【推薦】購入股權含現(xiàn)金股利會計與稅務處理有無差異

1、精品資料歡迎下載購入股權含現(xiàn)金股利會計與稅務處理有無差異對于企業(yè)在購入股權 股票 環(huán)節(jié)的會計成本與計稅基礎確認上是否存在差異的問題,在實踐中始終存在爭議；其中爭議的焦點就在于對企業(yè)在購入股權 股票 環(huán)節(jié)所支付的價款和價外費用中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,是否作為購入企業(yè)股權 股票 的計稅基礎；企業(yè)購入股權 股票 中現(xiàn)金股利的會計處理對于這個問題,我們第一依據(jù)會計的規(guī)定進行相關政策的梳理；企業(yè)購入股權 股票 的會計處理,主要分兩種情形,一是企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準就,二是企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準就；對于執(zhí)行企業(yè)會計準就的企業(yè),其購入的股權 股票 按實際情形一般分為三類,即作為長期股權投資核算、作為交

2、易性金融資產(chǎn)核算或作為可供出售金融資產(chǎn)核算；企業(yè)購入的股權作為長期股權投資核算的,執(zhí)行企業(yè)會計準就第2 號長期股權投資 ；企業(yè)購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算的,執(zhí)行企業(yè)會計準就第22 號金融工具的確認和計量 ；依據(jù)企業(yè)會計準就第2 號長期股權投資相關規(guī)定,無論投資企業(yè)是以現(xiàn)金仍是發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資,所支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利或利潤,都不作為長期股權投資的成本,應作為應收項目處理；依據(jù)企業(yè)會計準就第22 號金融工具的確認和計量的相關規(guī)定,企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當單獨作為應收項目進行處理

3、；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載對于執(zhí)行小企業(yè)會計準就的企業(yè),其購入的股權 股票 要么作為短期投資核算,要么作為長期股權投資核算；假如作為短期投資核算,依據(jù)小企業(yè)會計準就第八條的規(guī)定, 以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應當依據(jù)購買價款和相關稅費作為成本進行計量；實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當單獨確認為應收股利,不計入短期投資的成本；假如作為長期股權投資核算,依據(jù)小企業(yè)會計準就其次十三條的規(guī)定,以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資,應當依據(jù)購買價款和相關稅費作為成本進行計量；實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當單獨確認為應

4、收股利,不計入長期股權投資的成本；通過多方面相關會計政策的分析,我們可以得出一個結論,就是不論是執(zhí)行企業(yè)會計準就的企業(yè),仍是執(zhí)行小企業(yè)會計準就的企業(yè),也不論企業(yè)購入的股權 股票 是作為長期股權投資核算,仍是作為金融資產(chǎn)或短期投資核算,會計上對于企業(yè)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,都是作為應收項目處理,不計入購入資產(chǎn)的成本；企業(yè)購入股權 股票 中現(xiàn)金股利的稅務規(guī)定而對于企業(yè)購入股權 股票 的計稅基礎的確認,我們需要依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關規(guī)定執(zhí)行；依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條的規(guī)定,投資資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定成本： 一 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本

5、 ; 二 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；依據(jù)該條規(guī)定,在企業(yè)所得稅法下,對于企業(yè)購入的股權 股票 ,無論是用現(xiàn)金仍是非現(xiàn)金方式取得的,都以歷史成本作為計量原就；但稅法中對于企業(yè)購入股權 股票 環(huán)節(jié),假如該股權 股票 包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應當如何處理并沒有明確規(guī)定；如果直接依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條的表述,似乎這部分已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當作為購入企業(yè)取得股權 股票 的計稅基礎；這樣,會計和稅法上對于已經(jīng)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利處理就形

6、成了差異；案例解析A 企業(yè) 2021 年 1 月購入 10000 股 M公司的股票 作為可供出售金融資產(chǎn)核算 ；2021 年 6 月8 日, M公司股東大會通過股利支配決議,宣告每股發(fā)放2 元現(xiàn)金股利, 6 月 11 日為股權登記日, 6 月 12 日為除息日, 6 月 18 日為現(xiàn)金紅利發(fā)放日；2021 年 6 月 10 日, A 企業(yè)將10000 股 M公司股票以 15 元/ 股的價格賣給了 B 公司 不考慮相關稅費 ；依據(jù)企業(yè)會計準就第22 號金融工具的確認和計量規(guī)定,可供出售權益性投資工具的現(xiàn)金股利, 應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益 這個政策對于按成本法核算的長期股權投資以

7、及執(zhí)行小企業(yè)會計準就的企業(yè)是一樣的 ；就 2021 年 6 月 8 日, A 公司在 M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,就需要進行一筆賬務處理：借：應收股利 20000貸：投資收益 200002021 年 6 月 10 日, B 公司買入 M公司 10000 股股票時,支付價款 150000 元中,就包含了M公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 20000 元；依據(jù)會計準就的規(guī)定, B公司的賬務處理為：借：可供出售金融資產(chǎn) 130000應收股利 20000貸：銀行款 150000因此, B 公司取得 10000 股 M公司股票,會計上確認的成本為130000 元；對于 B 公司取得的這 10000 股股票

8、的計稅基礎,依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條的規(guī)定,通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本；這里,這 10000 股股票的計稅基礎究竟是 130000 元仍是 150000 元.假如單獨看第七十一條的規(guī)定,似乎應當是EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載150000 元；因此, 很多人認為, 在企業(yè)購入股權 股票 環(huán)節(jié), 會計和稅法處理上存在差異；但是,假如系統(tǒng)的來看企業(yè)所得稅法實施條例相關規(guī)定,就會發(fā)覺這種觀點是不妥當?shù)模灰罁?jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定,股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,依據(jù)被投資方作

9、出利潤支配準備的日期確認收入的實現(xiàn)；也就是說,對于股息收益的確認上,會計和所得稅法是完全一樣的,都是在被投資方作為利潤支配準備的日期就確認收入的實現(xiàn)；因此,A公司在 2021 年 6 月 8 日,既要在會計上確認股息收入,也要在企業(yè)所得稅上確認股息收入；假如B企業(yè)購買這 10000 股股票的計稅基礎按 130000 元確認, 20000 元作為應收股利確認, 就 B公司實際收到 20000 元現(xiàn)金股利時, 只是作為應收款項的收回,不確認任何收益；但是,假如B企業(yè) 10000 股股票的計稅基礎按 150000 元確認, 就該公司實際收到這 20000 股現(xiàn)金股利時, 如何進行稅務處理就存在很大問

10、題； 假如作為 B公司的現(xiàn)金股利確認, 就導致了同一筆收入在不同的公司確認了兩次；假如作為 B 公司股票計稅基礎的沖減,在相關所得稅上并沒有這種規(guī)定,處理無據(jù)；因此,既然稅收上對于現(xiàn)金股利的確認時間和會計上是完全一樣的,我們就可以這么懂得,即當一家公司將包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的股利 股票 轉讓給另一家公司時,該公司實際轉讓了兩項資產(chǎn),哪一項股權 股票 ,另哪一項應收股利；購買包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的股利 股票 的企業(yè),支付價款后實際也是同時購入的兩項資產(chǎn),哪一項股權 股票 ,另哪一項應收股利；依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn),以歷史成本為計稅基礎；這樣,B企業(yè)購入的兩項資產(chǎn)中,應收股利的計稅基礎是 20000 元,可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎是130000 元；通過上面的分析可以看出,在