完善我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度的思考

1、完善我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度的思考【摘要】：p :納稅申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié),也是我國(guó)現(xiàn)代化征管目標(biāo)模式的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。納稅申報(bào)是以納稅人為主體的納稅義務(wù)確定方式。納稅人在稅收法律關(guān)系中自主履行地位的確立,體現(xiàn)了以納稅人為中心的現(xiàn)代憲政民主理念。納稅申報(bào)所具有的獨(dú)特性質(zhì)決定了其在法律上的重大意義。但是從近兩年個(gè)稅的申報(bào)情況來看,申報(bào)結(jié)果并不理想。本文在針對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)執(zhí)行困難的原因,有針對(duì)性地提出了一些建設(shè)性的建議?！娟P(guān)鍵詞】：p :納稅申報(bào)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)1 納稅申報(bào)的涵義納稅申報(bào)是確定納稅義務(wù)的方式之一,它是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,依照法律法規(guī)的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅

2、事項(xiàng)的書面報(bào)告。具體而言,納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定,自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額,確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容,并將此結(jié)果以納稅申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。它的目的在于確定應(yīng)納稅額。納稅申報(bào)其實(shí)是一種“自我課賦”(self-assessment),稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上尊重納稅人的申報(bào),并以此為基礎(chǔ)接受其債務(wù)的履行,只有在納稅人未申報(bào)或申報(bào)不當(dāng)?shù)那闆r下,才由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收確定權(quán),也就是說它是由納稅人自行確定課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額。確定納稅義務(wù)的另一種方式是核定征收,它是指納稅義務(wù)必須通過行政行為加以核定,不管是否經(jīng)過納稅申報(bào),最終確定權(quán)仍然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人繳納稅款的依據(jù)并不是申報(bào),而是稅務(wù)機(jī)關(guān)課征稅款

3、的行政行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出征稅決定前,納稅人即使負(fù)有納稅義務(wù),但也不需要現(xiàn)實(shí)繳清稅款。1在納稅申報(bào)制度中,核定征收讓位于納稅人自行申報(bào),賦予納稅人確定納稅義務(wù)程序權(quán)利的同時(shí)直接防止了征稅機(jī)關(guān)的擅斷對(duì)納稅人實(shí)體權(quán)利的侵犯,使納稅人處于稅收法律關(guān)系的中心地位。納稅人通過納稅申報(bào)能更真切地意識(shí)到自己對(duì)國(guó)家的賦稅貢獻(xiàn),從而更積極地關(guān)心和監(jiān)督稅收的用途,由此更容易接受憲政理念,提高納稅人意識(shí),積極行使憲法所賦予的各項(xiàng)權(quán)利。2 個(gè)稅申報(bào)實(shí)施困難的原因分析p 國(guó)家稅務(wù)總局20_6年發(fā)布的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)明確:“個(gè)人年度所得在12萬元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后的3個(gè)月內(nèi),必須自行辦理納稅

4、申報(bào)?！睆?0_7、2021、2021年個(gè)稅自行申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出:個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)可謂步履維艱,遇到了許多不易跨越的難題。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),20_7年4月2日,20_6年度全國(guó)首次對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)截止日,國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布個(gè)人年度所得在12萬元以上自行申報(bào)者統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),全國(guó)共有近163萬高收入者進(jìn)行了自行申報(bào),這與相關(guān)專家統(tǒng)計(jì)的600萬700萬高收入者,相差甚遠(yuǎn);而據(jù)官方統(tǒng)計(jì),全國(guó)高收入者達(dá)170萬人左右,即便按這個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)字,至少還有7萬高收入者沒有自行申報(bào)。2021年申報(bào)期內(nèi)全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)2126786萬人,比20_7年增加498080人,

5、增長(zhǎng)30.58%。2021年申報(bào)人數(shù)雖然有所增加,但還是沒有達(dá)到預(yù)期的效果。財(cái)政部于2021年4月17日公布個(gè)人所得稅申報(bào)的基本情況:2021年年所得12萬元以上納稅人,自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人,自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門,以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。很多存在隱形收入的高收入者并沒有進(jìn)行申報(bào)。個(gè)人所得稅自行申報(bào)難題凸顯了我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題以及一些具體規(guī)定及操作要求還有不足。2.1 對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)顯得不夠 我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的立法還剛剛起步,其有關(guān)納稅人權(quán)利的立法與發(fā)達(dá)國(guó)家尚存在著較大的差距。個(gè)稅自行申報(bào)所涉及的納稅人權(quán)利,諸如參與稅收立法權(quán)、享受公共服務(wù)

