高級財務(wù)會計課件第三章借款費用

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第三章第三章 借款費用借款費用東北師范大學商學院東北師范大學商學院 馬悅馬悅Tel-mail: n第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述n第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的確認借款費用的確認n第三節(jié)第三節(jié) 借款費用的計量借款費用的計量借款業(yè)務(wù)借款業(yè)務(wù): :(1)(1)借錢時借錢時: : 借：銀行存款借：銀行存款 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 (2)(2)計息攤銷：計息攤銷：借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用、研發(fā)支出借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整(

2、3)(3)還本付息還本付息 借：長期借款借：長期借款 本金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款債券發(fā)行業(yè)務(wù)：債券發(fā)行業(yè)務(wù)：（1 1）發(fā)行：）發(fā)行： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 （2 2）計息攤銷：計息攤銷： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （3 3）還本付息）還本付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一、一、 相關(guān)問題：相關(guān)問題：1.1.概念：借入資金的代價概念：借入資金的代價2.2.內(nèi)容：利息、溢折價攤銷、輔助費用、匯兌差額內(nèi)容：利

3、息、溢折價攤銷、輔助費用、匯兌差額 承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應(yīng)予資本化或費用化，費用也屬于借款費用，其是否應(yīng)予資本化或費用化，應(yīng)按借款費用準則處理。應(yīng)按借款費用準則處理。 企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用，不屬于借款費用。企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用，不屬于借款費用。3.3.借款范圍：包括一般借款和專門借款借款范圍：包括一般借款和專門借款4.4.原則：資本化（在建工程），費用化（財務(wù)費用）原則：資本化（在建工程），費用化（財務(wù)費用）5.5.只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，

4、才允許資本化。資本化。6.6.借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用暫化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。停資本化的期間不包括在內(nèi)。n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)符合借款費用資本化條件的存貨，主

5、要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當長時相當長時間間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為通常為1 1年以上（含年以上（含1 1年）。年）。 n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)

6、）開發(fā)的用于對外出售的企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。的大型機械設(shè)備等。n建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。資本化條件的資產(chǎn)。n（1 1）A A公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日起，用銀行借款日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當年開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當年6 6月月1 1日日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。n借

7、款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當根據(jù)發(fā)生額計化計入在建工程成本，而應(yīng)當根據(jù)發(fā)生額計入當期財務(wù)費用。入當期財務(wù)費用。n（2 2）甲企業(yè)向銀行借入資金用于生產(chǎn)）甲企業(yè)向銀行借入資金用于生產(chǎn)B B產(chǎn)品，產(chǎn)品，B B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間為產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間為1 1年零年零5 5個月。個

8、月。n為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化。條件的情況下應(yīng)予以資本化。B B產(chǎn)品的生產(chǎn)時產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入合資本化的條件，應(yīng)計入B B產(chǎn)品的成本中產(chǎn)品的成本中n（做賬時計入制造費用科目）。（做賬時計入制造費用科目）。 二、資本化的開始、暫停、停止的條件二、資本化的開始、暫停、停止的條件

9、資本化期間：開始到停止，不含暫停期間資本化期間：開始到停止，不含暫停期間開始條件：開始條件：1 1、開支發(fā)生、開支發(fā)生 2 2、開始算息、開始算息 3 3、開始動工、開始動工暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷? ? 1 1、非正常中斷、非正常中斷 2 2、連續(xù)超過、連續(xù)超過3 3個月個月停止條件：達到預(yù)定可使用狀態(tài)停止條件：達到預(yù)定可使用狀態(tài)資本化的停止資本化的停止 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用

10、，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：方面進行判斷：n（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。成。n（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符，即使

11、有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。n（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。n（四）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試（四）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)正常運轉(zhuǎn)

12、或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。定可使用或者可銷售狀態(tài)。n（五）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各（五）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因

13、為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。n（六）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別（六）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時者對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完

14、工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。用才可停止資本化。三、三、 利息和溢折價攤銷利息和溢折價攤銷（一）專門借款（一）專門借款n為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后（以下簡稱存款利息收入）取得的投資收益后

15、（以下簡稱存款利息收入）的金額確定。的金額確定。n專門借款資本化金額資本化期間的實際的專門借款資本化金額資本化期間的實際的利息費用資本化期間的存款利息收入利息費用資本化期間的存款利息收入n專門借款費用化金額費用化期間的實際的專門借款費用化金額費用化期間的實際的利息費用費用化期間的存款利息收入利息費用費用化期間的存款利息收入（二）一般借款（二）一般借款 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的般借款的: : 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款部分的資產(chǎn)

16、支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般所占用一般借款的資本化率借款的資本化率 其中：所占用一般借款的資本化率所占用一般借其中：所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占（所占用每筆一般借款本金用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)的天數(shù)/ /當期天數(shù)）當期天數(shù)）（三）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實（三）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確

