【推薦】財產(chǎn)損失須及時處理

1、精品資料歡迎下載財產(chǎn)缺失須準(zhǔn)時處理新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,對于財產(chǎn)缺失類的先后下發(fā)了兩個重要文件,即財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除政策的通知（財稅 202157號）與國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) <企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法> 的通知（國稅發(fā) 202188號）,這兩個文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)缺失稅務(wù)處理方法及程序,在年終歲末企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時特殊需要留意準(zhǔn)時處理缺失；第一需要明確的是, 依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法>的通知（國稅發(fā) 202188號）文件其次條的規(guī)定：“本方法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者把握的、用

2、于經(jīng)營治理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資；”因而,企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類缺失應(yīng)第一符合上述資產(chǎn)類范疇；此外,企業(yè)在處理缺失時應(yīng)主要留意以下幾個方面：一、區(qū)分缺失類是否可以由企業(yè)自行運(yùn)算扣除仍是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批備案后方可扣除企業(yè)可以自行運(yùn)算扣除的缺失：依據(jù)資產(chǎn)缺失扣除治理方法第五條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)缺失按稅務(wù)治理方式可分為自行運(yùn)算扣除的資產(chǎn)缺失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)缺失；屬于由企業(yè)自行運(yùn)算扣除的資產(chǎn)缺失主要包括：（一）企業(yè)在正

3、常經(jīng)營治理活動中因銷售、EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)缺失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的缺失；（四）企業(yè)生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)缺失；（五） 企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、 銀行間市場買賣債券、 股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的缺失； （六） 其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)缺失；上述以外的資產(chǎn)缺失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)缺失；因而,企業(yè)在發(fā)生缺失時,第一需要對比上述規(guī)

4、定,看企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的缺失究竟是屬于可自行運(yùn)算扣除范疇,假如企業(yè)發(fā)生缺失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi),就原就上應(yīng)屬于需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可扣除的缺失類,對于這一類缺失,企業(yè)應(yīng)預(yù)備好相關(guān)資料并在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行報批；假如企業(yè)無法精確辯別是否屬于自行運(yùn)算扣除的資產(chǎn)缺失,應(yīng)準(zhǔn)時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請,防止因自行判定失誤而使企業(yè)不能得到準(zhǔn)時扣除；對于可自行運(yùn)算的缺失,需要留意以下兩點(diǎn)：1、企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進(jìn)行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的以該項(xiàng)資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分,對于這部分缺失在原企業(yè)所得稅法下 是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批后方可進(jìn)行稅前扣除的,在新法下將這部分缺失

5、作為企業(yè)可自行 運(yùn)算扣除項(xiàng)目,企業(yè)需要留意的是,在運(yùn)算這部分缺失時,確定要取得資產(chǎn)實(shí)際變賣收入, 即資產(chǎn)實(shí)際處置后方可自行運(yùn)算扣除,而在運(yùn)算時,也要將變賣收入減除后的余值方可作 為企業(yè)的缺失,假如企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益,就應(yīng)就其收益部分 運(yùn)算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅；對于固定資產(chǎn)正常報廢清理時的缺失,也同 樣適用于這種運(yùn)算方法；2、對于在證券交易市場、 銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的缺失因?qū)儆谑袌鲎饔玫那镋FIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載況下,也無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批,企業(yè)可自行運(yùn)算扣除；二、要報批的缺失應(yīng)留意時限問題

6、1、當(dāng)年缺失報批時間：依據(jù)治理方法第三條“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)缺失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后扣除；”第四條“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)缺失,按本方法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序準(zhǔn)時申報和審批；”第八條“稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)缺失審批申請的截止日為本年度終了后第45 日；企業(yè)因特殊緣由不能按時申請審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請；”因而,企業(yè)應(yīng)于每年的 2 月 15 日前將需要報批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)缺失準(zhǔn)時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請,對于缺失發(fā)生的年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一樣；2、對于的確未在當(dāng)年申報扣除的缺失類如何處理：依據(jù)新法下的資產(chǎn)缺失治

7、理方法,取消了原法下對于資產(chǎn)缺失類假如未在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行報批將無法扣除的規(guī)定,對于缺失的處理表達(dá)出了確定的人性化,即：因各類緣由導(dǎo)致資產(chǎn)缺失未能在發(fā)生當(dāng)年精確運(yùn)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在缺失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額；調(diào)整后運(yùn)算的多繳稅額,應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款；但這里企業(yè)需要留意的是,對于這種應(yīng)扣未扣的缺失,假如想補(bǔ)扣是有前提條件的,即需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),筆者將其懂得為,即使企業(yè)對于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行運(yùn)算扣除類的缺失未能在申報當(dāng)期準(zhǔn)時運(yùn)算并扣除,在申報期后就必需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除,并且也只能在缺失

