研發(fā)費用加計扣除政策講解

1、研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策講解講解講解內容1.研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀2.備案申報3.注意事項4.其他事項研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀1.適用企業(yè)國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號 適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。新政增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，對原規(guī)定的完善。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀2.適用行業(yè)國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會

2、等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè):1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。新政從“正列舉”改為“負面清單”，只要不在上述7大不適用的行業(yè)范圍內，都可以申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，擴大了行業(yè)。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀3.研究活動范圍國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進

3、技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意

4、設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀3.研究活動范圍財稅2015119號下列活動不適用稅前加計扣除政策:1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究

5、、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。新政在“科學與技術”的界定上去掉了“不包括人文、社會科學”的表述；對不適用加計扣除的研發(fā)活動，從“正列舉”改為“反列舉”;特別提及“創(chuàng)意設計”活動，符合規(guī)定的研發(fā)費用也可以加計扣除。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀4.研發(fā)費用國稅發(fā)2008116號財稅201370號（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（

6、四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定

7、費用。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀財稅2015119號 1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷

8、。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀新政對國稅發(fā)2008116號、財稅201370號進行了歸類分類；增

9、加了兜底條款“財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用”;在原有文件的規(guī)定上作了增加：1.人員人工費用外聘人員勞務費2.直接投入費用試制產品的檢驗費3.其他費用專家咨詢費，高新科技研發(fā)保險費，差旅費、會議費等另外，新政取消了“專門用于”的限制，提高了可操作性。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀5.會計核算與管理國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔

10、助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。新政對之前要求“研發(fā)項目實行轉賬管理”改為“按研發(fā)項目設置輔助賬”；并要求年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀6.追溯調整國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號無 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及

11、時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。新政增加了該政策的追溯享受，追溯期為3年，自2016年1月1日起研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀7. 備案管理滬國稅所201338號公告2015年第76號研發(fā)項目登記（事先備案類）審核，30工作日登記研發(fā)項目研發(fā)費加計扣除（事后報送資料類）實行備案管理，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。備案資料： 1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表；2.研發(fā)項目文件。備查資料： 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和

12、研發(fā)人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀8.委托研發(fā)國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不

13、得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。新政明確：1委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進行加計扣除；2.委托境外研發(fā)不得加計扣除；3.關聯方之間的研發(fā)，需提供研發(fā)項目費用支出明

14、細情況。研發(fā)費用稅前加計扣除政策新舊對比與解讀9.后續(xù)管理與核查要求國稅發(fā)2008116號財稅201370號財稅2015119號無稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%新政明確后續(xù)管理的具體要求，即每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數的20%。備案、申報年度納稅申報時，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理, “備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照總局公告2015年97號規(guī)定執(zhí)行。涉及委托、合作研究開發(fā)的合同需經科技主管部門

15、登記，該資料需要留存?zhèn)洳?。若企業(yè)的研發(fā)項目已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也應作為資料留存?zhèn)洳?。?2016 年 1 月 1 日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為 3 年。注意事項1.享受加速折舊的固定資產加計扣除口徑的確定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，公告明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。例：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活

16、動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年。注意事項2.多用途對象的費用歸集要求考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發(fā)活動，總局公告2015第97號明確，企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。注意事項3.其他相關費用的歸集與限額計算其他費用限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用

17、總額的10%。其他相關費用限額通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。注意事項4.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。生產單機、單品的企業(yè)，研

18、發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。注意事項5.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出能否加計扣除企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可按規(guī)定計算加計扣除。注意事項6.不允許加計扣除的費用法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。其他事項7.研發(fā)費用核算上稅會之間的對比關于完善研究開發(fā)費用

19、稅前加計扣除政策的通知財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見差異財稅2015119號財企2007194號直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用?；疽恢拢ㄌ蕹粗苯樱?）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。（1）研發(fā)活動直接消耗的材