17、定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。n1 1、一般借款的借款費用資本化金額與資產(chǎn)、一般借款的借款費用資本化金額與資產(chǎn)支出掛鉤支出掛鉤. .n2 2、專門借款資本化金額、專門借款資本化金額= =實際利息費用實際利息費用- -未未動用部分的收益動用部分的收益n3 3、一般借款資本化金額、一般借款資本化金額= =超過專門借款部超過專門借款部分累計支出加權(quán)平均數(shù)分累計支出加

18、權(quán)平均數(shù)資本化率資本化率n4 4、注意：累計資產(chǎn)支出超過借款總額的部、注意：累計資產(chǎn)支出超過借款總額的部分不納入計算分不納入計算n6 6、累計支出加權(quán)平均數(shù)、累計支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆支出金（每筆支出金額額占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵蓋天數(shù)）涵蓋天數(shù)）n涵蓋天數(shù)：一年涵蓋天數(shù)：一年360360天天n適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較均衡適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較均衡n特點：簡化公式，當月支出算術(shù)平均數(shù)特點：簡化公式，當月支出算術(shù)平均數(shù)= =當當期資產(chǎn)支出總額期資產(chǎn)支出總額2 2n7 7、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)=（每筆（每筆借款本金借款本金占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵蓋天數(shù)）涵蓋天數(shù)

19、） 加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率= =實際發(fā)生利息之和實際發(fā)生利息之和/ /本金本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)n8 8、發(fā)行債券：資本化率為實際利率、發(fā)行債券：資本化率為實際利率輔助費用輔助費用1.1.專門借款發(fā)生的輔助費用專門借款發(fā)生的輔助費用 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；之后發(fā)生的，以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損

20、益。上應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量，按照實，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。額。2.2.一般借款發(fā)生的輔助費用（非重點）一般借款發(fā)生的輔助費用（非重點） 也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。3.3.特別說明特別說明 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，

21、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，即符合資本化條件專門借款或一般借款，其交易費用（輔助即符合資本化條件專門借款或一般借款，其交易費用（輔助費用）計入借款的初始計量金額中，抵減相關(guān)借款費用的初費用）計入借款的初始計量金額中，抵減相關(guān)借款費用的初始確認金額，從而影響以后各期實際利息的計算，從而對各始確認金額，從而影響以后各期實際利息的計算，從而對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可結(jié)合借款利息資本化金額一并計算?？山Y(jié)合借款利息資本化金額一并計算。輔助費用輔助費用企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分

22、期付息分期付息, ,面值面值100100萬萬, ,發(fā)行價發(fā)行價132132萬萬, ,票面利率票面利率15%,15%,實際利率實際利率10%,10%,發(fā)行費用發(fā)行費用( (輔助費輔助費用用)2)2萬萬. .所籌資金用于固定資產(chǎn)購建所籌資金用于固定資產(chǎn)購建. .借：銀行存款借：銀行存款 130130 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 100 利息調(diào)整利息調(diào)整 30 30 計息攤銷計息攤銷借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用( (在建工程在建工程)13 )13 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1515n企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分期付息分期付息, ,

23、面值面值100100萬萬, ,發(fā)行價發(fā)行價8282萬萬, ,票面票面利率利率10%,10%,實際利率實際利率15%,15%,發(fā)行費用發(fā)行費用( (輔助費用輔助費用)2)2萬萬. .所籌資金專所籌資金專門用于固定資產(chǎn)購建門用于固定資產(chǎn)購建.1.1月月1 1日開支日開支5050萬萬,5,5月月1 1日開支日開支3030萬萬, ,年年末尚未完工末尚未完工. .未使用資金月收益率未使用資金月收益率0.5%.0.5%.借：銀行存款借：銀行存款 8080 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2020 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100100資本化資本化=12- 30=12- 300.5% 0.5% 4

24、=11.44=11.4如果屬于一般借款資本支出如果屬于一般借款資本支出=50 =50 12 / 12+30 12 / 12+30 8 / 8 / 12=70;70 12=70;70 15%=10.5;12-10.5=1.515%=10.5;12-10.5=1.5計息攤銷計息攤銷借：在建工程借：在建工程11.4 11.4 應(yīng)收利息應(yīng)收利息0.6 0.6 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1010 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定n在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額，應(yīng)當予以

25、資本化，計入符合資的匯總差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。本化條件的資產(chǎn)的成本。n外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用，利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用，計入當期損益。計入當期損益。 n外幣專門借款匯兌差額外幣專門借款匯兌差額: :資本化金額與資產(chǎn)支資本化金額與資產(chǎn)支出不掛鉤出不掛鉤; ;內(nèi)容包括：本金、利息內(nèi)容包括：本金、利息. . 計息計息1 1、專門借款資本化期間、專門借款資本化期間借：在建工程（資本化金額）借：在建工程（資本化金額） 應(yīng)收利息（銀行存款）（收益）應(yīng)收利息（銀行存款）（

