第一章外幣會計V

1、2021-11-211 第一章第一章 外幣會計外幣會計n外幣會計概述外幣會計概述n外幣會計交易外幣會計交易n外幣財務(wù)報表的折算外幣財務(wù)報表的折算2021-11-212第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易和外匯匯率外幣交易和外匯匯率產(chǎn)生：其一是經(jīng)濟國際化的需要；產(chǎn)生：其一是經(jīng)濟國際化的需要； 其二是總公司匯總編制合并報表的需要。其二是總公司匯總編制合并報表的需要。一、記帳本位幣、外幣和外幣交易一、記帳本位幣、外幣和外幣交易1 1、記帳本位幣：、記帳本位幣： 會計主體在進行會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺會計主體在進行會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記帳貨幣。度的記帳貨幣。 我國企業(yè)會計制度

2、規(guī)定：會計核算以人民幣作為記帳本位我國企業(yè)會計制度規(guī)定：會計核算以人民幣作為記帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選定某種外幣為記帳本位幣，幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選定某種外幣為記帳本位幣，但是編制報表時必須折算為人民幣反映。但是編制報表時必須折算為人民幣反映。 記帳本位幣一經(jīng)確認(rèn)后，一般不得隨意變更。記帳本位幣一經(jīng)確認(rèn)后，一般不得隨意變更。2021-11-213二、外幣折算和外幣匯兌二、外幣折算和外幣匯兌n1 1、外幣折算：、外幣折算：n是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣幣計量

3、和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。它包括外金額折算為本國貨幣。它包括外幣交易折算和外幣報表折算。幣交易折算和外幣報表折算。2021-11-214n2 2、外幣匯兌、外幣匯兌n是把外幣兌換為本國貨幣，把本是把外幣兌換為本國貨幣，把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。同外幣之間相互兌換。2021-11-215三、外匯、外匯市場和外匯匯率三、外匯、外匯市場和外匯匯率n1 1、外匯、外匯 是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。算的支付手段。n其特征有二其特征有二 其一是以外幣表示的資產(chǎn)；其一是以外

4、幣表示的資產(chǎn)； 其二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付其二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。手段。n外匯包括外匯包括 外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。匯資金。2021-11-216n2 2、外匯市場和外匯匯率、外匯市場和外匯匯率n外匯市場外匯市場 外匯市場是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場外匯市場是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。用一種貨幣表示為另一種貨幣的比率（價所。用一種貨幣表示為另一種貨幣的比率（價格）稱為外匯匯率。格）稱為外匯匯率。n（1 1）匯率的標(biāo)價方法）匯率的標(biāo)價方法 直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法（目前大多數(shù)國家包直接標(biāo)

5、價法和間接標(biāo)價法（目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標(biāo)價法）括我國都采用直接標(biāo)價法）2021-11-217n直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法 用一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合為若用一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合為若干單位的本國貨幣的方法。如：干單位的本國貨幣的方法。如：1 1美元美元8.3498.349元元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。n間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法 以一定單位的本國貨幣來計算應(yīng)折合為若干單位以一定單位的本國貨幣來計算應(yīng)折合為若干單位的外國貨幣。如的外國貨幣。如1 1元人民幣元人民幣0.1160.116美元。匯率上美元。匯率上升表示本國幣值上升。升表

6、示本國幣值上升。( (1/0.8349=0.1161/0.8349=0.116) )2021-11-218n（2 2）匯率的種類）匯率的種類n按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為（站在銀行的角度）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為（站在銀行的角度） 買入?yún)R率買入?yún)R率 買出匯率買出匯率 中間匯率中間匯率 買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)。買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)。n按固定與否分為按固定與否分為 固定匯率固定匯率 浮動匯率浮動匯率（是否根據(jù)外匯市場供求而變動）（是否根據(jù)外匯市場供求而變動）2021-11-2192010-07-03外匯牌價外匯牌價幣種交易幣種交易 單位單位 中間價中間價 現(xiàn)匯買入現(xiàn)匯買入 現(xiàn)鈔買入價現(xiàn)鈔買入價

7、賣出價賣出價美元(USD)100 676.95 675.60 670.18 678.3港幣(HKD)100 86.86 86.69 86.08 87.03歐元(EUR)100 846.53 843.14 816.48 849.92英鎊(GBP)100 1029.37 1025.25 992.83 1033.49日元(JPY)100 7.70 7.67 7.43 7.73n匯率數(shù)據(jù)更新時間：匯率數(shù)據(jù)更新時間：2010-07-032021-11-2110n按外匯買賣成交期分為按外匯買賣成交期分為n即期匯率即期匯率 立即或最遲不超過兩個營業(yè)日交割。立即或最遲不超過兩個營業(yè)日交割。n遠期匯率遠期匯率在

