高等學(xué)校會計核算制度

1、高等學(xué)校會計制度財預(yù)字 1998105 號第一部分 總說明一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制和高等學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范高等學(xué)校會計核算，保證會計 信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和事業(yè)單位會計準則（試行）制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、 成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。獨立核算的高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)的會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準則和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的會計制度。國家 對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。三、高等學(xué)校會計年度自公歷 1月 1

2、日起至 12 月31 日止。四、高等學(xué)校會計記賬采用借貸記賬法。五、高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。六、高等學(xué)校會計核算以人民幣為記賬本位幣，記賬以 “元 ”為單位，元以下記至 “角”、“分”；發(fā)生外幣收支的， 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。七、高等學(xué)校應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不可減少或合并會計科目。在不影響會計核算要求和會 計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以結(jié)合實際情況分設(shè)一級科目，并報主管部門備案。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各高等學(xué)校 不得改變或打亂重編。在某些會計

3、科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。高等學(xué)校在填制會計憑證、登記賬簿時，必須填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不 得只填科目編號，不填科目名稱。八、實行 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理 ”財務(wù)管理體制的高等學(xué)校，可采用兩級核算方式核算二單位的收支；在保證會計信息真實、完整的前提下，具體核算辦法由各高等學(xué)校結(jié)合實際情況確定。九、本制度由財政部、教育部負責(zé)解釋和修訂。十、本制度自 1998年 1月 1 日起試行。第二部分 會計科目一、會計科目表二、會計科目使用說明第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬高等學(xué)校在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣

4、資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算的主要事項包括：一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款數(shù)字年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、 撥補的款項等都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。優(yōu)秀辦公范文 歡迎下載為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥、應(yīng)交款項，應(yīng)當(dāng)在12 月 31日前匯達對方。實行分級管理、分級核算的高等學(xué)校對所屬二級單位的撥款應(yīng)截至 12 月 25 日為止，逾期一般不再下?lián)堋６?、確定年度收支范圍凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入

5、賬。本年的各項應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在年終前全部 繳入財政專戶。凡屬本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。高等學(xué)校年度支出決算，一律以截至12 月 31 日的本年實際支出數(shù)為準。三、清理往來款項高等學(xué)校的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時 轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。四、核對銀行存款和現(xiàn)金高等學(xué)校年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達款項，應(yīng)查 明原因，及時予以調(diào)整。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。五、進行財產(chǎn)清查年終前，高等學(xué)校

6、應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理， 調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。六、年終結(jié)賬高等學(xué)校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。（一）年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12 月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出 12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的 “資產(chǎn)負債表 ”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖賬辦法，填 制 12 月 31 日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。（二）結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對 年終有余額的賬戶，在 “全年累計

7、數(shù) ”行下的 “摘要”欄注明 “結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新 賬，舊賬結(jié)束。（三）記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的 “資產(chǎn)負債表 ”和有關(guān)明細表。將表列各賬戶的年終 余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在 “摘要 ”欄注明 “上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣，以區(qū)別新年度 發(fā)生數(shù)。實行會計電算化的高等學(xué)校，其年終結(jié)賬按會計電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。高等學(xué)校的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。第四部分 會計報表一、會計報表的編報要求（一）高等學(xué)校會計報表是反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上

8、級單位了解情況、 掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學(xué)校財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。高等學(xué)校必須 認真做好會計報表的編審工作。（二）高等學(xué)校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。高等學(xué)校應(yīng)按本制度規(guī)定 的格式、內(nèi)容對外報送會計報表。對于有指定項目和用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)費提供單位的要求編報有關(guān)報表。高等學(xué)校必須根據(jù)管理需要，建立定期的內(nèi)部會計報告制度。（三）高等學(xué)校會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字準確，內(nèi)容完整， 報送及時，說明充分。（四）高等學(xué)校會計報表應(yīng)按規(guī)定期限報送各有關(guān)單位。月份報表應(yīng)于月份終了后 5 日內(nèi)

