國家治理需求下的國家審計報告價值理性

1、國家治理需求下的國家審計報告價值理性【摘 要】 審計需求起于社會組織中締結(jié)契約，當契約環(huán)境和代理成本發(fā)生變化時，作為國家治理重要組成部分的國家審計，其監(jiān)督程度、質(zhì)量要求及審計價值也發(fā)生變化。文章試圖運用馬克思的國家學說及價值理論，討論國家治理與國家審計的關(guān)系，并在這種關(guān)系中探討如何通過審計報告發(fā)揮國家審計在國家治理中的作用。在國家學說及治理理論的基礎(chǔ)上，通過近年審計署發(fā)布的審計績效報告，分析p 目前審計報告質(zhì)量及其作用現(xiàn)狀，從國家審計是國家治理的基石和保障的角色定位，提出滿足國家治理需求的高質(zhì)量審計報告的建議?！娟P(guān)鍵詞】：p 】 國家治理； 國家審計； 審計報告； 審計價值； 價值理性【中圖分

2、類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（20_）12-0119-05黨的十八大提出，要全面深化改革，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。按照馬克思主義的國家理論，國家的各種權(quán)力必須處于一種相互制衡狀態(tài)，“治理”應(yīng)以人民利益為出發(fā)點及切入點。國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生，國家治理的目標決定了國家審計的方向，國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計的制度形態(tài)1。國家審計的本質(zhì)、定位決定了國家審計應(yīng)緊緊圍繞協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局及“五大”發(fā)展理念，發(fā)揮國家治理的基石與保障作用。一、國家治理的需求決定國家審計產(chǎn)生學術(shù)界對馬克思國家與社會學說的研究基于其對國家理論的研

3、究展開，馬克思國家學說為當代中國國家治理現(xiàn)代化提供了理論指導。馬克思認為，國家的職能“既包含一切社會的性質(zhì)所產(chǎn)生的各種公共事務(wù)，又包含由各種特殊的因政府與人民大眾互相對立而起的職能”。國家的存在是通過創(chuàng)設(shè)、配置和運行國家權(quán)力，獲取、配置和運用公共資，對國家和社會事務(wù)進行控制、管理和提供公共服務(wù)等活動來維系的，其實質(zhì)在于通過協(xié)調(diào)不同利益代理人需求，推動公共利益實現(xiàn)2。然而“自古以來的經(jīng)驗表明，所有擁有權(quán)力的人，都傾向于濫用權(quán)力，而且不用到極致決不罷休”。同時，隨著國家規(guī)模的進一步擴大，國家管理社會公共事務(wù)的職能將逐步擴大。各級政府的多層次授權(quán)產(chǎn)生了更為復雜的委托代理關(guān)系，行政組織理論認為行政組織

4、是要通過層級或職位來管理的。在治理模式上，中國不同層級政府之間實行的是以任務(wù)層層下達和指標逐級分解為特征的行政發(fā)包制3。按照馬克思的國家理論，為避免國家職能異化為牟取部分階層利益的工具，防止國家權(quán)力被濫用，必須通過有效的國家治理。法國的孟德斯鳩、英國的阿克頓等思想家也將權(quán)力制衡的基本理論歸結(jié)為：不受約束的權(quán)力必然腐敗，絕對的權(quán)力導致絕對的腐敗4。經(jīng)濟學的代理理論表明，委托的層級越多越容易產(chǎn)生信息不對稱，導致道德風險及逆向選擇。因此，無論是從對國家權(quán)力的制約，使國家的各種權(quán)力配置、運行處于一種相互制衡的狀態(tài)，還是從減少代理成本的角度看，均需要規(guī)制權(quán)力、國家治理。世界銀行1989年發(fā)布撒哈拉以南：