8、一定期限交割。在一定期限交割。n按管制的程度不同分為按管制的程度不同分為官方匯率官方匯率 根據(jù)管理當(dāng)局制定的匯率根據(jù)管理當(dāng)局制定的匯率市場匯率市場匯率 隨外匯市場行情而波動匯隨外匯市場行情而波動匯率率2021-11-2111n按會計處理的角度按會計處理的角度n記帳匯率記帳匯率 應(yīng)以中國人民銀行公布的市場匯率中應(yīng)以中國人民銀行公布的市場匯率中 間價為記帳匯率間價為記帳匯率。n帳面匯率帳面匯率 指企業(yè)采用的已登記人賬的匯率。指企業(yè)采用的已登記人賬的匯率。n現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率 期末時點的匯率期末時點的匯率n歷史匯率歷史匯率 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。2021-11-2112四、匯兌損益

9、四、匯兌損益n匯兌損益是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各匯兌損益是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目由于記帳時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為項目由于記帳時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。記帳本位幣的差額。n包括包括： 外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益 外幣報表折算匯兌損益。外幣報表折算匯兌損益。2021-11-2113n外幣交易匯兌損益是指外幣交易中形成的匯兌外幣交易匯兌損益是指外幣交易中形成的匯兌損益，包括已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益。損益，包括已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益。n已實現(xiàn)匯兌損益已實現(xiàn)匯兌損益 是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)

10、全部完成。完成。n未實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益 是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。不同而產(chǎn)生的匯兌損益。2021-11-2114n外幣報表折算匯兌損益外幣報表折算匯兌損益n是指在報表折算日把國外子公司或分支是指在報表折算日把國外子公司或分支機構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位機構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。20

11、21-11-2115第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計一、單項交易觀和兩項交易觀一、單項交易觀和兩項交易觀1 1、單項交易觀、單項交易觀把外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆把外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，只有在結(jié)算后該筆交易交易的兩個階段，只有在結(jié)算后該筆交易才算完成，在這個過程中，由于匯率變動才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合記帳本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)而產(chǎn)生的折合記帳本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入。整該項交易的成本或收入。2021-11-2116業(yè)務(wù)例題業(yè)務(wù)例題大眾公司大眾公司2007年年 12月月31日向美國購進商品一批，貨運日向美國購進商品

12、一批，貨運到計價到計價USD10000,約定約定2008年年1月月31日付款。公司記日付款。公司記賬本位幣為人民幣。賬本位幣為人民幣。1、收到貨物日，、收到貨物日，2007年年12月月1日，匯率日，匯率USD1=RMB8.70 借：原材料借：原材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 87,0002 、2007年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.匯率變動影響金額匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：原材料借：原材料 1,500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1,5002021-11-2117

13、 3 2008年年1月月31日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元元.賬上應(yīng)付賬款為賬上應(yīng)付賬款為88,500元元,差額差額500元元.借：原材料借：原材料 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 89,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 89,0002021-11-2118單項交易觀要點單項交易觀要點: :n在交易日按即期匯率在交易日按即期匯率,將交易發(fā)生的的外幣折合為記賬將交易發(fā)生的的外幣折合為記賬本位幣入賬本位幣入賬.n在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日,若交

14、易尚未結(jié)算若交易尚未結(jié)算,按報表日匯率折算的按報表日匯率折算的記賬本位幣反映交易發(fā)生額記賬本位幣反映交易發(fā)生額,并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負債、并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負債、收入、成本收入、成本.n在交易結(jié)算日，按結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣在交易結(jié)算日，按結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣金額反應(yīng)交易發(fā)生額。并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負債、收入、金額反應(yīng)交易發(fā)生額。并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負債、收入、成本成本.2021-11-2119練習(xí)題練習(xí)題 11、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約定2011年年1月月20日付日付款。

15、當(dāng)日匯率款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民公司記賬本位幣為人民幣。幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元元.2021-11-2120練習(xí)題 21、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約定2011年年1月月20日

16、付日付款。當(dāng)日匯率款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民公司記賬本位幣為人民幣。幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元元.2021-11-2121n2 2、兩項交易觀、兩項交易觀n把外幣交易的發(fā)生和結(jié)算時分為兩相相把外幣交易的發(fā)生和結(jié)算時分為兩相相互獨立的交易處理，對結(jié)算時由于匯率互獨立的交易處理，對結(jié)算時由于匯率變

17、動而產(chǎn)生的折合成記帳本位幣的差額變動而產(chǎn)生的折合成記帳本位幣的差額應(yīng)計入應(yīng)計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”或或“匯兌損益匯兌損益”處處理；對交易過程中的未實現(xiàn)匯兌損益處理；對交易過程中的未實現(xiàn)匯兌損益處理有兩種方法：理有兩種方法：2021-11-2122（1 1）當(dāng)期確認(rèn)法）當(dāng)期確認(rèn)法n將未實現(xiàn)的匯兌損益將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。（理由：會計分。（理由：會計分期核算的需要。）期核算的需要。） 業(yè)務(wù)例題：業(yè)務(wù)例題：大眾公司大眾公司2007年年 12月月31日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到計價運到計價USD10000,約定約定2008年年1月月31日付款。公日付款。公