9、報出；季度報表應(yīng)于 季度終了后 10 日內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)按主管部門規(guī)定的限期報出。二、會計報表的種類與格式編號會計報表名稱編報期會高校 01 表資產(chǎn)負債表月、年報會高校 02 表收入支出表月、年報會高校 02 1 表支出明細表年報資產(chǎn)負債表（月報表格式）會高校 01 表編制單位： _年 _月_日單位：元項目行 次期 初 數(shù)期 末 數(shù)項目行 次期 初 數(shù)期 末 數(shù)一、資產(chǎn)類二、負債類現(xiàn)金借入款項銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)收及暫付款應(yīng)繳財政專戶款借出款應(yīng)交稅金材料代管款項對校辦產(chǎn)業(yè)投資負債合計：其他對外投資固定資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類無形資產(chǎn)事業(yè)結(jié)余資產(chǎn)合計：經(jīng)營結(jié)余減：結(jié)余分配五、支出

10、類待分配結(jié)余撥出經(jīng)費事業(yè)基金教育事業(yè)支出其中：一般基金科研事業(yè)支出投資基金經(jīng)營支出固定基金上繳上級支出專用基金對附屬單位補助凈資產(chǎn)合計：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建四、收入類教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款上級補助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入支出合計：收入合計：總計總計補充資料：（ 1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元；（ 2）融資租入固定資產(chǎn)原價 元。資產(chǎn)負債表（年報表格式）會高校 01 表編制單位： _年 _月_日單位：元項目行 次期 初 數(shù)期 末 數(shù)項目行 次期 初 數(shù)期 末 數(shù)一、資產(chǎn)類二、負債類貨幣資金借入款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收及暫付 款應(yīng)付及暫存款借出款應(yīng)繳財政專戶 款材

11、料應(yīng)交稅金對外投資代管款項固定資產(chǎn)負債合計：無形資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金其中： 一般基金投資基金固定基金專用基金經(jīng)營結(jié)余未完項目收支差額凈資產(chǎn)合計：資產(chǎn)合計：負債及凈資產(chǎn)總計補充資料：（ 1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元；（ 2）融資租入固定資產(chǎn)原價 元。收入支出表會高校 02 表編制單位： _年 _月_日單位：元項目行 次年（期）初數(shù)本期數(shù)本期累計 數(shù)年（期）末數(shù)收入教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款上級補助收入教育事業(yè)收入專戶核撥預(yù)算外資金核準留用預(yù)算外資金其他教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入科技開發(fā)與協(xié)作收入科技成果轉(zhuǎn)讓收入科技咨詢收入其他收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入其中：投資收益捐贈收入利息

12、收入收入合計支出撥出經(jīng)費教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營支出支出合計收支差額支出明細表會高校 02-1 表編制單位： _年 _月_日單位：元項目合 計基本工資補助工資其他工資職工 福利 費社會 保障費助 學(xué) 金公 務(wù) 費設(shè)備 購置費修繕費業(yè)務(wù)費用其他費用教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補 助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營支出撥出經(jīng)費支出合計補充資料：1.事業(yè)支出中財政撥款支出（用財政補助收入安排的支出）數(shù)為 元。其中：基本工資：補助工資：其他工資：職工福利費：社會保障費：助學(xué)金：公務(wù)費：設(shè)備購置費：修繕費： 業(yè)務(wù)費：其他費用：2.事業(yè)支出中預(yù)算外資金支出（用預(yù)

13、算外資金收入安排的支出）數(shù)為 元。其中：基本工資：補助工資：其他工資：職工福利費：社會保障費：助學(xué)金：公務(wù)費：設(shè)備購置費：修繕費： 業(yè)務(wù)費：其他費用：上述支出項目可根據(jù)核定預(yù)算和實際使用情況，采用統(tǒng)計方法填列。三、會計報表編制說明附錄一新舊科目對照表新科目名稱（借貸記賬法）舊科目名稱（收付記賬法）備注一、資產(chǎn)類現(xiàn)金經(jīng)費現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金銀行存款經(jīng)費限額（經(jīng)費存款），科學(xué)事業(yè)費新科目含外存款，財政專戶存款，其他存款匯存款對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資，有價證券（預(yù)算內(nèi)），有價證券（預(yù)算外）其他對外投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及暫付款撥出經(jīng)費（部分），應(yīng)返還限額，經(jīng) 費暫付，科學(xué)事業(yè)費暫付，科技三項 費用暫付，代管科研經(jīng)

