匯算清繳政策講解

1、講課人：叢潔一、關于建安企業(yè)項目完工的收入確關于建安企業(yè)項目完工的收入確認問題認問題 根據(jù)稅法規(guī)定，建安企業(yè)應按工程根據(jù)稅法規(guī)定，建安企業(yè)應按工程完工進度確認收入實現(xiàn)。完工進度確認收入實現(xiàn)。二、關于甲供材料是否征收企業(yè)所得二、關于甲供材料是否征收企業(yè)所得稅問題稅問題 根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑勞務時取得的甲供材料，不屬于企勞務時取得的甲供材料，不屬于企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅。得稅。三、關于土地增值稅清算稅款的稅前三、關于土地增值稅清算稅款的稅前扣除問題扣除問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)

2、定對土地增值稅進行清算，其補繳或?qū)ν恋卦鲋刀愡M行清算，其補繳或退還的土地增值稅應計入清算年度退還的土地增值稅應計入清算年度的應納稅所得額。的應納稅所得額。四、關于企業(yè)承租生產(chǎn)經(jīng)營用房發(fā)生四、關于企業(yè)承租生產(chǎn)經(jīng)營用房發(fā)生的水電費等支出的稅前扣除問題的水電費等支出的稅前扣除問題 納稅人承租其他企業(yè)或個人的房屋納稅人承租其他企業(yè)或個人的房屋進行生產(chǎn)經(jīng)營，如租賃合同中約定進行生產(chǎn)經(jīng)營，如租賃合同中約定所承租房屋的水電費由承租方負擔，所承租房屋的水電費由承租方負擔，憑能夠證明相關費用實際發(fā)生的真憑能夠證明相關費用實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，允許稅前扣除。實、合規(guī)憑據(jù)，允許稅前扣除。五、關于母公司派員為子公

3、司提供服五、關于母公司派員為子公司提供服務，子公司負擔的費用是否允許稅務，子公司負擔的費用是否允許稅前扣除問題前扣除問題 根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)200820088686號文件的規(guī)號文件的規(guī)定，母公司派員為其子公司提供各定，母公司派員為其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，母公司收取的費費標準及金額等，母公司收取的費用作為勞務收入申報納稅，子公司用作為勞務收入申報納稅，子公司憑服務合同或協(xié)議、發(fā)票等證明該憑服務合同或協(xié)議、發(fā)票等證明該項費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，項費用確已發(fā)生的真實、

4、合規(guī)憑據(jù)，作為勞務費用在稅前扣除。作為勞務費用在稅前扣除。 六、關于養(yǎng)殖企業(yè)為臨時性人員繳納六、關于養(yǎng)殖企業(yè)為臨時性人員繳納的商業(yè)意外險稅前扣除問題的商業(yè)意外險稅前扣除問題 企業(yè)雇用臨時性人員無論是否簽訂企業(yè)雇用臨時性人員無論是否簽訂符合勞動法規(guī)定的勞動合同，其為符合勞動法規(guī)定的勞動合同，其為臨時性人員所支付的商業(yè)意外保險臨時性人員所支付的商業(yè)意外保險費都不允許在稅前扣除。費都不允許在稅前扣除。七、關于企業(yè)已計提但未繳納的營業(yè)七、關于企業(yè)已計提但未繳納的營業(yè)稅金及附加的稅前扣除問題稅金及附加的稅前扣除問題 企業(yè)按稅法規(guī)定計提的營業(yè)稅金及企業(yè)按稅法規(guī)定計提的營業(yè)稅金及附加，如已進行納稅申報但未繳

5、納附加，如已進行納稅申報但未繳納形成欠稅，按照配比原則允許在計形成欠稅，按照配比原則允許在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。如未進算企業(yè)所得稅時稅前扣除。如未進行納稅申報，不允許稅前扣除。行納稅申報，不允許稅前扣除。八、關于接受非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)八、關于接受非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)投入資產(chǎn)的稅務處理問題投入資產(chǎn)的稅務處理問題 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，被投按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 企業(yè)接受非貨幣性