18、司記賬本位幣為人民幣。司記賬本位幣為人民幣。2021-11-21231、收到貨物日，、收到貨物日，2007年年12月月1日，匯率日，匯率USD1=RMB8.70 借：原材料借：原材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 87,0002、 2007年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.匯率變動影響金額匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用 1,500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1,5002021-11-2124 3 2008年年1月月31日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率

19、USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元元.賬上應(yīng)付賬款為賬上應(yīng)付賬款為88,500元元,差額差額500元元.借借：財務(wù)費用：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 89,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 89,0002021-11-2125n（2 2）遞延法）遞延法n將未實現(xiàn)匯兌損益反映在將未實現(xiàn)匯兌損益反映在“遞延匯兌損益遞延匯兌損益”帳帳戶，遞延到以后各期，待外幣款項結(jié)算時，再戶，遞延到以后各期，待外幣款項結(jié)算時，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。（理由：實現(xiàn)制將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)

20、期。（理由：實現(xiàn)制原則的體現(xiàn)。）原則的體現(xiàn)。）n業(yè)務(wù)例題業(yè)務(wù)例題大眾公司大眾公司2007年年 12月月31日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到計價運到計價USD10000,約定約定2008年年1月月31日付款。公日付款。公司記賬本位幣為人民幣。司記賬本位幣為人民幣。2021-11-21261、收到貨物日，、收到貨物日，2007年年12月月1日，匯率日，匯率USD1=RMB8.70 借：原材料借：原材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 87,0002、 2007年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.匯

21、率變動影響金額匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：借：遞延損益遞延損益 1,500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1,5002021-11-21273、 2008年年1月月31日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元元.賬上應(yīng)付賬款為賬上應(yīng)付賬款為88,500元元,差額差額500元元.借：借：遞延損益遞延損益 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 89,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 89,0002021-11-2128同時將同

22、時將遞延損益作為當(dāng)期費用遞延損益作為當(dāng)期費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2,000 貸：遞延損益貸：遞延損益 2,000 遞延損益遞延損益 發(fā)生遞延發(fā)生遞延 發(fā)生遞延發(fā)生遞延 損失計入損失計入 溢余計入溢余計入業(yè)務(wù)處理完畢業(yè)務(wù)處理完畢確認(rèn)損益的實現(xiàn)確認(rèn)損益的實現(xiàn).2021-11-2129練習(xí)題練習(xí)題 1 (作為實現(xiàn)損益法核算作為實現(xiàn)損益法核算)1、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約定2011年年1月月20日付日付款?？睢．?dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。公司記

23、賬本位幣為人民幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元元.2021-11-2130練習(xí)題 2 (作為實現(xiàn)損益法核算作為實現(xiàn)損益法核算)1、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約定2011年年1月月20日付日付款。當(dāng)日匯率款。當(dāng)日匯率U

24、SD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民公司記賬本位幣為人民幣。幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元元.2021-11-2131練習(xí)題練習(xí)題 1 (作為遞延損益法核算作為遞延損益法核算)1、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約

25、定2011年年1月月20日付日付款。當(dāng)日匯率款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民公司記賬本位幣為人民幣。幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元元.2021-11-2132練習(xí)題 2 (作為遞延損益法核算作為遞延損益法核算)1、東方公司、東方公司2010年年 12月月5日向美國購進商品一批，貨日向美國購進商品一批，貨

26、運到入庫。計價運到入庫。計價USD50000,約定約定2011年年1月月20日付日付款。當(dāng)日匯率款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民公司記賬本位幣為人民幣。幣。2 、2010年年12月月31日，匯率日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日進行帳項調(diào)整負債表日進行帳項調(diào)整.3 、2011年年1月月20日日,交易結(jié)算日匯率交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元元.2021-11-2133n3 3、比較、比較n單項交易觀存在以下缺點單項交易觀存在以下缺點n（1 1）手續(xù)麻煩，跨期調(diào)

27、整難度較大；）手續(xù)麻煩，跨期調(diào)整難度較大；n（2 2）不能清晰反映匯率變動對企業(yè)損益的影）不能清晰反映匯率變動對企業(yè)損益的影響；響；n（3 3）不便于匯兌損益的匯總計算，使會計處）不便于匯兌損益的匯總計算，使會計處理復(fù)雜化。理復(fù)雜化。n我國要求在處理外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項交易觀，我國要求在處理外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項交易觀，對匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)法。對匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)法。2021-11-2134二、我國外幣交易核算二、我國外幣交易核算（一）我國外幣交易會計核算原則（一）我國外幣交易會計核算原則1、外幣賬戶采用復(fù)式記賬、外幣賬戶采用復(fù)式記賬 在賬簿上同時記載外幣和本位幣在賬簿上同時記載