14、費暫付，借款 科研暫付，學(xué)?；饡焊?，對外服務(wù) 暫付，其他暫付借出款借出款材料經(jīng)費材料，材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負債類應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款經(jīng)費暫存，其他暫存應(yīng)繳財政專戶款特種資金（部分）應(yīng)交稅金借入款項科研借入款，其他借入款代管款項其他代管經(jīng)費（部分）三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金撥入經(jīng)費，學(xué)?；鹗杖耄?jīng)費包干 結(jié)余，特種資金（部分），其他代管 經(jīng)費（部分），科學(xué)事業(yè)費撥款（部 分），科技三項費用撥款（部分）， 代管科研經(jīng)費收入（部分），對外服 務(wù)收入（部分），待轉(zhuǎn)抵支收入指各科目收 支相抵后的 余額部分固定基金固定資產(chǎn)基金專用基金學(xué)生獎貸基金， 其他代管經(jīng)費 （部分）， 待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）

15、事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配四、收入類教育經(jīng)費撥款撥入經(jīng)費，待轉(zhuǎn)抵支收入（部分），其他代管經(jīng)費（部分）科研經(jīng)費撥款科學(xué)事業(yè)費撥款，科技三項費用撥款，代管科研經(jīng)費收入部分其他經(jīng)費撥款其他代管經(jīng)費（部分）上級補助收入待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）教育事業(yè)收入特種資金收入（部分），委托代培經(jīng)費，對外服務(wù)收入（部分）科研事業(yè)收入對外服務(wù)（部分），代管科研經(jīng)費收入（部分）附屬單位繳款學(xué)?；鹗杖耄ú糠郑┙?jīng)營收入對外服務(wù)收入（部分）其他收入抵支收入，待轉(zhuǎn)抵支收入（部分）五、支出類撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費（部分）教育事業(yè)支出經(jīng)費支出 （部分） ，學(xué)?；鹬С?（部 分）科研事業(yè)支出科學(xué)事業(yè)費支出，科技三項費用支出，代管科研經(jīng)費支

16、出上繳上級支出學(xué)?；鹬С觯ú糠郑┙Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建學(xué)?；鹬С觯ú糠郑┙?jīng)營支出對外服務(wù)支出（部分）對附屬單位補助學(xué)?；鹬С觯ú糠郑└戒浂咝嬁颇颗c事業(yè)單位通用會計科目對照表高校會計科目通用會計科目備注一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及暫付款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款借出款其他應(yīng)收款材料材料產(chǎn)成品對校辦產(chǎn)業(yè)投資對外投資其他對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、負債類二、負債類借入款項借入款項應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金代管款項三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類事業(yè)基金事業(yè)基金固定基金固定

17、基金專用基金專用基金事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配四、收入類四、收入類教育經(jīng)費撥款財政補助收入科研經(jīng)費撥款撥入?？睿ú糠郑┢渌?jīng)費撥款上級補助收入上級補助收入撥入?？睿ú糠郑┙逃聵I(yè)收入事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入經(jīng)營收入附屬單位繳款附屬單位繳款其他收入其他收入撥入?？睿ú糠郑┪濉⒅С鲱愇?、支出類撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費撥出專款教育事業(yè)支出事業(yè)支出，?？钪С隹蒲惺聵I(yè)支出事業(yè)支出，專款支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出成本費用銷售稅金上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補助對附屬單位補助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建附錄三主要會計業(yè)務(wù)分錄舉例會計業(yè)務(wù)會計分錄備注一、事業(yè)收支業(yè)務(wù)1 各類撥款業(yè)務(wù)(1) 收到教

