企業(yè)所得稅法的基本政策

1、企業(yè)所得稅法規(guī)精要 Part 1 應(yīng)納稅收入類 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號(hào) 第五條納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品 （產(chǎn) 品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及 其他業(yè)務(wù)收入。 （二 ）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 （三） 利息收入： 是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給 的利息以及其他利息收入。 （四）

2、 租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金 收入。 （五） 特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 （六） 股息收入：是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。 （七） 其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入， 罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育 費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第五十四條納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額 : （一） 以分期收款方

3、式銷售商品的， 可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確 定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （二） 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn) 度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； （三） 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可 以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 第五十五條納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商 品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料， 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知 財(cái)稅19949 號(hào) 二、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)征稅問

4、題 （一）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分 配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 （二 ）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低 于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回 的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下 : 1來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 二投資方分回的利潤(rùn)額一 （1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅 稅率） 2應(yīng)納所得稅額二來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X投資方適用稅率 3稅收扣除額二來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率 4應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額二應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額 三、企業(yè)

5、對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào) 整。 九、關(guān)于兩檔照顧性稅率 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所 得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元（含 10 萬元）以下至 3 萬元的企業(yè)，暫減按 27%的 稅率征收所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知國稅發(fā) 1994229 號(hào) 二、 關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問題 財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定 （94）財(cái)稅字第 009 號(hào)中所說的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問題，是指對(duì)由于 地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處

6、理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng) 企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利 可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得稅。如 果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠 而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利 不再補(bǔ)稅。 三、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計(jì)稅問題 企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資所取得的款項(xiàng)，高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資收 益，照章繳納所得稅；其低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損失。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財(cái)稅 1995181 號(hào) 一、 企業(yè)取得國

7、家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù) 總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 二、 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被 擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 三、 企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅 工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。 四、 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧 損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定 稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。 五、 納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)

8、、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保 障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中 開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審 核后可在稅前列支。 七、 凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè) （不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)），適用 15%或 24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤(rùn)，按聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn) 規(guī)定補(bǔ)稅。 八、 對(duì)企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計(jì)委發(fā) 行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)

9、1994250 號(hào) 三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題 （一） 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企 業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （二） 中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū) （指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦 東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通 知財(cái)稅199474 號(hào) 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國 家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以

10、外， 都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還 和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得 稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù) 國稅函 發(fā)1997472 號(hào) 一、 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售 發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則 不得從銷售額中減除折扣額。 二、 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)

11、200345 號(hào) 九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期 的銷售收入。 國家稅務(wù)總局企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法國稅發(fā) 200306 號(hào) 第三條債務(wù)重組包括以下方式： （一） 以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三） 債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； （四） 修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利 息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五） 以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。 第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定 外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓

12、非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕?額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 債務(wù)人 （企業(yè)） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 讓所得 （或損失） ；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允 價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅 前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有 規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企 業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)

13、為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。 第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn) 金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額 或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為 債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成 本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損 失，沖減應(yīng)納稅所得。 第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成 本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債 權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的

14、金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn) 的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得 額。 第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組， 有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照 本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （一） 經(jīng)法院裁決同意的； （二） 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （三） 經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重

15、組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失， 而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入； 如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按 照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā)2000 118 號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)問題解答（三）的通知財(cái)會(huì)200329 號(hào) 對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定 的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定 對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確 認(rèn)、

16、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額 （即, “利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn) 則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后， 調(diào)整為應(yīng)納稅所得 額， 并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 工”+Part 2 允許扣除項(xiàng)目類 一、利息支出 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號(hào) 第六條（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際 發(fā)生數(shù)扣除；向非金

17、融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款 利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及 經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 利息支出， 是指建造、 購進(jìn) 的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出， 包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利 息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。 納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 1997191 號(hào) 二、關(guān)于逾

18、期還款加收罰息處理問題 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許 在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號(hào) 第三十三條 借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的 利息費(fèi)用，包括: （一） 長(zhǎng)期、短期借款的利息； （二） 與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷； （三） 安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； （四） 與借入資金有關(guān)， 作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的， 可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資

19、產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交 付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用， 可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 納稅人借款未指明用途的， 其借款 費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的 借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%的，超過部 分的利息支出，不得在稅前扣除。 第三十七條納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投 資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性