28、外幣和本位幣 幣種：幣種： 借方借方 貸貸 方方 余額余額 原幣原幣 匯率匯率 人民幣人民幣 原幣原幣 匯率匯率 人民幣人民幣 原幣原幣 匯率匯率 人民幣人民幣 1000 8.10 8100 1000 8.10 81002021-11-21352、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣。、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣。3、對所有外幣賬戶余額要按月末匯率調(diào)整。差額計入財、對所有外幣賬戶余額要按月末匯率調(diào)整。差額計入財務(wù)費用。務(wù)費用。（二）會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理（二）會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理1、科目設(shè)置、科目設(shè)置 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、

29、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款、短期借應(yīng)付股利、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款、短期借款?？睢?進行復(fù)式記賬進行復(fù)式記賬 形成的匯兌損益計入當(dāng)期損益形成的匯兌損益計入當(dāng)期損益2021-11-2136 財務(wù)費用財務(wù)費用-匯兌損益匯兌損益 （匯兌損益）（匯兌損益） 匯兌損失額匯兌損失額 匯兌收益額匯兌收益額 期末將余額期末將余額 轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶2021-11-21372、企業(yè)外幣賬務(wù)處理外幣交易日賬務(wù)處理外幣交易日賬務(wù)處理收到外幣賬務(wù)處理收到外幣賬務(wù)處理A、收到外幣投資賬務(wù)處理、收到外幣投資賬務(wù)處理 按交易日匯率折算，不產(chǎn)生外幣折算差額。按交易日匯率折算

30、，不產(chǎn)生外幣折算差額。【 例題例題】大中公司與國外大中公司與國外APC公司的投資，公司的投資，APC公司投資相當(dāng)于人公司投資相當(dāng)于人民幣民幣320000元的外幣資金。收到元的外幣資金。收到APC公司應(yīng)繳公司應(yīng)繳USD40000元。元。當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.00 。 借：銀行存款借：銀行存款 USD40000/RMB 320,000 貸貸:實收資本實收資本APC公司公司 USD40000/RMB 320,0002021-11-2138B、收到外幣籌資賬務(wù)處理、收到外幣籌資賬務(wù)處理【 例題例題】大中公司大中公司2010年年7月月1日借入日借入USD100,000,約定一年還本約定一年

31、還本付息付息,年利率年利率5%,收到款時匯率收到款時匯率USD1=RMB8.70 。 借：銀行存款借：銀行存款 USD100,000/RMB 870,000 貸貸:短期借款短期借款 USD100,000/RMB 870,000C、結(jié)匯賬務(wù)處理、結(jié)匯賬務(wù)處理 企業(yè)賣出外匯，銀行買進外匯。按掛牌買入價將人民幣兌付給企企業(yè)賣出外匯，銀行買進外匯。按掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)。結(jié)匯差額計入財務(wù)費用。業(yè)。結(jié)匯差額計入財務(wù)費用。2021-11-2139【 例題例題】大中公司出口大中公司出口ABC公司商品。售價公司商品。售價USD10000元，當(dāng)日元，當(dāng)日匯率匯率USD1=RMB8.59。 借：應(yīng)收賬款借

32、：應(yīng)收賬款 USD10,000/RMB 85,900 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 USD10,000/RMB 85,900付出外幣業(yè)務(wù)核算付出外幣業(yè)務(wù)核算 付匯業(yè)務(wù)是指企業(yè)向銀行買進外匯。銀行賣出外匯。付匯業(yè)務(wù)是指企業(yè)向銀行買進外匯。銀行賣出外匯?！?例題例題】大中公司從國外大中公司從國外BW公司購進材料，計歐元公司購進材料，計歐元100,000當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率歐元1=RMB10 。關(guān)稅。關(guān)稅RMB100,000元元,進口增值稅進口增值稅RMB170,000元元,大中公司為一般納稅人單位大中公司為一般納稅人單位,記賬本位幣人民幣記賬本位幣人民幣.進進口關(guān)稅口關(guān)稅增值稅以銀行存款支付增值稅以

33、銀行存款支付,材料入庫材料入庫,貨款暫欠貨款暫欠.2021-11-2140【 例題例題】大中公司從國外大中公司從國外BW公司購進材料，計歐元公司購進材料，計歐元100,000當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率歐元1=RMB10 。關(guān)稅。關(guān)稅RMB100,000元元,進口增值稅進口增值稅RMB170,000元元,大中公司為一般納稅人單位大中公司為一般納稅人單位,記賬本位幣人民幣記賬本位幣人民幣.進進口關(guān)稅口關(guān)稅增值稅以銀行存款支付增值稅以銀行存款支付,材料入庫材料入庫,貨款暫欠貨款暫欠. 借借:原材料原材料1,100,000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅進項稅進項稅170,000 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