18、育、科研、其他經(jīng)費撥款借：銀行存款貸：教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款(2) 繳回撥款時借：教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款貸：銀行存款2 上級補助收入業(yè)務(wù)(1)收到上級補助收入時(2) 繳回補助收入時借：銀行存款貸：上級補助收入借：上級補助收入 貸：銀行存款3 教育事業(yè)收入業(yè)務(wù)(1)收到學(xué)生繳納學(xué)費、宿費、培養(yǎng)費等借：銀行存款 (現(xiàn)金 )貸：教育事業(yè)收入 核準留用預(yù)算外資金應(yīng)繳財政專戶款(2) 按規(guī)定將預(yù)算外資金繳入財政專戶借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款(3) 收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金借：銀行存款貸：教育事業(yè)收入 專戶核撥預(yù) 算外資金(4) 收到其他教育事業(yè)收入借：銀行存款貸：

19、教育事業(yè)收入 其他教育事 業(yè)收入4 科研事業(yè)收入業(yè)務(wù) 收到科研事業(yè)收入借：銀行存款貸：科研事業(yè)收入5 其他收入業(yè)務(wù)(1) 收到捐贈款、捐贈材料借：銀行存款 (現(xiàn)金 )材料貸：其他收入 捐贈收入(2) 收到留本基金取得的收益借：銀行存款 (現(xiàn)金 )貸：其他收入 捐贈收入(3) 收到捐贈設(shè)備借：××支出貸：其他收入 捐贈收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金××支出 表示各類 支出科目 (下同)(4) 取得投資收益借：銀行存款 (現(xiàn)金 )貸：其他收入 對校辦產(chǎn)業(yè)投資 收益貸：其他收入 其他投資收益(5) 取得存款利息收入借：銀行存款貸：其他收入 利息收入(6) 收到固

20、定資產(chǎn)出租收入及其他零星 收入借：銀行存款 (現(xiàn)金 )貸：其他收入 其他收入(7) 材料盤盈核銷時借：材料貸： ××支出6 附屬單位繳款業(yè)務(wù) 收到附屬單位繳款借：銀行存款 (現(xiàn)金 )貸：附屬單位繳款7 發(fā)生各類支出業(yè)務(wù)借：××支出貸：銀行存款 (現(xiàn)金 ) 材料 應(yīng)收及暫付款8 發(fā)放、回收獨立核算單位人員工資(1)發(fā)放工資并代扣公積金等借：××支出貸：銀行存款(現(xiàn)金)應(yīng)付及暫存 個人住房公 積金其他收入 房租(2) 收回工資時借：銀行存款貸：事業(yè)基金 一般基金9 按規(guī)定提取項目管理費借：××支出貸：事業(yè)基金 一般基金

21、10 轉(zhuǎn)出自籌基建業(yè)務(wù)(1) 將已批準的自籌基建經(jīng)費轉(zhuǎn)存銀行借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款(2) 年終，沖銷轉(zhuǎn)存的自籌基建經(jīng)費借：事業(yè)結(jié)余專用基金 住房基金貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建11 撥出經(jīng)費業(yè)務(wù)(1) 轉(zhuǎn)撥給附屬單位財政補助經(jīng)費借：撥出經(jīng)費貸：銀行存款(2) 收回時借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(3) 年終結(jié)轉(zhuǎn)對附屬單位財政補助經(jīng)費借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費12 對附屬單位補助業(yè)務(wù)(1) 向附屬單位轉(zhuǎn)撥上級單位非財政性 補助收入、用自有資金撥給附屬單位借：對附屬單位補助貸：銀行存款(2) 年終，結(jié)轉(zhuǎn)對附屬單位補助借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補助13 按規(guī)定上繳上級款項(1)上繳上級款項借：上繳上級支出貸：銀行

22、存款(2) 年終，結(jié)轉(zhuǎn)上繳上級支出借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出14 年終結(jié)轉(zhuǎn)各類非專項收入與支出借：××撥款 ××收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸： ××支出××收入 表示各類 收入科目 (下同)15 結(jié)轉(zhuǎn)各類專項收入與支出借：××收入（1）結(jié)轉(zhuǎn)各類已完專項項目收入與支出××撥款貸： ××支出事業(yè)結(jié)余 （差額 ）（2） 結(jié)轉(zhuǎn)各類未完專項項目收入與支出借：××收入××撥款貸： ××支出二、經(jīng)營收支業(yè)