6、資產(chǎn)投資，應憑能企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)投資，應憑能夠證明該項投資業(yè)務確已實際發(fā)生的夠證明該項投資業(yè)務確已實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，確認投資資產(chǎn)的計真實、合規(guī)憑據(jù)，確認投資資產(chǎn)的計稅基礎，按稅法規(guī)定計提折舊或攤銷稅基礎，按稅法規(guī)定計提折舊或攤銷稅前扣除。稅前扣除。九、關于九、關于3131號文件中企業(yè)集團內(nèi)借款號文件中企業(yè)集團內(nèi)借款利息的稅前扣除問題利息的稅前扣除問題 3131號文件第二十一條第（二）款規(guī)號文件第二十一條第（二）款規(guī)定的企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向定的企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員使用，借款所涉及企業(yè)必須均為員使用，借款所涉及企

7、業(yè)必須均為從事房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，方可適用從事房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，方可適用此條規(guī)定。此條規(guī)定。3131號文件第二十一條第（二）款：號文件第二十一條第（二）款： 企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用費用, ,使用借款的企業(yè)分攤的合理利使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。息準予在稅前扣除。十、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付擋光費十、關于房

8、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付擋光費的稅前扣除問題的稅前扣除問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因所開發(fā)項目擋日房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因所開發(fā)項目擋日照，影響居民住宅采光而支付的補償照，影響居民住宅采光而支付的補償費，憑能夠證明該項支出確已實際發(fā)費，憑能夠證明該項支出確已實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)（如補償協(xié)議、生的真實、合規(guī)憑據(jù)（如補償協(xié)議、個人簽字領取補償?shù)淖C明等），計入個人簽字領取補償?shù)淖C明等），計入開發(fā)成本，按規(guī)定在稅前扣除。開發(fā)成本，按規(guī)定在稅前扣除。 十一、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下設十一、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下設施形成的停車場所稅務處理時是否區(qū)施形成的停車場所稅務處理時是否區(qū)分產(chǎn)權問題分產(chǎn)權問題 房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基

9、礎設施形成的房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基礎設施形成的停車場所，不區(qū)分是否取得產(chǎn)權，應停車場所，不區(qū)分是否取得產(chǎn)權，應作為公共配套設施進行稅務處理。利作為公共配套設施進行稅務處理。利用地下基礎設施形成的停車場所如對用地下基礎設施形成的停車場所如對外銷售或出租，取得的收入應并入當外銷售或出租，取得的收入應并入當期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，不期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，不得重復扣除成本。得重復扣除成本。十二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的十二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)保金的稅務處理問題質(zhì)保金的稅務處理問題 如項目竣工決算后，建筑企業(yè)給房如項目竣工決算后，建筑企業(yè)給房地產(chǎn)企業(yè)開具了全額發(fā)票，房地產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)

10、開具了全額發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)未支付的質(zhì)保金可以憑可以憑企業(yè)未支付的質(zhì)保金可以憑可以憑真實、合規(guī)憑據(jù)，計入開發(fā)成本按真實、合規(guī)憑據(jù)，計入開發(fā)成本按規(guī)定稅前扣除。規(guī)定稅前扣除。十三、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的物十三、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的物業(yè)品牌支持費是否允許稅前扣除問業(yè)品牌支持費是否允許稅前扣除問題題 開發(fā)產(chǎn)品完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或集團公司支付給物業(yè)公司的具有或集團公司支付給物業(yè)公司的具有補貼性質(zhì)的物業(yè)品牌支持費，如與補貼性質(zhì)的物業(yè)品牌支持費，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關，不允許在稅前扣除。生產(chǎn)經(jīng)營無關，不允許在稅前扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目在建過程中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目在建

11、過程中發(fā)生的，與該項目相關的物業(yè)前期發(fā)生的，與該項目相關的物業(yè)前期介入費用，憑能夠證明該項費用確介入費用，憑能夠證明該項費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，計入項已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，計入項目開發(fā)成本，按規(guī)定稅前扣除。目開發(fā)成本，按規(guī)定稅前扣除。十四、關于政策性搬遷企業(yè)未支付的十四、關于政策性搬遷企業(yè)未支付的人員安置費扣除問題人員安置費扣除問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法和國家稅務總局根據(jù)企業(yè)所得稅法和國家稅務總局20122012年第年第4040號公告的規(guī)定，政策性號公告的規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)安置職工實際發(fā)生的費用，搬遷企業(yè)安置職工實際發(fā)生的費用，屬于搬遷費用支出，憑能夠證明費用屬于搬遷費用支出，憑能夠證明