34、1,000,000 銀行存款銀行存款 270,0002021-11-2141外幣兌換業(yè)務(wù)的處理外幣兌換業(yè)務(wù)的處理【 例題例題】大中公司大中公司2010年年7月月1日日,向銀行買入向銀行買入USD15,000元元, 當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.10,銀行賣出價USD1=RMB8.15.大中公司以銀行公布匯率中間價為即期匯率. 借:銀行存款USD 15,000X8.10 121,500 財務(wù)費用 750 貸:銀行存款人民幣 122.2502021-11-2142資產(chǎn)負債表日外幣項目調(diào)整的賬務(wù)處理資產(chǎn)負債表日外幣項目調(diào)整的賬務(wù)處理n貨幣項目貨幣項目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以以固定或可確定

35、金額收是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)或者償還的負債取的資產(chǎn)或者償還的負債.n非貨幣項目非貨幣項目是指貨幣項目以外的項目是指貨幣項目以外的項目.貨幣性項目調(diào)整貨幣性項目調(diào)整 項目：項目： 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。2021-11-2143調(diào)整規(guī)定1、按即期匯率折算調(diào)整、按即期匯率折算調(diào)整2、產(chǎn)生的差異計入財務(wù)費用、產(chǎn)生的差異計入財務(wù)費用3、發(fā)生減值先按即期匯率折算后再計提、發(fā)生減值先按即期匯率折算后再計提減減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。2

36、021-11-2144【業(yè)務(wù)舉例】【 例題例題】2010年年12月月1日日大中公司出口大中公司出口ABC公司商品。售價公司商品。售價USD10000元，當(dāng)日匯率元，當(dāng)日匯率USD1=RMB8.59。12月月31日接到銀日接到銀行通知外匯貨款收回，已入賬戶。當(dāng)日匯率行通知外匯貨款收回，已入賬戶。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.62. 借：銀行存款借：銀行存款 86,200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 85,900 財務(wù)費用財務(wù)費用 300【 例題例題】2010年年12月月31日，如果日，如果大中公司出口大中公司出口ABC公司商品款未公司商品款未收回收回,當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.40 12月

37、月31日匯率差額日匯率差額=85,900- 84,000=1,900 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 1,900 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1,900 書上書上P38錯誤錯誤!2021-11-2145非貨幣項目調(diào)整非貨幣項目調(diào)整nA、以歷史成本計量的外幣非貨幣項目、以歷史成本計量的外幣非貨幣項目n采用交易日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額采用交易日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額。 【 例題例題】大中公司與國外大中公司與國外APC公司的投資，公司的投資，APC公司投資相當(dāng)于人公司投資相當(dāng)于人民幣民幣320,000元的外幣資金。收到元的外幣資金。收到APC公司應(yīng)繳公司應(yīng)繳USD40,000元。元。

38、 當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.00 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日,實收資本屬于非貨幣項目實收資本屬于非貨幣項目,所以不用按即期匯率調(diào)整所以不用按即期匯率調(diào)整.2021-11-2146【 例題例題】大中公司大中公司2009年年10月月9日日,從國外購進從國外購進A設(shè)備設(shè)備12臺臺,5000USD/臺臺,貨款已支付貨款已支付.已出售已出售2臺臺,庫存庫存10臺臺,國際市場已國際市場已減價到減價到4900USD/臺臺. 2009年年10月月9日日, 當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.20 2009年年12月月31日日, 當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.10執(zhí)行市價孰低法,計提存貨準(zhǔn)備. 1

39、0X5000X8.2-10X4900X8.1=13,100 借:資產(chǎn)減值損失 13,100 貸:存貨低價準(zhǔn)備 13,1002021-11-2147B、以公允價計量的外幣非貨幣項目、以公允價計量的外幣非貨幣項目采用公允價確定的即期匯率折算，折算后與記賬本位幣的差額，作采用公允價確定的即期匯率折算，折算后與記賬本位幣的差額，作為公允價值變動損益處理，計入當(dāng)期損益。為公允價值變動損益處理，計入當(dāng)期損益。【 例題例題】大中公司大中公司2009年年12月月9日日,購入購入H股股20000股，共支付股，共支付60000元，當(dāng)日匯率元，當(dāng)日匯率HKD1=RMB1.20 借：交易性金融資產(chǎn) 72,000 貸：