8、實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除,不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來補(bǔ)批的年度應(yīng)納稅所得額；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載因而,提示企業(yè)仍是應(yīng)盡量對于當(dāng)期的缺失早作處理,應(yīng)當(dāng)屬于運(yùn)算扣除類應(yīng)準(zhǔn)時在當(dāng)期申報時進(jìn)行扣除,應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報批,盡量不要超過規(guī)定的年度終了后45 日內(nèi),否就,即使應(yīng)屬于企業(yè)正?？煽鄢?xiàng)目也會由于時間的延誤而將原本可簡潔處理的事項(xiàng)變得復(fù)雜化,并增加了企業(yè)扣除的難度；3、以前年度未確認(rèn)的缺失類仍可進(jìn)行相關(guān)處理：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)缺失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2021772號）第一條明確規(guī)定“依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于

9、印發(fā)< 企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法 > 的通知（國稅發(fā) 202188號）第三條規(guī)定的精神,企業(yè)以前年度（包括2021 年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生,按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)缺失確認(rèn)條件的缺失,在當(dāng)年由于各種緣由未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收治理法的有關(guān)規(guī)定,追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)缺失發(fā)生的年度扣除,而不能轉(zhuǎn)變該項(xiàng)資產(chǎn)缺失發(fā)生的所屬年度；” 假如企業(yè)的確存在有以前年度未處理的缺失類,可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請追補(bǔ)確認(rèn)缺失,對于由于確認(rèn)缺失后引起了缺失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化就應(yīng)

10、按以下規(guī)定進(jìn)行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的缺失后如顯現(xiàn)虧損,第一應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額,然后按補(bǔ)償虧損的原就運(yùn)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理；對于企業(yè)而言,該文件應(yīng)屬于對企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)缺失而未確認(rèn)缺失的一個補(bǔ)充規(guī)定,該文件口徑稍寬,假如企業(yè)確有這種情形,應(yīng)準(zhǔn)時進(jìn)行相關(guān)的處理；三、留意相關(guān)資料的報備及處理EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行運(yùn)算扣

11、除的資產(chǎn)缺失,應(yīng)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部治理把握的要求,做好 資產(chǎn)缺失的確認(rèn)工作, 并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù), 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查；2、企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)缺失稅前扣除申請時,均應(yīng)供應(yīng)能夠證明資產(chǎn)缺失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)；具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)缺失相關(guān)的具有法律效力的書面文件；對于不同類的缺失需要預(yù)備相對應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)；四、其他留意事項(xiàng)1、稅前扣除的資產(chǎn)缺失應(yīng)當(dāng)是實(shí)際處置后產(chǎn)生的缺失,對于企業(yè)未實(shí)際處置的減值缺失在財務(wù)上可以作為利潤

12、的減除項(xiàng),但在企業(yè)所得稅前就是不能稅前扣除的事項(xiàng)；企業(yè)的股權(quán)投資符合以下條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資缺失在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時扣除：2、權(quán)益法運(yùn)算的股權(quán)投資缺失不能在稅前扣除股權(quán)投資缺失依據(jù)上述方法, 可以在稅前扣除的應(yīng)為： （一） 被投資方依法宣告破產(chǎn)、 關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)肅惡化,累 計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3 年以上,且無重新復(fù)原經(jīng)營改組方案的； （三）對被投資方不具有把握權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10 年, 且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； （四）被投資方財務(wù)

13、狀況嚴(yán)肅惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3 年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件；因而,符合上述條件的股權(quán)投資缺失方可在稅前扣除；假如是投資年度因權(quán)益法所運(yùn)算出來的投資損益不能在稅前扣除；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載3、企業(yè)無法辨別事項(xiàng)應(yīng)盡量減除自身責(zé)任方法中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)缺失,凡無法精確辨別是否屬于自行運(yùn)算扣除的資產(chǎn)缺失, 可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請；因而,對于企業(yè)不是很確信可以進(jìn)行自行運(yùn)算扣除類,應(yīng)準(zhǔn)時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,防止因企業(yè)的判定而使本應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的事項(xiàng)誤作可自行運(yùn)算扣除事項(xiàng),導(dǎo)致錯失企業(yè)的申請報批時間而導(dǎo)致不能準(zhǔn)時扣除的風(fēng)險；4、發(fā)生缺失時應(yīng)先沖減以前年度預(yù)備金余額依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中如干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函 2021202號）規(guī)定“ 2021 年 1 月 1 日前依據(jù)原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類預(yù)備金,2021 年 1 月 1日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)缺失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)預(yù)備金余額；”因而,對于企業(yè)在 2021 年 1 月 1 日以后仍有以前年度已在稅前扣除的壞賬預(yù)備金余額的企業(yè)應(yīng)留意, 在 202