【推薦】彌補虧損,實務(wù)操作注意的7個方面

1、精品資料歡迎下載補償虧損,實務(wù)操作留意的 7 個方面補償虧損是企業(yè)所得稅匯算清繳不行回避的一項工作,實務(wù)操作中,不同項目有不同的稅務(wù)處理方法,需引起留意；企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法如干稅收問題的通知（國稅函 202179 號） 明確,企業(yè)自開頭生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開頭運算企業(yè)損益的年度；企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得運算為當期的虧損,應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干稅務(wù)事項連接問題的通知（國稅函 202198 號）第九條規(guī)定執(zhí)行,即開（籌）辦費未明確列作長期望攤費用,企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以依據(jù)有關(guān)長期望攤費

2、用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得轉(zhuǎn)變；核定征收改為查賬征收方式補償虧損納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式,再改為查賬征收方式的,其以前年度已確認未補償?shù)奶潛p可從再改為查賬征收方式的年度起補償,但補償虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開頭運算, 5 年內(nèi)不論盈虧或者轉(zhuǎn)變征收方式,均連續(xù)運算補償年限；例如,某企業(yè) 2021 年為查賬征收所得稅企業(yè),累計未補償虧損150 萬元,其中： 2021 年虧損 20 萬元, 2021 年虧損 30 萬元, 2021 年虧損 100 萬元； 2021 年實行核定征收,前期虧損不答應(yīng)在 2021 年度稅前補償；其 2021 年又轉(zhuǎn)為查賬征收,實現(xiàn)利潤50 萬元,

3、 2021年可補償以前年度虧損50 萬元； 2021 年實現(xiàn)利潤 50 萬元,仍可補償以前年度虧損50 萬元；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載減征免征所得項目與應(yīng)稅項目的盈虧互抵國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類,2021 年版）的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 63 號）明示關(guān)于做好2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 （國稅函 2021148 號）作廢；但是,新企業(yè)所得稅申報表的所得減免優(yōu)惠明細表（ A107020）第 7 列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),該

4、項目依據(jù)稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額；本行0的,填寫負數(shù)；且第 40 行第 7 列=表 A100000 第 20 行；而該列數(shù)據(jù)依據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（ A100000）第 20 行中,減去負數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增；也就是說, 企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得補償,應(yīng)作納稅調(diào)增處理；例如,某企業(yè) 2021 年應(yīng)稅項目所得 100 萬元, 當年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50 萬元,發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失為300 萬元；該公司2021 年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失300 萬元,不能用投資收益50 萬元進行補償,只能用以后年度免稅收入、減計收入以

5、及減征、免征所得額來補償；也不能用應(yīng)稅項目所得100 萬元來補償, 2021 年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100×25%=25 萬元；另外,除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承補償）外,境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵,但同一國家分支機構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵；企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時,境內(nèi)分支機構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外同一國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外不同國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；資產(chǎn)缺失追補確認顯現(xiàn)虧損的補償企業(yè)資產(chǎn)缺失所得稅稅前扣除治理方法（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 25 號）規(guī)定,企業(yè)因以前年度實際

6、資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認年度企EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣；企業(yè)實際資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補確認的缺失后顯現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額,再按補償虧損的原就,運算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進行稅務(wù)處理；例如,某企業(yè) 2021 年度發(fā)生資產(chǎn)缺失 100 萬元,當年未能扣除； 2021、2021 年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80 萬元、 60 萬元, 2021 年應(yīng)納稅額 =80×25%=20（萬元） , 2021年

7、應(yīng)納稅額 =60×25%=15（萬元）；2021 年 3 月,企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請追補扣除該資產(chǎn)缺失；為此, 2021 年度納稅調(diào)整后所得 =80-100=-20 （萬元）,無須納稅； 2021 年度應(yīng)納稅額 =（ 60-20 ）× 25%=10（萬元）；就該企業(yè) 2021、2021 年分別多繳企業(yè)所得稅20 萬元、 5 萬元；查增應(yīng)納稅所得額補償以前年度虧損國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額補償以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 20 號）規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情形進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅

8、法規(guī)定答應(yīng)補償?shù)?應(yīng)答應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補償該虧損；補償該虧損后仍有余額的,依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定運算繳納企業(yè)所得稅；被投資企業(yè)的虧損在投資方補償被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除； 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2021 年第 34 號）第五條其次款規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補償；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失；例如,某公司投資另一企業(yè),持有其30%股權(quán),該公司實行權(quán)益法做賬,2021 年虧損1500 萬元,該公司在會計上調(diào)減了450 萬元會計利潤；權(quán)益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理,對應(yīng)的被投資企業(yè)的虧

9、損也不答應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除；因此,該企業(yè)450EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理；清算所得補償企業(yè)以前年度虧損財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知（財稅202160 號）規(guī)定,企業(yè)清算中應(yīng)依法補償虧損,確定清算所得,企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度運算清算所得；例如, 某企業(yè) 2021 年 7 月停止生產(chǎn)經(jīng)營, 并辦理注銷登記； 注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了2021 年度企業(yè)所得稅匯繳, 申報 2021 年度納稅調(diào)整后所得為-300 萬元；20212021 年度納稅調(diào)整后所得分別為 -250 萬元、 -100 萬元、 30 萬元、 50 萬元、 80 萬元；在注銷前,企業(yè)