12、費用實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在計算實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在計算搬遷清算所得時扣除。搬遷企業(yè)未支搬遷清算所得時扣除。搬遷企業(yè)未支付的人員安置費，不得在計算清算所付的人員安置費，不得在計算清算所得時扣除。得時扣除。十五、關于政策性搬遷企業(yè)取得過渡期十五、關于政策性搬遷企業(yè)取得過渡期租房補貼的稅務處理問題租房補貼的稅務處理問題 政策性搬遷中，回遷企業(yè)在回遷過渡政策性搬遷中，回遷企業(yè)在回遷過渡期按照搬遷補償合同或協(xié)議約定，取期按照搬遷補償合同或協(xié)議約定，取得動遷方支付的租房補貼，不屬于政得動遷方支付的租房補貼，不屬于政策規(guī)定的搬遷補償收入，應當并入應策規(guī)定的搬遷補償收入，應當并入應納稅所得額計算

13、繳納企業(yè)所得稅。企納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在回遷過渡期確因原有辦公場所拆業(yè)在回遷過渡期確因原有辦公場所拆遷發(fā)生了租房支出，其取得的租房補遷發(fā)生了租房支出，其取得的租房補貼和租房支出應按權責發(fā)生制原則進貼和租房支出應按權責發(fā)生制原則進行稅務處理。行稅務處理。十六、關于政策性搬遷企業(yè)資產(chǎn)重置十六、關于政策性搬遷企業(yè)資產(chǎn)重置支出的發(fā)生時間確定問題支出的發(fā)生時間確定問題 適用適用11號公告的政策性搬遷企業(yè)，號公告的政策性搬遷企業(yè)，在不超過在不超過5年的搬遷期限內(nèi)發(fā)生的資年的搬遷期限內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)重置支出，憑能夠證明該項支出產(chǎn)重置支出，憑能夠證明該項支出實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在計實際發(fā)生的真

14、實、合規(guī)憑據(jù)，在計算搬遷清算所得時允許從搬遷收入算搬遷清算所得時允許從搬遷收入中扣除。超過應規(guī)定清算年度之后中扣除。超過應規(guī)定清算年度之后發(fā)生的資產(chǎn)重置支出，在計算清算發(fā)生的資產(chǎn)重置支出，在計算清算所得時不允許從搬遷收入扣除。所得時不允許從搬遷收入扣除。十七、關于不重置的政策性搬遷企業(yè)是十七、關于不重置的政策性搬遷企業(yè)是否適用否適用4040號公告問題號公告問題 政策性搬遷企業(yè)如無重置規(guī)劃，不適政策性搬遷企業(yè)如無重置規(guī)劃，不適用總局用總局4040號公告，應按搬遷補償協(xié)議號公告，應按搬遷補償協(xié)議約定的收款時間確認收入實現(xiàn)，并入約定的收款時間確認收入實現(xiàn)，并入當期應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得當期應納

15、稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。稅。十八、關于小型微利企業(yè)備案報送材料十八、關于小型微利企業(yè)備案報送材料問題問題 從從20142014年匯算清繳開始，小型微利企年匯算清繳開始，小型微利企業(yè)調(diào)整為申報備案，不需額外報送材業(yè)調(diào)整為申報備案，不需額外報送材料。查賬征收的小型微利企業(yè)應準確料。查賬征收的小型微利企業(yè)應準確填報年度納稅申報表中的基礎信息表填報年度納稅申報表中的基礎信息表和減免稅表；核定征收的小型微利企和減免稅表；核定征收的小型微利企業(yè)，年度納稅申報表中已增加所屬行業(yè)，年度納稅申報表中已增加所屬行業(yè)、資產(chǎn)、人數(shù)等字段，納稅人在申業(yè)、資產(chǎn)、人數(shù)等字段，納稅人在申報表如實申報即可。報表如實申報即可

16、。十九、關于事后備案的固定資產(chǎn)加速十九、關于事后備案的固定資產(chǎn)加速折舊報送材料問題折舊報送材料問題 根據(jù)總局根據(jù)總局6464號公告進行事后備案的號公告進行事后備案的固定資產(chǎn)加速折舊，在年度匯算清固定資產(chǎn)加速折舊，在年度匯算清繳時，暫按我局繳時，暫按我局20132013年第年第8 8號公告號公告附件附件1 1第一條第第一條第1 1項的事前備案類項的事前備案類“符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊舊”應報送資料進行報送。應報送資料進行報送。一、事前備案類一、事前備案類1.1.符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。（1 1）固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）處理辦

