cái)政撥款。 2 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。（政府（政府性基金，性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金）定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金） 3 3、其他不征稅收入、其他不征稅收入。（。（是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、是指企業(yè)取得的，

32、由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。）政性資金。）第36頁(yè)/共135頁(yè) （二）免稅收入：（二）免稅收入：主要是指一些帶優(yōu)惠性質(zhì)的收入。 1 1、國(guó)債利息收入：、國(guó)債利息收入：是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益； 3 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、居民企

33、業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；紅利等權(quán)益性投資收益； 所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不不包括包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票票不足不足1212個(gè)月個(gè)月取得的投資收益。取得的投資收益。 4 4 、 符 合 條 件 的 非 營(yíng) 利 組 織 的 收 入 。、 符 合 條 件 的 非 營(yíng) 利 組 織 的 收 入 。第37頁(yè)/共135頁(yè) 三、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目三、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P261P261 是指納稅人是指納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從予從每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納

34、稅收入有關(guān)每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的的所有必要和正常的成本成本、費(fèi)用費(fèi)用、稅金稅金和和損失損失。 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則：（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則：P261P261 稅前扣除應(yīng)遵循的原則：稅前扣除應(yīng)遵循的原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 合理性原則合理性原則 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 不允許重復(fù)扣除原則不允許重復(fù)扣除原則 真實(shí)性原則真實(shí)性原則 稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則第38頁(yè)/共135頁(yè) （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍基本范圍 1 1、指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

35、營(yíng)活動(dòng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。他耗費(fèi)。 【例題計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅 應(yīng)納所得稅 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加25%第39頁(yè)/共135頁(yè) 2 2、指三項(xiàng)期間費(fèi)用指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售、管理、財(cái)務(wù)）； 3 3、 企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增企業(yè)發(fā)

36、生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 （1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。第40頁(yè)/共135頁(yè) 【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.企業(yè)所得稅正確答案BD 第41頁(yè)/共135頁(yè) 4 4、指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以

37、及其指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。他損失等。 （1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。注意兩點(diǎn)：注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法

38、規(guī)定不一致的以稅法后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。第42頁(yè)/共135頁(yè)第43頁(yè)/共135頁(yè)（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：這部分內(nèi)容主要有：P262P262（重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握）第44頁(yè)/共13

39、5頁(yè) 1 1、工資薪金支出：、工資薪金支出： 企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí), ,可可以扣除費(fèi)用、成本、稅金及損失，其中工資屬于以扣除費(fèi)用、成本、稅金及損失，其中工資屬于可扣除的成本之一可扣除的成本之一工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼

40、、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資以及與員工任職或以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出者受雇有關(guān)的其他支出等等。 合理的工資薪金允許合理的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除第45頁(yè)/共135頁(yè) 2 2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （1 1）職工福利費(fèi)用）職工福利費(fèi)用：不超過(guò)工資薪金總額的：不超過(guò)工資薪金總額的14%14%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 。 對(duì)于超過(guò)工資薪金對(duì)于超過(guò)工資薪金14%14%的職工福利支出部分，的職工福利支出部分，以后年度以后年度也不得扣除了也

41、不得扣除了。 （2 2）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的：不超過(guò)工資薪金總額的2%2%的的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，以后年度部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，以后年度也不得扣除也不得扣除了了。 （3 3）職工教育經(jīng)費(fèi)：）職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的不超過(guò)工資薪金總額的2 2。5%5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。度扣除。 注意：注意： 上述上述3 3項(xiàng)項(xiàng)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一律以一律以實(shí)際發(fā)放實(shí)際發(fā)放的工資、的工資、薪金總額計(jì)算據(jù)實(shí)扣除。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，薪金總額計(jì)算據(jù)實(shí)扣除。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限

42、度扣除?？山Y(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。 不包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、不包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。第46頁(yè)/共135頁(yè) 思考：思考：某企業(yè)某企業(yè)20082008年度內(nèi)實(shí)際發(fā)放工資總額為年度內(nèi)實(shí)際發(fā)放工資總額為300300萬(wàn)元，獎(jiǎng)金萬(wàn)元，獎(jiǎng)金4040萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼2020萬(wàn)元，家庭萬(wàn)元，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)1010萬(wàn)元，假定萬(wàn)元，假定工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)是合理的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)是合理的。該企業(yè)。該企業(yè)全年共計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)全年共計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)7070萬(wàn)