23、務(wù)1 購入材料借：材料貸：銀行存款2 領(lǐng)用材料借：經(jīng)營支出貸：材料3 發(fā)生經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）4 取得經(jīng)營收入借：銀行存款 （現(xiàn)金 ）應(yīng)收及暫付款貸：經(jīng)營收入5 計算各種稅金及附加借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)交稅金6 年終結(jié)轉(zhuǎn)未完工經(jīng)營項目支出借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營支出7 按規(guī)定提取修購基金、職工福利基 金借：經(jīng)營支出貸：專用基金 修購基金專用基金 職工福利基金8 結(jié)轉(zhuǎn)已完工經(jīng)營項目收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出9 計算經(jīng)營結(jié)余，進行結(jié)余分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：結(jié)余分配 可分配結(jié)余（2）按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中計提專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金借：結(jié)余分配提取

24、專用基金 結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 貸：專用基金 貸：事業(yè)基金（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配借：結(jié)余分配可分配結(jié)余貸：結(jié)余分配 提取專用基金 結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金10 支付各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款三、專用基金收支業(yè)務(wù)1 提取、設(shè)置專用基金借：××支出貸：專用基金2 按規(guī)定提取勤工助學(xué)基金、學(xué)生獎 貸基金借：教育事業(yè)支出貸：專用基金 勤工助學(xué)基金 專用基金 學(xué)生獎貸基金3 用專用基金購置設(shè)備借：專用基金貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4 取得住房基金收入借：銀行存款貸：專用基金 住房基金5 結(jié)轉(zhuǎn)用住房基金購職工住宅借：專用基金住房基金貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建6 清理、報廢固定資產(chǎn)殘值收入

25、借：現(xiàn)金 （銀行存款 ）材料貸：專用基金 修購基金7 收到留本基金捐贈款借：銀行存款貸：專用基金 留本基金8 支用其他專用基金借：專用基金貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）四、固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)借：××支出1 增加固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2 融資租賃固定資產(chǎn)（1）簽訂租賃合同（2）實際支付租金借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付及暫存款借：應(yīng)付及暫存款 貸：銀行存款借： ××支出 貸：固定基金3 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作投資（1）評估價或協(xié)議價大于帳面原價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資 （其他對外投資）貸：固定資產(chǎn)事業(yè)基金 投資基金借：固定基金貸：事業(yè)基金 投資基金（2）評估價或協(xié)議價

26、小于帳面原價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資 （其他對外投 資）事業(yè)基金 投資基金貸：固定資產(chǎn)借：固定基金貸：事業(yè)基金 投資基金4 固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：固定基金5 固定資產(chǎn)盤虧或毀損、報廢借：固定基金貸：固定資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)1 購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2 接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金 一般基金3 以已入帳無形資產(chǎn)作投資借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資 （其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)（1）評估價大于帳面價事業(yè)基金 投資基金借：事業(yè)基金 一般基金貸：事業(yè)基金 投資基金（2）評估價小于帳面價借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資 （其他對外投 資）事業(yè)基金 投資基金貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金 一般基金貸：事業(yè)

27、基金 投資基金4 以未入帳的無形資產(chǎn)作投資借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金 一般基金 借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資 （其他對外投資）貸：無形資產(chǎn)借：事業(yè)基金 一般基金貸：事業(yè)基金 投資基金5 攤銷無形資產(chǎn)借：××支出貸：無形資產(chǎn)六、應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)1 發(fā)生應(yīng)收款業(yè)務(wù)借：應(yīng)收及暫付款貸： ××收入2 預(yù)付各類款項借：應(yīng)收及暫付款貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）3 結(jié)算各類應(yīng)收及暫付款（1）收回應(yīng)收款借：銀行存款 （現(xiàn)金 ）貸：應(yīng)收及暫付款（ 2）報銷暫付款 （補付款 ）借：××支出貸：應(yīng)收及暫付款 銀行存款 （現(xiàn)金 ）（ 3）報銷暫付款 （ 收回余款 ）借：銀行存款