6、權(quán)、稅收公平權(quán)、咨詢幫助權(quán)、隱私權(quán)等并未做出明確規(guī)定,或者有規(guī)定,但缺乏具體配套措施及相應(yīng)罰則的有力保障,其保護(hù)范圍和維權(quán)措施也都很有限。2隨著民主意識(shí)的提高,公眾對(duì)那種少數(shù)人立法,然后強(qiáng)制實(shí)施的做法已越來越難以接受,這是絕大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)稅申報(bào)采取沉默抗拒態(tài)度的重要原因之一。個(gè)稅納稅申報(bào)的計(jì)算是比較復(fù)雜,外行人很難弄明白。如此復(fù)雜的申報(bào)程序,即便是專業(yè)人士也都可能出現(xiàn)誤差,更不用說作為外行人的一般納稅人。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不提供適當(dāng)?shù)淖稍兒椭笇?dǎo),只愿坐享其成,那幺納稅人面對(duì)著艱巨的任務(wù),自然是能逃則逃了。工薪階層成為納稅主力與富人偷逃稅的現(xiàn)象,體現(xiàn)了公民在納稅方面的不公平。這樣,就會(huì)形成普通公民的

7、消極納稅意識(shí)等等。2.2 缺乏暢通的信息來渠道,導(dǎo)致對(duì)收入的監(jiān)控難度加大 由于歷史和交易習(xí)慣等原因,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中仍然存在著大量的現(xiàn)金交易,個(gè)人現(xiàn)金往來和收入極多,而且我國(guó)的現(xiàn)金管理制度相對(duì)松弛,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征管上存在相當(dāng)大的困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料,征管成本高但效果不佳。特別是在對(duì)高收入者的征管實(shí)踐中,由于其收入來往往多形式、多渠道,具有分散性和隱蔽性,而稅務(wù)機(jī)關(guān)在目前的體制下由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅組織征管。同一納稅人在不同地

8、區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總。3對(duì)高收入人群更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控各種涉稅交易和個(gè)人的實(shí)際收入來。2.3 個(gè)稅申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制不健全 我國(guó)對(duì)依法自覺、主動(dòng)、如實(shí)的納稅申報(bào)者缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:第一,職工繳納的個(gè)人所得稅與與其在今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面沒有關(guān)系,納稅人難以體會(huì)到稅收所應(yīng)當(dāng)帶來的社會(huì)福利,從而制約了納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。第二,缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類稅制模式,在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除,按應(yīng)納稅所得額納稅,所以,在

9、年底自行納稅申報(bào)時(shí),納稅人只有補(bǔ)稅的選擇,沒有退稅的可能,積極性必然受到影響。我國(guó)現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的(轉(zhuǎn)載自：.BdfQy.Com 千 葉帆 文摘:完善我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度的思考)彈性, 加上執(zhí)罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在, 使納稅人的不遵從成本微乎其微, 罰款沒有。4另外,從目前我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)際執(zhí)行情況來看,一些沒有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人也沒有受到相應(yīng)的處罰,這必然會(huì)影響納稅人主動(dòng)申報(bào)的積極性,從而削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。3 完善個(gè)人所得稅自行申報(bào)的措施3.1 加大對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù) 納稅人權(quán)利是稅法的根本命題,北野弘久就曾明確指出:“若從現(xiàn)代稅法體系的人權(quán)意識(shí)出發(fā),稅法不單純是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的根據(jù),即征稅之法,更為重要的是,稅法是保障納稅者基本權(quán)利、旨在對(duì)抗征稅權(quán)濫用的權(quán)利之法?！?他認(rèn)為,應(yīng)該拋棄傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政權(quán)力的立場(chǎng),回到納稅人的立場(chǎng)上來認(rèn)真的構(gòu)筑稅法概念。如今,國(guó)家的民主程度已經(jīng)空前提高,建設(shè)法治政府、服務(wù)政府的意識(shí)已經(jīng)非常明確,作為個(gè)人所得稅法修正案,應(yīng)該積極吸收社會(huì)文明進(jìn)步的成果,通過法律的形式正面回答政府與納稅