26、收益） 貸：應(yīng)付利息（實際利息）貸：應(yīng)付利息（實際利息）2 2、一般借款資本化期間、一般借款資本化期間借：在建工程（資本化金額）借：在建工程（資本化金額） 財務(wù)費用（費用化金額）財務(wù)費用（費用化金額） 貸：應(yīng)付利息（實際利息）貸：應(yīng)付利息（實際利息）發(fā)行債券計息發(fā)行債券計息借：在建工程（資本化金額）借：在建工程（資本化金額） 財務(wù)費用（費用化金額）財務(wù)費用（費用化金額）貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券利息）利息）借（貸）：應(yīng)付債券借（貸）：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整例：公司為建造辦公樓于例：公司為建造辦公樓于20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元

27、，借款期限萬元，借款期限2 2年，年利率年，年利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，萬元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬元。萬元。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率短期投資月收益率0.5%.0.5%.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)20082008年年6 6月月3030日日完工。計算完工。計算20072007、20082008年的資本化金額。年的資本化金額。20072007年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 500 500 0.5% 0.5

28、% 6=1456=145萬元萬元20082008年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 180/360=80180/360=80萬元萬元 借：在建工程借：在建工程 145145 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 160160借：在建工程借：在建工程 8080 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 8080例：例：20082008年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬，利率為萬，利率為8%8%，7 7月月1 1日專門借日專門借款款20002000萬，利率為萬，利率為10%10%，閑置資金月收益率為，閑置資金月收益率為0.5%

29、0.5%，1 1月月1 1日日一般借款一般借款20002000萬，利率為萬，利率為6%6%，同日，一般借款，同日，一般借款10001000萬，利率萬，利率為為8%8%，資產(chǎn)支出為，資產(chǎn)支出為1 1月月1 1日日15001500萬，萬，7 7月月1 1日日30003000萬，萬，1010月月1 1日日10001000萬，按年計算。萬，按年計算。 專門借款資本化金額專門借款資本化金額=2000=20008%+20008%+200010%10%2-2-5005006 60.5%=2450.5%=245累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)=500=500180/360+1000180/360+1000

30、90/360=50090/360=500資本化率資本化率= =（200020006%+10006%+10008%8%）（2000+10002000+1000）=7.67%=7.67%一般借款資本化金額一般借款資本化金額=500=5007.67%=38.357.67%=38.3520082008年利息資本化金額年利息資本化金額=245+38.35=283.35=245+38.35=283.35借：在建工程借：在建工程 283.35283.35 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 財務(wù)費用財務(wù)費用 161.65161.65 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 460460n例：甲公司例：

31、甲公司0707年年1 1月月1 1日建辦公樓，工期一年日建辦公樓，工期一年半，采用出包方式，半，采用出包方式，0707年年1 1月月1 1日付日付15001500萬，萬，7 7月月1 1日付日付25002500萬，萬，0808年年1 1月月1 1日付日付15001500萬，萬，0707年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬，利率萬，利率8%8%期限三年，期限三年，閑置資金月收益率為閑置資金月收益率為0.5%0.5%。一般借款兩筆：。一般借款兩筆：0606年年1212月月1 1日借款日借款20002000萬，利率萬，利率6%6%期限三年，期限三年，0606年年1 1月月1 1

32、日發(fā)行債券日發(fā)行債券1 1億，利率億，利率8%8%，期限五年，期限五年，按年付息。按年付息。 （1 1）計算專門借款利息資本化金額：）計算專門借款利息資本化金額：20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008%-8%-5005000.5%0.5%6=1456=145（萬元）（萬元）20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008 8180/360=80180/360=80（萬元）（萬元）（2 2）計算一般借款資本化金額：）計算一般借款資本化金額：20207 7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出

33、加權(quán)平均數(shù)=2000=2000180/360=1000180/360=1000（萬元）（萬元）由于一般借款利息資本化率與（由于一般借款利息資本化率與（200020006%+100006%+100008%8%）（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%所以：所以：20207 7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000=10007.67%=76.7(7.67%=76.7(萬元萬元) )20208 8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500) =(2000+1500) 180/360=175

34、0(180/360=1750(萬元萬元) )則則20208 8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750=17507.67%=134.23(7.67%=134.23(萬元萬元) )（3 3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額=145+76.7=221.7=145+76.7=221.720208 8年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23(4)(4)有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如

35、下：20207 7年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 0002 217 00020208 8年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 3002 142 300超過資本化金額的部分應(yīng)當計入當期損益，借記超過資本化金額的部分應(yīng)當計入當期損益，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目?？颇俊?1 1A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)

