探討企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行之現(xiàn)狀

1、    探討企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行之現(xiàn)狀    楊戰(zhàn)軍 路聲杰摘要企業(yè)治理的內(nèi)部財務(wù)管理問題主要集中在兩個方面：財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)控制決策。為了解決這些問題，管理人員必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，加強財務(wù)控制管理的創(chuàng)新。文章結(jié)合實際，從主觀管理、體制建設(shè)、審計監(jiān)管和財務(wù)預(yù)算方面入手，闡述了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行所存在的現(xiàn)實困境，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策，希望對于財務(wù)內(nèi)控不健全或者將財務(wù)內(nèi)控流于形式的企業(yè)具有借鑒意義，讓財務(wù)內(nèi)控能夠接地氣，而不是“空中樓閣”般的存在，使其真正為企業(yè)發(fā)展運營起到保駕護(hù)航的作用。關(guān)鍵詞 財務(wù)內(nèi)控；現(xiàn)實困境；優(yōu)化對策doi： 1

2、0.19840/ki.fa.2021.04.007所謂財務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義，就是企業(yè)為保證財務(wù)信息的安全性、規(guī)范性和合法性以及為提高財務(wù)信息的使用效率而采取的各項管控程序。在實際的企業(yè)管理中，有效的財務(wù)內(nèi)部控制是確保企業(yè)財務(wù)信息真實和客觀的重要保障。換句話說，財務(wù)內(nèi)部控制的效果將會受到企業(yè)內(nèi)部和外部多重因素的共同影響。因此，財務(wù)內(nèi)部控制僅僅是作為一種管控的手段，無法為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供絕對的保證，其目標(biāo)是滿足企業(yè)發(fā)展的部分需要。近年來，管理企業(yè)的財務(wù)控制已成為企業(yè)治理的組成部分。管理的有效性也決定了企業(yè)未來的發(fā)展方向，對內(nèi)部管理水平的提高和企業(yè)成長空間的擴大具有非常重要的現(xiàn)實意義。一、財務(wù)內(nèi)

3、控的作用（一）保證資金安全作為內(nèi)部控制的重中之重，財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，資金的安全和完整能否得到保障取決于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是否有效實施。在實際的企業(yè)管理中，穩(wěn)定及安全的資金使用能夠為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的持久動力。尤為重要的是，行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流向進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督，從而最終降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不斷提高資本利用率。同時有效的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制可以提高會計報表的真實性和可靠性1。（二）提升精細(xì)化管理和應(yīng)對風(fēng)險合理且行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)的精細(xì)化管理，同時也是企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險的需要，更是企業(yè)提升核心競爭力不可或缺的部分，通過科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制，能

4、夠促使企業(yè)各個職能部門和人員各盡其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，正所謂“得控則強、失控則弱、無控則亂”。（三）保證國家實施宏觀控制作為衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一，財務(wù)內(nèi)部控制的作用已經(jīng)遠(yuǎn)不止防弊糾錯，企業(yè)通過實施有效財務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行自我約束，使其能夠遵循國家會計法勞動法稅法等各項法律法規(guī)制度，以此來保證國家對企業(yè)的宏觀控制。二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的現(xiàn)實困境（一）主觀管理隨意目前，由于中小型企業(yè)受限于投資規(guī)模和經(jīng)營范圍，并且普遍實行家族式管理，這就造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不得不在運營和管理以及成本管理中擔(dān)當(dāng)多個角色。沒有比較優(yōu)勢、強烈的內(nèi)部財務(wù)控制意識、強烈的內(nèi)部財務(wù)控制政策制定能力，缺

5、乏系統(tǒng)支持，最終就導(dǎo)致無法發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的積極作用。在實際的企業(yè)管理中，僅靠“一言堂”或者“一桿筆”進(jìn)行最終決策的情況比比皆是，這就難免會出現(xiàn)個人決策失誤，給企業(yè)的經(jīng)營造成損失甚至破產(chǎn)。（二）體制建設(shè)滯后多數(shù)企業(yè)為了實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化，通常都是一人多職，業(yè)務(wù)規(guī)避概念模糊，沒有等級制度，甚至完全廢除；亦或者即使確定了相應(yīng)的職位，但工作范圍不明確，職位職責(zé)不確定，只有投資者擁有最終決定權(quán)。在實際的決策管理中，缺少相應(yīng)約束及協(xié)商等機制，內(nèi)控流于形式，不相容職務(wù)應(yīng)該分離實際并未分離等現(xiàn)象極其普遍，為應(yīng)付上級檢查，紙面的內(nèi)控體系與實際執(zhí)行完全脫鉤，造成內(nèi)控被束之高閣，表面上五臟俱全，實則是金玉