40、銀行存款 72,000【 例題例題】大中公司大中公司2009年年12月月31日日, 當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率HKD1=RMB1 匯率變動影響金額=72,000-70,000=2,000 借:公允價值變動損益 2,000 貸:交易性金融資產(chǎn) 2,0002021-11-2148外幣賬戶期末余額的調(diào)整外幣賬戶期末余額的調(diào)整(2010/09/09)【 例題例題】大中公司大中公司2009年年3月月31，有關(guān)外幣賬戶余額如下：，有關(guān)外幣賬戶余額如下： 科目科目 外幣外幣 匯率匯率 人民幣人民幣短期借款短期借款 USD3,000 8.20 24,600 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 USD1,000 8.20 8,200應(yīng)付賬

41、款應(yīng)付賬款 USD8,000 8.20 65,6004月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：4月月1日日,對日本山丸商社出口商品對日本山丸商社出口商品USD4,000,當(dāng)日匯當(dāng)日匯率率USD1=RMB8.20 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 USD4,000/RMB32,800 貸：主營業(yè)收入貸：主營業(yè)收入USD4,000/RMB32,8002021-11-2149 4月月3日向香港永新公司出口商品日向香港永新公司出口商品USD50,000,當(dāng)日匯當(dāng)日匯率率USD1=RMB8.32，收到不帶息商業(yè)匯票一張，收到不帶息商業(yè)匯票一張. 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) USD50,000/RMB416,000 貸：主

42、營業(yè)收入貸：主營業(yè)收入USD50,000/RMB416,000 4月月4日日,通過銀行償還欠款通過銀行償還欠款USD2,000,收到銀行兌付收到銀行兌付通知通知,當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.30，銀行賣出價當(dāng)日匯，銀行賣出價當(dāng)日匯率率USD1=RMB8.45借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 USD2,000/RMB16,600 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 16,9002021-11-2150n 4月月7日日,從新加坡進口商品貨款從新加坡進口商品貨款USD12,000, 通過通過銀行支付銀行支付USD10,000元元,余款暫欠余款暫欠.當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率USD1=RMB8.

43、20，銀行賣出價，銀行賣出價USD1=RMB8.30 借借:材料采購材料采購 USD12,000/RMB98,400 財務(wù)費用財務(wù)費用 1,000 貸貸:銀行存款銀行存款 83,000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 USD2,000/RMB 16,400 2021-11-2151n 4月月15日日,向中國人民銀行借入短期借款向中國人民銀行借入短期借款USD30,000,兌換為人民幣存入銀行兌換為人民幣存入銀行.當(dāng)日市場匯率當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出價，銀行賣出價USD1=RMB8.02 借借: 銀行存款銀行存款 240,600 貸貸:財務(wù)費用財務(wù)費用 600 短期借款短期借款 USD3

44、0,000/RMB240,0002021-11-2152n 4月月20日日, 支付外幣運保費支付外幣運保費USD500, 當(dāng)日市場匯率當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出，銀行賣出USD1=RMB8.32 借借: 材料采購材料采購 USD500=RMB4,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 160 貸貸:銀行存款銀行存款 4,160n 4月月26日，收到日，收到1日出口部分貨款日出口部分貨款USD3,000,存入存入銀行銀行.當(dāng)日市場匯率當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.10，銀行買入價，銀行買入價USD1=RMB8.00 借借: 銀行存款銀行存款 24,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 貸貸:

45、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 USD3,000=RMB24,3002021-11-2153n 4月月30日，計算應(yīng)付外聘專家工日，計算應(yīng)付外聘專家工USD8,000當(dāng)日即當(dāng)日即期匯率期匯率USD1=RMB8.00借借: 管理費用管理費用 64,000 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 USD8,000=RMB64,000 4月月30日，償還短期借款日，償還短期借款 USD10,000當(dāng)日市場匯率當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出，銀行賣出USD1=RMB8.30借借: 短期借款短期借款 USD10,000/RMB80,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 貸貸:銀行存款銀行存款 83,000 202

46、1-11-2154將上述將上述19筆業(yè)務(wù)全部登記入賬后筆業(yè)務(wù)全部登記入賬后,結(jié)出余額結(jié)出余額 期末調(diào)整計算表期末調(diào)整計算表項項 目目 期末賬面余額期末賬面余額 按期末市場利率調(diào)整額按期末市場利率調(diào)整額 匯兌損益匯兌損益短期借款短期借款 USD23,000/RMB184,600 USD23,000/RMB184,000 600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 USD2,000/RMB 16,700 USD2,000/ RMB16,000 -700應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) USD50,000/RMB416,000 USD50,000/RMB416,000 -16000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 USD8,000/RMB 65,40

47、0 USD8,000/ RMB64,000 1,400 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 USD8,000/RMB 64,000 USD8,000/ RMB64,000 0合合 計計 -14,700 2021-11-2155匯兌損失匯兌損失借借: 財務(wù)費用財務(wù)費用 16,700 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 700 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 16,000匯兌收益匯兌收益借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1,400 短期借款短期借款 600 貸貸:財務(wù)費用財務(wù)費用 2,0002021-11-2156 第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算n一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義n1 1、外幣報表折算的概念、外幣報表折算的概念n