28、 （現(xiàn)金 ）××支出貸：應(yīng)收及暫付款4 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)（1）收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸： ××收入（2）應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息借：銀行存款貸：其他收入應(yīng)收票據(jù)（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款 （ 實際收款 ） ××支出 （ 貼現(xiàn)息 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票面額 ）（4）貼現(xiàn)的票據(jù)發(fā)生承兌人無力償付，支付票據(jù)款借：應(yīng)收及暫付款貸：銀行存款5 收到應(yīng)付及暫存款借：銀行存款 （現(xiàn)金 ）貸：應(yīng)付及暫存款6 支付應(yīng)付及暫存款項借：應(yīng)付及暫存款貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）7 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)（1）出具商業(yè)匯票借：材料應(yīng)付及暫存款貸：應(yīng)付票據(jù)（2）支付票據(jù)承兌手

29、續(xù)費借：××支出貸：銀行存款第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計第一節(jié) 概 述一、預(yù)算會計概述（ 一 ） 預(yù)算會計體系構(gòu)成 預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的 專業(yè)會計。由于預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會計體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政 總預(yù)算會計、預(yù)算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計 和國有建設(shè)單位會計等。在現(xiàn)行預(yù)算會計體系中，財政總預(yù)算會計居于主導(dǎo)地位，對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計具有 指導(dǎo)作用。1. 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計，是

30、各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計。財政總預(yù)算會計核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收 付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財政總預(yù)算會計核算也以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實際收到或付出貨幣資金時進行賬務(wù)處理， 以便能如實反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果?？傤A(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、 財政周轉(zhuǎn)金等。一般預(yù)算收入是指各級政府財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財力來源， 可以用于政府的各項一般預(yù)算支出。財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金

31、預(yù)算支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。 一般預(yù)算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。其中，財政直接支付與 財政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財政實撥資金是傳統(tǒng)的財政資金撥付方式。在三種 財政資金支付方式下，財政總預(yù)算會計與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財政部門與其他部門 （ 即預(yù)算單位 ）之間的資金 分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實際的財政資金使用主體。2. 財政預(yù)算外資金會計 預(yù)算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)

32、果的會計。 財政預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或行使政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提 取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金，簡稱預(yù)算外資金。財政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費、主管部門集中的收入、其他財政預(yù)算外資金等。財政預(yù)算外資金必須嚴 格按照規(guī)定的項目、范圍、標準和程序執(zhí)行，不能自行擴大范圍和標準。財政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金 性質(zhì)不同，它屬于財政性資金。財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排和使用。財政預(yù)算外資金實行“收支兩條線”的管理辦法。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金銀行存款專戶，簡 稱財政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財政

33、專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時，應(yīng)當(dāng)及時足額上繳財政預(yù)算外 資金專戶；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要使用財政預(yù)算外資金時，向財政部門提出申請。在財政 部門審核同意后，從財政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。財政部門對財政預(yù)算外資金實行預(yù)決算管理制度，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐 漸減少。3. 行政事業(yè)單位會計行政單位會計和事業(yè)單位會計，均屬于預(yù)算單位會計，是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及優(yōu)秀辦公范文 歡迎下載 各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。行政事業(yè)單位的會計核算特點主要包

34、括：(1) 以滿足財政預(yù)算管理為主要會計目標，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計信息的需求。(2) 行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù) 可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。(3) 各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價值。 行政事業(yè)單位的會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容 與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異。( 二 ) 預(yù)算會計要素 預(yù)算會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)，是指一級財政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計量的

35、經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán) 利。負債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 凈資產(chǎn)，是一級財政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的差額。收入，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。 支出，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金 耗費或損失。會計平衡等式反映了各會計要素間的關(guān)系。預(yù)算的會計平衡等式為：資產(chǎn)支出 = 負債凈資產(chǎn)收入或者資產(chǎn) = 負債凈資產(chǎn)二、民間非營利組織會計概述目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。 民間非營