6、其外敗絮其中。（三）審計監(jiān)管不到位盡管許多企業(yè)都具有與財務(wù)相關(guān)的職位，但沒有對應(yīng)的審計職位與之相匹配，導(dǎo)致了財務(wù)核算缺少監(jiān)督。此外，因自身能力的缺陷無法完全勝任“一人多職”，其所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)可能無法真正反映當(dāng)前的業(yè)務(wù)運營狀態(tài)，即“上有政策，下有對策”。這就為會計提供了腐敗、欺詐和制造虛假的機會，嚴(yán)重限制了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，許多企業(yè)實行拿來主義，完全照搬別人模式，沒有完全考慮其與自身實際情況的匹配性，從而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，這是目前絕大多數(shù)中小企業(yè)必須正視并亟待解決的難題，且其必須在當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改革的框架內(nèi)解決。（四）財務(wù)預(yù)算不科學(xué)客觀地說，大多數(shù)中小企業(yè)的成本預(yù)算不足問題通

7、常是由預(yù)算方法不合理、預(yù)算程序不規(guī)范以及預(yù)算管理不完善導(dǎo)致。財務(wù)單方面認(rèn)為他們的工作是簡單的會計核算和稅務(wù)報告，但是沒有詳細(xì)的會計準(zhǔn)則和系統(tǒng)的財稅知識做支撐，這決定了預(yù)算的不完整和不規(guī)范。實際中預(yù)算數(shù)據(jù)的產(chǎn)生僅靠經(jīng)驗或者照搬往年同期數(shù)據(jù)，完全沒有考慮不同時期業(yè)務(wù)、市場、價格等因素的差異對預(yù)算的影響，比如實際中對收入預(yù)算的編制大多時候靠拍腦袋，完全沒有建立在對市場、價格、政策等因素科學(xué)分析后得出。三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的優(yōu)化對策明確了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實重要性之后，相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時改變觀念，采取有效措施改善和優(yōu)化現(xiàn)有問題，充分利用內(nèi)部財務(wù)控制優(yōu)勢，發(fā)揮其積極作用，才能擴大業(yè)務(wù)發(fā)展的贏利空

8、間。（一）靠“制”辦事、以“制”約人針對“一言堂”或者“一桿筆”有可能給企業(yè)經(jīng)營造成的損失，為嚴(yán)格控制企業(yè)一把手的審批權(quán)限，企業(yè)應(yīng)建立重大事項集體協(xié)商決策制度，實行重大事項集體決策而非一人簽字拍板，做到重大事項決策“留痕”，有跡可循；同時針對家族式管理中一人擔(dān)任多個角色所存在的隱患，應(yīng)建立相應(yīng)的約束機制，避免一人擔(dān)任多個不相容職務(wù)，不給其腐敗、造假提供可乘之機。（二）健全財務(wù)內(nèi)部控制及風(fēng)險評估體系首先，為健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)，企業(yè)高管應(yīng)迅速組建專家級內(nèi)部財務(wù)控制項目團(tuán)隊。一方面，企業(yè)應(yīng)選擇提拔業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富、專業(yè)能力較強的骨干，擔(dān)任企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的負(fù)責(zé)人，然后制定和發(fā)布計劃以及基于企業(yè)

9、實際發(fā)展的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。其成員應(yīng)由具有財務(wù)專業(yè)背景且熟悉業(yè)務(wù)流程的人員組成，以提高財務(wù)內(nèi)部控制的適用性，防止出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制與實際業(yè)務(wù)流程脫鉤的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立詳細(xì)的問責(zé)實施機制，要求內(nèi)部財務(wù)控制項目團(tuán)隊定期報告執(zhí)行情況，建立相應(yīng)的審核機制，以確保財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行“有跡可循”2。其次，企業(yè)應(yīng)先對財務(wù)活動按其重要性進(jìn)行等級分類，結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況，對分類后的財務(wù)活動按照等級進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估。換言之，企業(yè)可以建立多維度和多口徑的綜合財務(wù)風(fēng)險評估體系，并根據(jù)其影響和發(fā)生的可能性對每個財務(wù)活動進(jìn)行評分，繪制一張財務(wù)風(fēng)險評估聯(lián)系卡。企業(yè)在此基礎(chǔ)上闡明自己可承受的風(fēng)險總體水平