5、從危機到可持續(xù)發(fā)展，“治理”迅速成為風行的詞匯。然而，治理不僅僅是西方的理論，中國有其自身的特色理論話語體系，治理最核心的要義之一在于主體的多元性。國家治理主要通過對公共權(quán)力的配置和運用，實現(xiàn)提供公共產(chǎn)品、配置公共資、管理公共事務(wù)等目標5。國家審計是國家治理的重要組成部分，規(guī)制權(quán)力是現(xiàn)代民主與法治國家的基本價值之所在。經(jīng)濟責任審計是審計理論與方法結(jié)合中國特色的審計實踐產(chǎn)生的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度的創(chuàng)新6，國家審計可以通過對黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計，通過“通報或者公布審計結(jié)果權(quán)”，促進受托責任人向更好地履行公平性和公正性這一方向發(fā)展。審計成為反腐敗的利劍，權(quán)力運行的“緊箍咒”。國家審計可以“獨立、客

6、觀、權(quán)威”的第三方身份，通過監(jiān)督與評價等職能的發(fā)揮，確立或解除政府間多級委托與受托責任的履行情況7，可以對各級政府官員的履職盡責情況進行監(jiān)督與評價，對各級官員可能存在的“敗德”“不作為”“亂作為”等行為形成有效制約。治理理論及馬克思主義國家學說為國家審計參與國家治理提供了需求理論，審計法賦予國家審計的職責權(quán)限使國家審計成為多元治理結(jié)構(gòu)中的一員，使國家審計成為國家治理的基石與保障。二、審計報告是審計價值實現(xiàn)的基礎(chǔ)美國哲學家R·佩里在其一般價值論中，把價值定義為“任何有益的事物”。馬克思把通過交換價值而體現(xiàn)著抽象人類勞動的商品稱之為“價值”。從哲學的視角看，價值是主體與客體之間一種特定的

7、關(guān)系，是客體屬性對主體需要滿足的關(guān)系。審計價值在于客觀公正地圍繞特定事項收集證據(jù)，以搞清楚特定事項的真實狀況，并判斷真實狀況與既定標準之間的一致程度進而發(fā)表意見8。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）202120_戰(zhàn)略計劃指出，審計機關(guān)的核心價值在于幫助政府改善業(yè)績、提高透明度、強化公共責任、保持可靠性和揭露腐敗，并幫助接受和使用公共資的機構(gòu)或個人提高效率或效果。不同的審計主體（受托人）會因不同的審計委托人的不同目的而有不同的審計價值觀。國家審計的價值也體現(xiàn)了審計受托者與審計委托者之間的需求關(guān)系，政府審計有其獨特的社會價值，并在審計實踐中不斷地追求和創(chuàng)造自身價值。約瑟夫·M.朱蘭等

8、9最早把帕累托原理引入質(zhì)量管理：質(zhì)量是一種實用性，即產(chǎn)品在使用期間能滿足使用者的要求。信息經(jīng)濟學理論一般認為：市場中介角色下的信息需求在擴大了審計角色范圍的同時也形成了審計質(zhì)量需求的有效市場激勵。Copley et al.10指出政府審計質(zhì)量可以分別從過程和結(jié)果兩個角度來衡量。審計質(zhì)量主要體現(xiàn)在兩方面：一是審計機關(guān)和審計人員是否遵守國家法律法規(guī)和審計準則關(guān)于審計職責、審計權(quán)限、審計程序和業(yè)務(wù)流程的規(guī)定；二是審計工作及其結(jié)果是否實現(xiàn)預定目的?？梢姡瑢徲嬞|(zhì)量包括：審計行為的規(guī)范性要求和審計成果方面的要求，兩方面相互聯(lián)系，缺一不可，而且審計報告的質(zhì)量要求是隨著審計環(huán)境的不斷變遷而不斷提升的。國家審計報告是以審計信息等載體反映的審計產(chǎn)品，是審計成果的集中體現(xiàn)。審計報告的質(zhì)量首先要符合中華人民共和國國家審計準則（審計署令第8號）的要求，做到“內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、恰當用詞、格式規(guī)范”，也可以說這是審計報告最基礎(chǔ)的質(zhì)量要求。同時，根據(jù)Copley et al.的研究結(jié)果，還要關(guān)注國家審計“是否實現(xiàn)預定目的”，如：審計報告是否發(fā)揮了審計建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能。隨著審計價值“預定目的”