48、是指將以外幣表示的會計報表折算為以是指將以外幣表示的會計報表折算為以記帳本位幣或規(guī)定貨幣表示的會計報表記帳本位幣或規(guī)定貨幣表示的會計報表2021-11-2157n2 2、外幣報表折算的意義、外幣報表折算的意義n其一，為了提供特種財務(wù)報表，以滿足有關(guān)方其一，為了提供特種財務(wù)報表，以滿足有關(guān)方面的特殊要求。例如我國會計制度規(guī)定企業(yè)在面的特殊要求。例如我國會計制度規(guī)定企業(yè)在向有關(guān)部門報送財務(wù)報表時，必須使用人民幣向有關(guān)部門報送財務(wù)報表時，必須使用人民幣編報。編報。n其二，為了編制合并會計報表而進行的外幣會其二，為了編制合并會計報表而進行的外幣會計報表換算計報表換算2021-11-21583、在外幣折

49、算中要處理的問題、在外幣折算中要處理的問題n選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)報表日現(xiàn)行匯率報表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平均匯率平均匯率n處理外幣折算差額處理外幣折算差額計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益遞延到以后各期遞延到以后各期2021-11-2159二、外幣報表折算的方法二、外幣報表折算的方法n1 1、現(xiàn)行匯率法、現(xiàn)行匯率法n（1 1）資產(chǎn)負債表中）資產(chǎn)負債表中n資產(chǎn)、負債按編報日現(xiàn)行匯率折算；資產(chǎn)、負債按編報日現(xiàn)行匯率折算；n所有者權(quán)益項目按收到時歷史匯率折算；所有者權(quán)益項目按收到時歷史匯率折算；n未分配利潤則根據(jù)折算后利潤分配表中的未分未分配利潤則根據(jù)折算后利潤分配表中的未分配利潤

50、項目數(shù)額填列。配利潤項目數(shù)額填列。n折算差額在所有者權(quán)益項目下單獨列項反映，折算差額在所有者權(quán)益項目下單獨列項反映，并逐年積累或記入當(dāng)期。并逐年積累或記入當(dāng)期。2021-11-2160n（2 2）損益表中）損益表中n收入、費用項目應(yīng)當(dāng)按確認(rèn)這些收入、費用項目應(yīng)當(dāng)按確認(rèn)這些項目時的匯率折算，也可以采用項目時的匯率折算，也可以采用編報期內(nèi)的平均匯率折算。編報期內(nèi)的平均匯率折算。2021-11-2161（3 3）適用范圍）適用范圍n國外獨立經(jīng)營的經(jīng)營實體及國內(nèi)國外獨立經(jīng)營的經(jīng)營實體及國內(nèi)以某種外幣作為記帳本位幣的企以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)外幣會計報表折算。業(yè)外幣會計報表折算。2021-11-2

51、1622 2、流動與非流動法、流動與非流動法n（1 1）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表n流動項目按現(xiàn)行匯率折算。流動項目按現(xiàn)行匯率折算。n非流動項目按入帳時的歷史匯率折算。非流動項目按入帳時的歷史匯率折算。n所有者權(quán)益項目按歷史匯率折算，未分配利潤項所有者權(quán)益項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目按折算后的利潤分配表中數(shù)額或軋算平衡數(shù)填目按折算后的利潤分配表中數(shù)額或軋算平衡數(shù)填列。列。n折算差額中的損失應(yīng)計入當(dāng)期損益；折算收益應(yīng)折算差額中的損失應(yīng)計入當(dāng)期損益；折算收益應(yīng)予以遞延，計入資產(chǎn)負債表中。予以遞延，計入資產(chǎn)負債表中。2021-11-2163n（2 2）損益表）損益表n除折舊和待攤費用按入帳時的歷史

52、匯率除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。2021-11-2164（1 1）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表 貨幣性項目貨幣性項目 按現(xiàn)行匯率折算。按現(xiàn)行匯率折算。 非貨幣性項目非貨幣性項目 按歷史匯率折算。按歷史匯率折算。 所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目 按歷史匯率折算。按歷史匯率折算。 未分配利潤未分配利潤 按軋算平衡數(shù)填列。按軋算平衡數(shù)填列。 折算差額折算差額 計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。3、貨幣與非貨幣法、貨幣與非貨幣法2021-11-2165n（2 2）利潤表及利潤分配表折算）利潤表及利潤分配表折算n除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率除

53、折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。2021-11-21664 4、時態(tài)法、時態(tài)法n在進行外幣報表折算時應(yīng)當(dāng)分別按照其計在進行外幣報表折算時應(yīng)當(dāng)分別按照其計量所屬日期的匯率進行折算。折算差額計量所屬日期的匯率進行折算。折算差額計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。n（1 1）對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或）對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付應(yīng)付( (包括流動與非流動包括流動與非流動) )項目的外幣金額，項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算2021-11-2167n（2 2）對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成