10、，實施對癥下藥，制定相應(yīng)問題的處理措施，以便將整體風(fēng)險控制在可以承受的水平之內(nèi)。最后，企業(yè)須建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，以便對可能、突發(fā)和即將出現(xiàn)的風(fēng)險提前示警，做到有備無患，同時這也是對財務(wù)風(fēng)險評估的進(jìn)一步延伸，是完善風(fēng)險防范措施的重要組成部分。更具體地說，在收集、分析和報告財務(wù)信息的背景下，企業(yè)應(yīng)處理和協(xié)調(diào)好不同部門之間的配合與協(xié)作，不斷提升企業(yè)財務(wù)信息的共享水平，做到防微杜漸，及時預(yù)警，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供重要支持3。（三）打造動態(tài)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)健全有效的內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督制度，是實施和有效制定內(nèi)部財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)的重要保證。最重要的是，企業(yè)可以根據(jù)監(jiān)控結(jié)果不斷優(yōu)化和縮小差距，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控

11、制的健康發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計部門，由其獨立的對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制進(jìn)行評估，并出具相應(yīng)的評估報告，對于其中發(fā)現(xiàn)的問題要追根溯源，標(biāo)本兼治，徹底去根，避免頭疼醫(yī)頭腳疼醫(yī)腳的表面文章，及時為企業(yè)管理層改進(jìn)財務(wù)內(nèi)控決策提供相關(guān)支撐。其次，企業(yè)必須確保財務(wù)內(nèi)控參與人員能夠列席公司級別的所有會議，并知悉各個部門的業(yè)務(wù)操作流程。發(fā)現(xiàn)問題后，必須盡快將其報告給管理層。此外，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮普通員工的監(jiān)督作用，建立適應(yīng)他們實際情況的“報告管理系統(tǒng)”，其中應(yīng)明確全員參與財務(wù)內(nèi)控的程序、方式方法等，并執(zhí)行相應(yīng)的隱私權(quán)保護(hù)工作。涉及業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的報告應(yīng)與審計部門充分協(xié)調(diào)

12、，以有效保護(hù)自身的合法權(quán)益，建立多樣、動態(tài)的內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督體系，從而有效防止舞弊和財務(wù)違規(guī)行為，為企業(yè)正常發(fā)展提供重要保證。（四）建立科學(xué)的預(yù)算制度為避免預(yù)算不規(guī)范、不完整，造成預(yù)算與實際嚴(yán)重偏離甚至脫節(jié)的現(xiàn)象，應(yīng)建立健全預(yù)算編制的相關(guān)制度及其實施細(xì)則，做到預(yù)算數(shù)據(jù)有理有據(jù)，并非靠頭腦發(fā)熱來拍板決定，制度中明確各個層級相關(guān)部門及人員的職責(zé)與權(quán)限，使得預(yù)算真正起到事前能預(yù)警、事中能管控、事后可整改，同時為使得預(yù)算的相關(guān)制度執(zhí)行能徹底落實，還應(yīng)有相應(yīng)的執(zhí)行跟蹤及獎懲機制予以輔助，充分調(diào)動預(yù)算編制人員的積極性和主觀能動性，做到人盡其才，物盡其用，最大限度的發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)發(fā)展的積極引導(dǎo)作用。最后，需要強調(diào)的是，對于企業(yè)而言，構(gòu)建完善可行的員工激勵制度是保證財務(wù)內(nèi)部控制有效執(zhí)行必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。簡而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計師或特別管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)注意財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并根據(jù)特定分?jǐn)?shù)向特定個人獎勵，貢獻(xiàn)越大，積分越高，所獲得的獎勵也就相應(yīng)越高。四、結(jié)束語總體而言，在實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況建立有力的財務(wù)內(nèi)部控制管理機制，采取有效措施，改善實際存在的問題，并不斷完善財務(wù)管理整體效益。同時，企業(yè)應(yīng)注重建立和健全與財務(wù)內(nèi)部控制匹配的相關(guān)機制，做到“有法可依”“有法必依”“執(zhí)法必嚴(yán)”“違法必究”，保證財務(wù)內(nèi)部控制得到徹底的貫徹與實施，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目