36、的日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)的長期借款，本金長期借款，本金10001000萬元，年利率為萬元，年利率為l0l0，期限，期限3 3年，每年年，每年末付息，到期還本。工程于末付息，到期還本。工程于20082008年年1 1月月1 1日開工建設(shè)。日開工建設(shè)。20082008年年資產(chǎn)支出如下：資產(chǎn)支出如下：(1)1(1)1月月1 1日支出日支出100100萬元。萬元。(2)5(2)5月月1 1日支出日支出100100萬元。萬元。(3)10(3)10月月1 1日支出日支出100100萬元。萬元。 閑置資金因購買國債可取得閑置資金因購買國債可取得0.20.2的月收益，則的月收益，則20082008年

37、借款年借款費用資本化金額為費用資本化金額為( )( )萬元。萬元。 A A19.4 B19.4 B80.2 C80.2 C100 D100 D80.680.62 220082008年年3 3月月1 1日，日，A A公司取得公司取得3 3年期專門借款年期專門借款10001000萬元直接用萬元直接用于當日開工建造的辦公樓，年利率為于當日開工建造的辦公樓，年利率為8.48.4。20082008年累計發(fā)年累計發(fā)生建造支出生建造支出800800萬元，萬元，20092009年年1 1月月1 1日，該公司又取得一般借日，該公司又取得一般借款款15001500萬元，年利率為萬元，年利率為7 7，當天發(fā)生建造支

38、出，當天發(fā)生建造支出500500萬元，上萬元，上述支出均以借入款項支付述支出均以借入款項支付(A(A公司無其他一般借款公司無其他一般借款) )。該工程。該工程項目于項目于20092009年年5 5月月1 1日日20092009年年8 8月月3131日發(fā)生非正常中斷，工日發(fā)生非正常中斷，工程于程于20092009年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則20092009年借款費用的年借款費用的資本化金額為資本化金額為( )( )萬元。萬元。 A A70 B70 B25.2 C25.2 C98 D98 D1051053 3下列各項中，屬于借款費用的有下列各項中，屬于借款費用的有( )

39、( )。 A A為發(fā)行公司債券而支付的傭金為發(fā)行公司債券而支付的傭金 B B為發(fā)行公司股票而支付的傭金為發(fā)行公司股票而支付的傭金 C C所發(fā)行公司債券的溢價收入所發(fā)行公司債券的溢價收入 D D所發(fā)行公司債券的溢價攤銷額所發(fā)行公司債券的溢價攤銷額4 4按照借款費用準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購按照借款費用準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計算處理方法正確的有本化金額的計算處理方法正確的有( )( )。 A A應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)

40、支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 B B應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額款應(yīng)予資本化的利息金額 C C一般借款加權(quán)平均利率一般借款加權(quán)平均利率= =所占用一般借款當期實際發(fā)生所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) D D一般借款屬外幣借款的，其本金和

41、利息所產(chǎn)生的匯兌差一般借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當期損益額應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當期損益5 5符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括包括( )( )。 A A應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B B投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) C C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 D D機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機

42、械設(shè)備 6 620082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司開工建造的一座廠房，工期預(yù)計為公司開工建造的一座廠房，工期預(yù)計為2 2年，采用出包方式建造。年，采用出包方式建造。A A公司為該項工程建設(shè)于公司為該項工程建設(shè)于20082008年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款10001000萬元；萬元；20082008年工程建設(shè)期間另占用年工程建設(shè)期間另占用了一筆一般借款，該筆一般借款為了一筆一般借款，該筆一般借款為A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日按日按面值發(fā)行的面值發(fā)行的5 5年期公司債券年期公司債券40004000萬元；萬元；A A公司無其他借款

43、。公司無其他借款。20082008年有關(guān)資產(chǎn)支出如下年有關(guān)資產(chǎn)支出如下( (均以上述借入款項支付均以上述借入款項支付) )：1 1月月1 1日日600600萬元、萬元、5 5月月1 1日日700700萬元、萬元、9 9月月1 1日日900900萬元、萬元、1111月月1 1日日300300萬萬元不考慮其他因素，則元不考慮其他因素，則20082008年所占用一般借款累計支出加權(quán)年所占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)為平均數(shù)為( )( )萬元。萬元。 A A1 500 B1 500 B125 C125 C550 D550 D1416.671416.677 7A A公司為建造一棟辦公樓于公司為建造一棟辦公樓于20082008年年1 1月月1 1日專日專門從銀行借入門從銀行借入40004000萬元款項，借款期限為萬元款項，借款期限為3 3年，年，年利率為年利率為6 6。20082008年年2 2月月1 1日，日，A A公司采用出