17、法備固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）處理辦法備案表案表；（2 2）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于企）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定計算折舊的最低年業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；限的理由、證明資料及有關情況的說明；（3 3）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；額的說明；（4 4）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；置等情況的說明；（5 5）實行加速折舊的固定資產(chǎn)的入賬憑證復）實行加速折舊的固定資產(chǎn)的入賬憑證復印件；印件；（6 6）稅務機關要求

18、提供的其他資料。）稅務機關要求提供的其他資料。二十、關于超過二十、關于超過5 5萬元的彌補以前年度萬元的彌補以前年度虧損是否提供中介機構(gòu)鑒證報告問題虧損是否提供中介機構(gòu)鑒證報告問題 從從20142014年度匯算清繳開始，企業(yè)彌年度匯算清繳開始，企業(yè)彌補以前虧損在納稅申報時不需報送中補以前虧損在納稅申報時不需報送中介機構(gòu)鑒證報告，介機構(gòu)鑒證報告，大連市地方稅務大連市地方稅務局關于稅前彌補虧損企業(yè)報送中介機局關于稅前彌補虧損企業(yè)報送中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明的通知構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明的通知（大地稅函（大地稅函201020102222號）停止執(zhí)行。號）停止執(zhí)行。二十一、關于注銷企業(yè)是否享受小型二十一、關于注銷企

19、業(yè)是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的問題微利企業(yè)優(yōu)惠政策的問題 企業(yè)在清算期間的清算所得，不得企業(yè)在清算期間的清算所得，不得享受優(yōu)惠政策。享受優(yōu)惠政策。二十二、關于企業(yè)從有關部門取得的研二十二、關于企業(yè)從有關部門取得的研發(fā)費專項撥款是否可以加計扣除問題發(fā)費專項撥款是否可以加計扣除問題 企業(yè)將從政府有關部門取得的財政性企業(yè)將從政府有關部門取得的財政性資金專門用于研發(fā)，如該款項符合不資金專門用于研發(fā)，如該款項符合不征稅收入條件且作為不征稅收入處理征稅收入條件且作為不征稅收入處理的，其所形成的支出不得計入研發(fā)費的，其所形成的支出不得計入研發(fā)費用進行加計扣除；若該筆財政性資金用進行加計扣除；若該筆財政性資

20、金已計入應納稅所得額并計算繳納了企已計入應納稅所得額并計算繳納了企業(yè)所得稅，則其所形成的支出允許作業(yè)所得稅，則其所形成的支出允許作為計算加計扣除的研發(fā)費用基數(shù)。為計算加計扣除的研發(fā)費用基數(shù)。 二十三、關于企業(yè)未準確歸集的研發(fā)二十三、關于企業(yè)未準確歸集的研發(fā)費用是否可以加計扣除問題費用是否可以加計扣除問題 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)必須對研究開根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集。發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集。如企業(yè)會計處理上未對研發(fā)費用進如企業(yè)會計處理上未對研發(fā)費用進行單獨歸集并準確核算，所發(fā)生的行單獨歸集并準確核算，所發(fā)生的研發(fā)費用不得進行加計扣除。研發(fā)費用不得進行加計扣除。二

21、十四、關于小型微利企業(yè)從業(yè)從數(shù)是二十四、關于小型微利企業(yè)從業(yè)從數(shù)是否包括實習生問題否包括實習生問題 小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)計算不包括實小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)計算不包括實習生。習生。 關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知通知（財稅（財稅200920096969號）：號）： 從業(yè)人數(shù)，與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)從業(yè)人數(shù)，與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和 。二十五、關于特殊性重組中同一控制二十五、關于特殊性重組中同一控制不需要支付對價的合并中同一控制不需要支付對價的合并中同一控制的判定問題的判定問題 根據(jù)總局根據(jù)總局20102010年年4 4號公告第二十一條號公告第二十一條規(guī)定，同一控制，是指參與合并的規(guī)定，同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。在企業(yè)合并前，參與合并時性的。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在各方受最終控制方的控制在1212個月個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)續(xù)1212個月。個月。二十六、封閉部分企業(yè)所得稅備案項目二十六