出口退稅實例

1、一般來說，“免、抵、退”是各有含義的， 、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅; 、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。 、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。 我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。 歸

2、納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟： 一、計算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率) 即： 本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅及消費稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率), 二、計算當期應(yīng)納稅額

3、60;當期應(yīng)納稅額=當期國內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期不得免抵稅額-上期末留抵稅額 若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅; 若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。 三、計算免抵退稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。 其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價

4、格公式為： 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 即： 免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅)×出口貨物退稅率 四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額免抵退稅額， 則當期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額， 當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額); 若期末未抵扣稅額免抵退稅額， 則當期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，&#

5、160;當期免抵稅額=0。 即： 若當期免抵退稅額期末未抵扣稅額， 則當期應(yīng)退稅額=免抵退稅額， 當期免抵稅額=0。 若當期免抵退稅額>期末未抵扣稅額， 則當期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額， 當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。 現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。 例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年13月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： 1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額30

6、0萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。 外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850000         貸：銀行存款等科目 5850000 產(chǎn)品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000 內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅

7、金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 480000 計算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 140000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 2、二月

8、份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 200000 計算應(yīng)納稅額(即抵稅) 應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元) 計算免抵退

9、稅額(即算尺度) 免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬元 免抵稅額=0 期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元) 借：應(yīng)收補貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 650000 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 85000 3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口

10、關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。 免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元) 借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅 700000 出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.

11、2(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 72000 計算應(yīng)納稅額(即抵稅) 應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元) 計算免抵退稅額(即算尺度) 免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元) 免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元) 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬元 當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元) 借：應(yīng)收補貼款 13000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 221000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 234000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 85000 【把上月分錄反向注銷】 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000 通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當應(yīng)納稅額為負數(shù)，