43、元，計(jì)算稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、工萬(wàn)元，計(jì)算稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和多提數(shù)額。會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和多提數(shù)額。 則工資總額則工資總額=300+40+20=360=300+40+20=360萬(wàn)元萬(wàn)元 可列支的職工福利費(fèi)可列支的職工福利費(fèi)= 360= 360萬(wàn)元萬(wàn)元* *14%=50.414%=50.4萬(wàn)元萬(wàn)元 可列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)= 360= 360萬(wàn)元萬(wàn)元* *2%=7.22%=7.2萬(wàn)元萬(wàn)元 可列支的職工教育經(jīng)費(fèi)可列支的職工教育經(jīng)費(fèi)= 360= 360萬(wàn)元萬(wàn)元* *2.5%=92.5%=9萬(wàn)元萬(wàn)元 多列支的數(shù)額多列支的數(shù)額=70-50.4-7.2-9=

44、3.4=70-50.4-7.2-9=3.4萬(wàn)元萬(wàn)元第47頁(yè)/共135頁(yè) 3 3、和10社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);住房公積金。住房公積金。俗稱俗稱“五險(xiǎn)五險(xiǎn)一金一金” 保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下：符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金（可扣除）經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)：（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）商業(yè)保險(xiǎn)（不可扣除） 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）壽險(xiǎn)其他壽險(xiǎn)（不可扣除）第48頁(yè)/共135頁(yè)：P315P315 （1 1）基本規(guī)定：）基本規(guī)定： 金融機(jī)構(gòu)借款利息支出金融機(jī)構(gòu)借款利息支出 據(jù)實(shí)扣除據(jù)

45、實(shí)扣除 非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出 按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除 （2 2）理解的關(guān)鍵：）理解的關(guān)鍵：區(qū)分區(qū)分金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)和和非金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu) 金融機(jī)構(gòu)：金融機(jī)構(gòu)：指各種類銀行指各種類銀行+ +保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司+ +經(jīng)人行批準(zhǔn)從事經(jīng)人行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu) 區(qū)分利息的歸屬期（區(qū)分利息的歸屬期（上述利息不包括用于建造、購(gòu)進(jìn)固上述利息不包括用于建造、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的貸款在固定資產(chǎn)峻工投產(chǎn)前發(fā)生的利息定資產(chǎn)的貸款在固定資產(chǎn)峻工投產(chǎn)前發(fā)生的利息）第49頁(yè)/共135頁(yè) 例題：例題： 某

46、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借入資金某企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借入資金500500萬(wàn)元，用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合同年利息萬(wàn)元，用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合同年利息率為率為8%8%，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為6%6%，計(jì)算允許扣除的利息支出。，計(jì)算允許扣除的利息支出。 允許扣除的利息支出允許扣除的利息支出=500=500* *6%=306%=30萬(wàn)元萬(wàn)元第50頁(yè)/共135頁(yè) 5 5、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用 扣除范圍：扣除范圍： （1 1） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除扣除。 （2 2） 企業(yè)為購(gòu)置、建

47、造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)月以上個(gè)月以上的建造才能的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。有關(guān)規(guī)定扣除。第51頁(yè)/共135頁(yè) 【例題計(jì)算】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用

48、，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【 解析】 固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?？稍诎l(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32=3212122 =5.332 =5.33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第52頁(yè)/共135頁(yè) 6 6、匯兌損失、匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生

49、的匯兌損失。照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失。 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 即，計(jì)入資產(chǎn)成本和向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配即，計(jì)入資產(chǎn)成本和向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配, ,不允許扣除；不允許扣除；其他的其他的, ,允許扣除允許扣除 第53頁(yè)/共135頁(yè) 7 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的60%60%扣除，最高不得超過(guò)銷售扣除，最高不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的（營(yíng)業(yè)）收入的5 5。 解釋解釋 ：將年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的將年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 5與實(shí)際發(fā)生與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支的60%60%比大小，以其小

50、者作為可扣比大小，以其小者作為可扣除金額除金額 注意：超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例：例：某企業(yè)某企業(yè)20082008年銷售（營(yíng)業(yè)）收入年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30003000萬(wàn)元，當(dāng)萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元，當(dāng)年可列支的業(yè)務(wù)萬(wàn)元，當(dāng)年可列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：招待費(fèi)： 第一數(shù)據(jù)：第一數(shù)據(jù)：3030* * 60%=60%=1818萬(wàn)元萬(wàn)元 第二數(shù)據(jù)：第二數(shù)據(jù)：30003000* * 5 5 =15 =15萬(wàn)元萬(wàn)元 因此，當(dāng)年可列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是因此，當(dāng)年可列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是1515萬(wàn)元萬(wàn)元第54頁(yè)/共135頁(yè) 思考：思