20、費(fèi)用在稅前扣除。 二、計(jì)稅工資 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 第六條（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo) 準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。 計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種 形式支付給職工的基本工資、 浮動(dòng)工資， 各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知 財(cái)稅19949 號(hào) 五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題 （一） 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛

21、鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在 工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn) 率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 （二） 對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn) 予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250 號(hào) 二、關(guān)于實(shí)行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題 為了便于操作，對(duì)實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個(gè)低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立 以豐補(bǔ)歉的工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的 基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

22、查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、 比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知財(cái)稅 19991258 號(hào) 一、 根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長(zhǎng)的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國 家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知（財(cái)稅字1996143 號(hào)）所規(guī)定計(jì)稅工 資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800 元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄 市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總 局備案。 二、 據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根

23、據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí) 施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、 減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)， 下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)； 1與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 2雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員； 3由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號(hào) 第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有 雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬， 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤

24、餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出 : （一） 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； （二） 根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； （三） 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出 （包括職工生活困難補(bǔ)助、探 親路費(fèi)等）； （四） 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； （五） 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； （六） 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； （七） 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （八） 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； （九） 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨 時(shí)工，但下列情況除外:

25、 （一） 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒 所人員； （二） 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （三） 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣 除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。 第二一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出， 飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。 關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知 國 資發(fā)分配2004209 號(hào) 三、 企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過

26、根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的 效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工 資中用于建立工資儲(chǔ)備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用 途的不得在稅前扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號(hào) 第六條（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照 計(jì)稅工資總額的 2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知國稅函 2000678 號(hào) 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向 工會(huì)撥

27、交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡 不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得 稅前扣除。 四、捐贈(zèng) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 199413號(hào) 第六條（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的 部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán) 體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納 稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金

28、會(huì)、宋慶齡 基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū) 促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知國稅發(fā) 19941229 號(hào) 四、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額 3% 以內(nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡(jiǎn)便，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下 : （一） 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除， 計(jì)入企業(yè)的所 得額； （二） 將調(diào)整后的所得額乘以 3%,計(jì)算出法定公益性、 救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； （三） 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除

29、額，其差額為應(yīng)納稅 所得額。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號(hào) 二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng) （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證 券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅 前扣除。 （二） 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)， 須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅。 （三） 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)， 須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的

30、入帳價(jià)值確認(rèn)捐 贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金 額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不 超過 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N 售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷額。 五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供 確實(shí)記錄或

31、單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號(hào) 第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定 比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除: 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額 的 5%。；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500 萬元的，不超過該部分的 3%。 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料 的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 不能提供的，不得在稅前扣除。 六、保險(xiǎn)和基金 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號(hào)及中華人民共 和

32、國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金， 包括職工養(yǎng)老基金、 待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn) 公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250 號(hào) 四、關(guān)于企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除問題 （一）企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用， 經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，

33、可在稅前扣除。 （二） 企業(yè)向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、 待業(yè) （失業(yè)）保險(xiǎn)等社會(huì)保障 性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣 除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號(hào) 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn) （一） 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 （二） 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或 補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣

34、除。 七、租賃費(fèi) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 199413 號(hào) 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī) 定處理: （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 （二 ）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交 付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號(hào) 第三十八條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅 人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。 第三十

35、九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得 扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃: （一） 在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； （二） 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）； （三） 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。 八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 納稅人當(dāng)期發(fā)生的

36、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存 資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn) 輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要 設(shè)備的物品， 單位價(jià)值在 2000 元以上，并且使用期限超過兩年的， 也應(yīng)當(dāng)作為固定 資產(chǎn)。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、 器具等， 作為低值易耗品， 可以一次或分期扣除。 第三十條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理 : （一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確 定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本

37、計(jì)價(jià)。 （三） 購入的固定資產(chǎn)， 按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納 的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi) 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi) 用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （五）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。 （六） 盤盈的固定資產(chǎn)， 按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 （七） 接受投資的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折

38、舊程度， 以合同、協(xié)議確定的合理 價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 （八 ）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建 發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。 第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理 : （一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊 : 1. 房屋、建筑物； 2. 在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3. 季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6. 財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊 : 1. 土地； 2. 房屋、建筑物以外未使

39、用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5. 按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)； 6. 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 7. 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 8. 財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 1. 納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固 定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 2. 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例 在原價(jià)的 5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比