36、利組織會計制度由財政部于2004 年 8 月 18 日發(fā)布，自 2005 年 1 月 1 日起施行。( 一 ) 民間非營利組織的特征 民間非營利組織會計制度根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于 民間非營利組織會計制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下三個特征：1. 該組織不以營利為宗旨和目的；3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。（ 二 ） 民間非營利組織的一般會計原則1. 民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。2. 民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要。3. 民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。4

37、. 民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配 比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性等。5. 民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。6. 由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的 交易事項引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。（ 三 ） 民間非營利組織的會計要素 考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟回報，民間非營利組織會計沒有所有 者權(quán)益和利潤會計要素。同時，由于民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營利組織會計也沒有支

38、出會計要素。民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素。反映財務(wù)狀況的 會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：資產(chǎn)負債 = 凈資產(chǎn) 反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入費用 = 凈資產(chǎn)變動額（ 四 ） 民間非營利組織的財務(wù)會計報告 為了向民間非營利組織財務(wù)會計報告使用者提供與其決策有用的信息，真實、完整地反映民間非營利組織的財 務(wù)狀況、 營運成果和現(xiàn)金流量， 民間非營利組織會計制度 規(guī)定， 民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、 業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。第二節(jié) 事業(yè)單位特殊

39、業(yè)務(wù)的核算一、財政補助收入的核算 財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是 事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補助。（ 一 ） 財政補助收入的管理要求事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：1. 嚴格按照經(jīng)批準的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度 都要事先經(jīng)過財政部門批準。需要增加或減少財政補助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財政部門批準 后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補助收入。按照部門預(yù)算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入 和

40、項目支出財政補助收入。財政補助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別 核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方 式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥 方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè) 收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同

41、時繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。（ 二 ） 財政補助收入的確認與計量事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同， 事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計 劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。 因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際 支付的金額確認財政補助收入

42、。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。2. 財政授權(quán)支付方式下財政補助收入的確認和計量在財政授權(quán)支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和 程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權(quán)支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬 戶代理銀行。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位 的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業(yè) 單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是

43、實存資金賬戶，是一個過渡性的 待結(jié)算賬戶。3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和 程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè) 單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資 金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存資金賬戶。（ 三 ） 事業(yè)單位財政補助收入的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和

44、項目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關(guān)的 財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財政補助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出” 和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政 部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二 級科目下再按照政府收支分類科目中的支出功能分類設(shè)置明細賬。事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出” 、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目，貸記“

45、財政補助收入”科目?！纠?20-1】 20x9 年 10月 9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費 110 000 元。10 月 18 日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000 元。10 月 23 日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10 月 23日進行賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出105 000貸：財政補助收入105 000【 例 20-2 】 20x9 年 3 月 7 日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科學(xué)研究項目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用

46、款額度180 000 元。4月 6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了 170000 元用款額度。 4 月 8 日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng) 于 4 月 8 日，進行賬務(wù)處理如下：借：零余額賬戶用款額度170 000貸：財政補助收入170 000在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：項目支出科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究專項基礎(chǔ)研究【例 20-3 】 某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。 20x9 年 6 月 7 日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000 元。 6 月 7 日，該事業(yè)單位應(yīng)進行

47、賬務(wù)處理如下：借：銀行存款25 000貸：財政補助收入25 000、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算（ 一 ） 事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特 點所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動 等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計 入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)

48、過批準的部門預(yù)算、 用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記 “事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入” 科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。（ 二 ） 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專 業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動是需要持續(xù)進行的，因此對專業(yè) 業(yè)務(wù)活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或

49、經(jīng)營結(jié)余等加以彌補。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳 款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能 用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照批準的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算 應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀 行存款”、“零余額賬戶用款額度” 、“財政補助收入”等科目。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科 目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（ 一 ） 經(jīng)營收入的核算1. 經(jīng)營收入的管理要求經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出 收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。 如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬 單位繳款處理。事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保 本獲利原則，只能