51、考：一個(gè)企業(yè)取得銷售收入一個(gè)企業(yè)取得銷售收入20002000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1919萬(wàn)元，萬(wàn)元，1919萬(wàn)萬(wàn)元在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)全部扣除，計(jì)算準(zhǔn)予從收入中到支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及調(diào)增額是元在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)全部扣除，計(jì)算準(zhǔn)予從收入中到支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及調(diào)增額是多少？多少？ 解解=2000=20005 5=10=10萬(wàn)元萬(wàn)元 或或=19=1960%=11.460%=11.4萬(wàn)元萬(wàn)元 準(zhǔn)予從收入中到支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是準(zhǔn)予從收入中到支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是1010萬(wàn)元萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)增額業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)增額=19-10=9=19-10=9萬(wàn)元萬(wàn)元第55頁(yè)/共135頁(yè) 8 8、廣告費(fèi)和

52、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入1515的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；已

53、實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過(guò)一定媒體傳播。通過(guò)一定媒體傳播。 注意注意：非廣告性的贊助費(fèi)不得在稅前列支非廣告性的贊助費(fèi)不得在稅前列支第56頁(yè)/共135頁(yè) 注意三個(gè)問(wèn)題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是管理、購(gòu)銷等各個(gè)部門業(yè)務(wù)需是管理、購(gòu)銷等各個(gè)部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支，如請(qǐng)客吃飯、娛樂(lè)要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支，如請(qǐng)客吃飯、娛樂(lè)等等。發(fā)生在各個(gè)部門的交際應(yīng)酬費(fèi)都?xì)w集在等等。發(fā)生在各個(gè)部門的交際應(yīng)酬費(fèi)都?xì)w集在管管理費(fèi)用理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。先按業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。先按60%60%再算限度比大再算限度比大小，擇小者扣除。小，擇小者扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)

54、務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入計(jì)入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用。有一個(gè)。有一個(gè)限度計(jì)算。限度計(jì)算。第二，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。 第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異。第57頁(yè)/共135頁(yè) 9 9、專項(xiàng)資金、專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第58頁(yè)/共135頁(yè) 1010、

55、租賃費(fèi)、租賃費(fèi) 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：扣除： 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃：可按受益時(shí)間均勻扣除可按受益時(shí)間均勻扣除； 融資租賃融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用, ,分期扣除。分期扣除。 例：某企業(yè)自20082008年5 5月1 1日租一倉(cāng)庫(kù)，一次支付1 1年租金2424萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的租金是多少？ 24萬(wàn)元萬(wàn)元/12 * 8=16萬(wàn)元（萬(wàn)元（受益期為受益期為8個(gè)月個(gè)月）第59頁(yè)/共135頁(yè) 1111、勞動(dòng)保護(hù)支出、

56、勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，按實(shí)際發(fā)生的、合理的，準(zhǔn)予扣除）第60頁(yè)/共135頁(yè) 1212、公益性捐贈(zèng)、公益性捐贈(zèng)：P317P317 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府和公益性社會(huì)團(tuán)體：縣以上人民

57、政府和公益性社會(huì)團(tuán)體 捐贈(zèng)資金用途：用于：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法法規(guī)定的公益事業(yè)規(guī)定的公益事業(yè) 捐贈(zèng)的途徑： 境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1212的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 注意：注意：非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（不允許在稅前扣除）非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（不允許在稅前扣除） 第61頁(yè)/共135頁(yè) 例例1 1：某企業(yè)年利潤(rùn)總額為某企

58、業(yè)年利潤(rùn)總額為200200萬(wàn)元，通過(guò)救災(zāi)委萬(wàn)元，通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)2020萬(wàn)元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐資萬(wàn)元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐資1010萬(wàn)元。計(jì)算捐贈(zèng)額法定扣除限額？萬(wàn)元。計(jì)算捐贈(zèng)額法定扣除限額？ 捐贈(zèng)額扣除限額：捐贈(zèng)額扣除限額： 20020012122424萬(wàn)元萬(wàn)元 2020萬(wàn)元，可以扣除萬(wàn)元，可以扣除 注意：注意：通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)2020萬(wàn)元可萬(wàn)元可以扣除，以扣除，但直接向農(nóng)村學(xué)校的捐資但直接向農(nóng)村學(xué)校的捐資1010萬(wàn)元不可以萬(wàn)元不可以扣除?？鄢?第62頁(yè)/共135頁(yè) 第63頁(yè)/共135頁(yè) 1313、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 轉(zhuǎn)讓各

59、項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；按規(guī)定計(jì)算的資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；按規(guī)定計(jì)算的資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)，允許扣除費(fèi)，允許扣除 1414、非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第64頁(yè)/共1

60、35頁(yè) 15.15.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除?？鄢＠纾杭灼髽I(yè)在0808年4 4月從乙購(gòu)進(jìn)100100萬(wàn)元的鋼材（不含稅），4 4月份驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)