54、本表）對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算。按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性匯率折算。按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。n（3 3）對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、）對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配算；未分配 利潤為軋算的平衡數(shù)字。利潤為軋算的平衡數(shù)字。2021-11-2168n（4 4）對外幣利潤表及利潤分配表）對外幣利潤表及利潤分配表n收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際

55、匯率折算。但因為導(dǎo)致收入和費用的交匯率折算。但因為導(dǎo)致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率均匯率( (加權(quán)平均或簡單平均加權(quán)平均或簡單平均) )折算。折算。n對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。行匯率折算。2021-11-2169三、外幣報表折算差額的會計處理三、外幣報表折算差額的會計處理（一）外幣報表折算差額的概念（一）外幣報表折算差額的概念 （外幣報表折算損益）（外幣報表折算損益） 外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對報表上

56、外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對報表上不不同項目采用不同匯率折算所產(chǎn)生的差額。同項目采用不同匯率折算所產(chǎn)生的差額。 （二）外幣報表折算差額會計處理方法（二）外幣報表折算差額會計處理方法 1、遞延損益處理、遞延損益處理 不計入當(dāng)期損益，而是遞延到以后各期，將折算差額不計入當(dāng)期損益，而是遞延到以后各期，將折算差額以以單獨項目列入所有者權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理。單獨項目列入所有者權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理。 未來的匯率變化可能逆轉(zhuǎn)，與后期差異相抵。未來的匯率變化可能逆轉(zhuǎn)，與后期差異相抵。2021-11-2170優(yōu)點：優(yōu)點： 有利于反映子公司財務(wù)報表有關(guān)項目比例關(guān)系；有利于反映子公司財務(wù)報表有關(guān)

57、項目比例關(guān)系； 有利于進行財務(wù)比例分析對比。有利于進行財務(wù)比例分析對比。 是運用現(xiàn)行匯率折算時形成的折算差額通常采用的方法。是運用現(xiàn)行匯率折算時形成的折算差額通常采用的方法。2、當(dāng)期損益處理、當(dāng)期損益處理 是指在利潤表中確認(rèn)折算差額。是指在利潤表中確認(rèn)折算差額。 將折算差額在當(dāng)期確認(rèn)為損益。將折算差額在當(dāng)期確認(rèn)為損益。 匯率變動已經(jīng)發(fā)生，不確認(rèn)會掩蓋匯率變動的事實。匯率變動已經(jīng)發(fā)生，不確認(rèn)會掩蓋匯率變動的事實。2021-11-2171四、我國外幣報表的折算四、我國外幣報表的折算（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般按原則（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般按原則1、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)和負債項目

58、采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算；資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算； 所有者權(quán)益項目除未分配利潤項目外，其他項目采用所有者權(quán)益項目除未分配利潤項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。發(fā)生時的即期匯率折算。2、利潤表中收入與費用項目利潤表中收入與費用項目采用發(fā)生日即期匯率折算，采用發(fā)生日即期匯率折算，也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率相似的匯率折算。匯率相似的匯率折算。3、匯率折算差額匯率折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。列示。2021-11-21724、比較財務(wù)報表的折算比照上

59、述規(guī)定處理。、比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。（二）企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算應(yīng)用（二）企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算應(yīng)用【例題例題1】大中公司收到境外子公司億美元表示的財務(wù)報大中公司收到境外子公司億美元表示的財務(wù)報表。其中大中公司期初投資表。其中大中公司期初投資160萬元人民幣。萬元人民幣。期初匯率期初匯率USD1=RMB8.00 期末匯率期末匯率USD1=RMB8.60平均匯率平均匯率USD1=RMB8.302021-11-2173 利潤表資料利潤表資料 折算利潤表折算利潤表 利潤表（利潤表（USD） 利潤表利潤表(RMB) 萬美元萬美元 萬元萬元 項目項目 金額金額 項目項目 匯率匯率

60、折算折算RMB金額金額營業(yè)收入營業(yè)收入 2,000 營業(yè)收入營業(yè)收入 8.30 16,600 營業(yè)成本營業(yè)成本 1,600 營業(yè)成本營業(yè)成本 8.30 13,280管理費用管理費用 100 管理費用管理費用 8.30 830財務(wù)費用財務(wù)費用 40 財務(wù)費用財務(wù)費用 8.30 332營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2,600 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 - 2,158營業(yè)外收入營業(yè)外收入 20 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 8.30 166營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 8.30 83利潤總額利潤總額 270 利潤總額利潤總額 - 2,241所得稅費所得稅費 90 所得稅費所得稅費 8.3 747凈利潤凈利潤