40、例的，應(yīng)報(bào)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 3固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知 財(cái)工 199641 號(hào) 四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新 1企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力， 在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)， 選擇 較短的折舊年限。對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船 舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn) 企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法 或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財(cái)政部行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的， 也可以實(shí)行雙倍余額遞減

41、法或年數(shù)總和法。 2根據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)， 在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進(jìn)步狀況 的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊。 3企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備， 折舊年限可按租賃期限和國 家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于 3年。 4企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件， 隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單 獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行 攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5年內(nèi)平均攤銷。 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù) 國 稅函1999574 號(hào) 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，

42、納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅 所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并 取得相應(yīng)的交換價(jià)值（包括有價(jià)證券）。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該 分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。在企業(yè)的改組活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí) 現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定 其計(jì)稅成本；企業(yè)已按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的， 在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號(hào) 第二十二條 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、 無形資產(chǎn)和遞延 資產(chǎn)的

43、攤銷費(fèi)用可以扣除。 第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的 價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整 : （一） 國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資； （二） 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； （三） 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收 回金額，并確認(rèn)損失； （四） 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。 第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用 : （一） 已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而 納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二） 自創(chuàng)或外購的商譽(yù)

44、； 第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下 : （一） 房屋、建筑物為 20年； （二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年； （三） 電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、 家具等為 5年。 第二十六條 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、 環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年 限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)， 經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后， 逐級(jí) 報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算， 采取直線折舊法。 第二十九條納稅人為取得土地使用

45、權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià) 款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固 定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固 定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 : （一） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； （二） 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三） 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十二條納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)

46、期費(fèi) 用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除， 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 九、壞賬準(zhǔn)備 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回 時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2

47、00084 號(hào) 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備 金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5%o。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款 是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收 取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第四十七條納稅人

48、符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理 : （一） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； （二） 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬 款； （三） 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) （包括保險(xiǎn)賠款 等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （四） 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （五） 逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； （六） 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。 第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬 款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

49、 十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號(hào)及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943 號(hào) 無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定 : （一） 投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)， 按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。 （二） 購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 （三） 自行開發(fā)并

50、且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)， 按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 （四） 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)， 按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì) 價(jià)。 第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益 期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法 律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或 者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10 年。 第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月 起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。 前款

51、所說的籌建期， 是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)（包括試生 產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦 公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本 的匯兌損益和利息等支出。 -一、其他 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知 財(cái) 稅199777 號(hào) 一、 納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增 值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 二、 納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值， 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該 項(xiàng)投

52、資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 三、 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上 交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 四、 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固 定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 1997191 號(hào) 四、 關(guān)于行業(yè)會(huì)費(fèi)能否在稅前扣除問題 納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、 學(xué)會(huì)等

53、社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 五、 關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度 補(bǔ)扣的截止時(shí)間問題 財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字199679 號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提 折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號(hào) 第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購存貨的實(shí) 際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和

54、稅金。 計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資 源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。 第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià) 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確 定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售 成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 第十二條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確 定，不

55、得隨意改變， 如確需改變的， 應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第十四條 銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金 （能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金 調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本 ）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、 福利費(fèi)等費(fèi)用。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸 存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購 貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì) 入存貨成本的，

56、不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù) 費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。 第十五條 管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支 援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部 （公司 ）經(jīng)費(fèi)、研究 開發(fā)費(fèi) （技術(shù)開發(fā)費(fèi) ）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職 工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 （含土地使用費(fèi)、土 地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi) ）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠 化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本 （咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘 請(qǐng)中

57、介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等 ），以及向總機(jī)構(gòu) （指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu) ） 支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 總部經(jīng)費(fèi)， 又稱公司經(jīng)費(fèi)， 包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅 費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。 第十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用， 包括利息凈支出、 匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 （營(yíng)業(yè) ）收入 2% 的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類

58、白酒廣告費(fèi)不得 在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào) 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第四十一條 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申 報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： （一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播。 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （包括未通過媒體的廣告 性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入 5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用 : （一） 有合法真實(shí)憑證； （二） 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中

59、介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 （支付對(duì)象不含 本企業(yè)雇員）； （三） 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)國稅函 2000579 號(hào) 二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金， 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號(hào) 三、 關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一） 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目， 原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則， 除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括

60、 資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （二） 企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅 所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整； 上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊 或攤銷金額。 （三） 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備， 如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用 了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整， 應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)，所涉及