第2章 增值稅法(江財)

1、1增值稅法一、征稅范圍 銷售貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 進(jìn)口貨物 （1）貨物：有形動產(chǎn) （2）應(yīng)稅勞務(wù):加工、修理修配勞務(wù) （3）視同銷售：CPA稅法2視同銷售貨物，征收增值稅 將貨物交付他人代銷; 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。CPA稅法3（4）混合銷

2、售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)是針對一項銷售行為而言，且貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系，有從屬關(guān)系。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅CPA稅法4（4）混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：涉及貨物也涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，但不是針對一項銷售行為，且貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)無緊密聯(lián)系，無從屬關(guān)系。 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與

3、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅CPA稅法5（5）屬增值稅征收范圍的還有貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨; 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； 集郵商品的生產(chǎn)，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；CPA稅法6郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊； 單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的； 縫紉業(yè)務(wù); 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為； 基本建設(shè)單位和從事建設(shè)安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。CPA稅

4、法7二、納稅人納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人 1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元及以下的； 2從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元及以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。CPA稅法8下列納稅人不屬于一般納稅人： 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 個人； 非企業(yè)性單位； 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè).CPA稅法9三、稅率及征收率（一）基本稅率 17 （二）低稅率為 13 適用13稅率的有： 1.糧食、

5、食用植物油 2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 3.圖書、報紙、雜志 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品CPA稅法10（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率: 商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物的征收率為4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)( 從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位 )小規(guī)模納稅人征收率為6%。CPA稅法11四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 （一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 1、銷售額

6、：全部價款和價外費(fèi)用 不包括：（1）增值稅 （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （3）代墊運(yùn)費(fèi)（應(yīng)同時具備兩個條件）CPA稅法12 2、折扣銷售：銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上注明 3、以舊換新、還本銷售：原貨物銷售額 4、以物易物：雙方作購銷處理 5、銷售舊貨舊機(jī)動車 （1）銷售舊貨，一律按4再減半 （2）自己使用過的屬征消費(fèi)稅的機(jī)動車等，售價低于原值，免；超過原值，按4再減半 （3）舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車，按4再減半 6、包裝物押金（含稅）CPA稅法13（二）進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （1） 注明

7、 a、專用發(fā)票上注明的 b、海關(guān)開具的完稅憑證上注明的 （2）扣除率 a、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 買價13% 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10計算，即煙葉收購金額=煙葉收購價款(1+10)。 b、外購（固定資產(chǎn)除外）、銷售貨物運(yùn)費(fèi)7% c、生產(chǎn)企業(yè)購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 收購價10%CPA稅法142、不得抵扣的進(jìn)項稅額 （1）購進(jìn)固定資產(chǎn) （2）用于非應(yīng)稅項目的 （3）用于免稅項目的 （4）用于集體福利或者個人

8、消費(fèi)的 （5）非正常損失的 （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的 （7）憑證不符合要求的CPA稅法153、進(jìn)項稅額的抵扣時間（1）（國稅發(fā)1995015號） 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)-已經(jīng)驗(yàn)收入庫 商業(yè)企業(yè)-貨款支付后（全部貨款支付后） 應(yīng)稅勞務(wù)-勞務(wù)費(fèi)用支付后（2）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的處理（自2003年3月1日起） 必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣； 認(rèn)證通過的專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按規(guī)定申報抵扣，否則不予抵扣； 抵扣時限，不再執(zhí)行（國稅發(fā)1995015號）中的有關(guān)規(guī)定。CPA稅法16五、進(jìn)口貨物征稅 進(jìn)口貨物的增值稅與內(nèi)銷貨物增值稅的區(qū)別在于：

9、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不能抵扣任何稅額。 計算公式是： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率CPA稅法17六、出口貨物退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅基本政策 我國出口貨物稅收政策的三種形式及適用范圍： 1、出口免稅并退稅生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè) 2、出口免稅不退稅免稅貨物 3、出口不免稅也不退稅禁、限貨物 （二）退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備的條件 1、必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； 2、必須是報關(guān)離境的貨物； 3、必須在財務(wù)上作銷售處理的貨物； 4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。CPA稅法18（三）出口貨物退稅率 根據(jù)規(guī)定：現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11

10、%、8%、6%、5%六檔。 （四）出口貨物退稅的計算 我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種辦法：第一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 CPA稅法191、“免、抵、退”稅的計算 自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退管理辦法。 “免” 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵” 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退” 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)

11、貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。CPA稅法20具體計算方法與公式為： 免免征出口環(huán)節(jié)增值稅； 剔當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價（征稅率-退稅率）-抵減額 抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格（征稅率-退稅率） 抵當(dāng)期應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷銷項稅額-（進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 退免抵退稅額 =出口貨物離岸價退稅率-抵減額 抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格退稅率CPA稅法21當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）如 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅 （2）如

12、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額CPA稅法221、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅

13、額 =200（17%13%）=8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（348）3 =12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=20013%=26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=12（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2612=14（萬元） CPA稅法232、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2003年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅

14、銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200（17%13%）=8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（688）5=48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=20013%=26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅 =2626=0（萬元）（7）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 =4826=22（萬元） CPA稅法243、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一

15、般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=100（17%13%）=4（萬元）CPA稅法25（3）當(dāng)期免抵退稅不得免

16、征和抵扣稅額 =200（17%13%）4=4（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（344）6 =19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅率 =10013%=13（萬元） （6）出口貨物免抵退稅額 =20013%13=13（萬元）（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13（萬元）（8）當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =1313=0（萬元）（9）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 =1913=6（萬元） CPA稅法262、“先征后退”的計算 （1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售

17、環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 （2）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。CPA稅法27七、 納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點(diǎn) 1納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

18、（2）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。CPA稅法28 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按結(jié)算方式不同，確定為： 直接收款：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)并將提貨單交給買方； 托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)； 賒銷和分期收款：合同約定的收款日期； 預(yù)收貨款：貨物發(fā)出； 委托其他納稅人代銷：收到代銷清單； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)； 視同銷售：貨物移送。CPA稅法292納稅期限 分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 以1個月為期的，期滿日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月10日內(nèi)申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款。CPA稅法303、 納稅地點(diǎn)(1) 固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地。(2) 非固定業(yè)戶： 銷售地。(3) 進(jìn)口：報關(guān)地。CPA稅法31八、增值稅專用發(fā)票1、領(lǐng)購使用范圍 只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。2、開具范圍