稅務(wù)培訓(xùn)案例

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號文）國稅發(fā)200084號企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法(國家稅務(wù)總局令第號)案例××商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計價核算。（1）1999年年末存貨的賬面成本為100萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為10萬元。（2）2000年年末存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值為85萬元，則應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)

2、備為5萬元。（3）2001年年末，該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為97萬元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為12萬元。（4）2002年，將該批存貨的80%對外出售，取得收入94萬元，假如年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值與2001年末相比未發(fā)生變化，請對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。會計處理1999年末 dr：管理費(fèi)用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100,000 cr：存貨跌價準(zhǔn)備 100,000稅務(wù)處理 調(diào)增應(yīng)納稅所得額100,000元會計處理2000年末 dr：管理費(fèi)用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50,000 cr：存貨跌價準(zhǔn)備 50,000稅務(wù)處理 調(diào)增應(yīng)納稅所得額50,000元會計處理2001年末 dr：存貨跌價準(zhǔn)備 12

3、0,000 cr：管理費(fèi)用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 120,000稅務(wù)處理 調(diào)減應(yīng)納稅所得額120,000元會計處理2002年 dr：銀行存款 940,000 cr：主營業(yè)務(wù)收入 940,000 dr：主營業(yè)務(wù)成本 776,000 存貨跌價準(zhǔn)備 24,000 cr：存貨 800,000稅務(wù)處理 調(diào)減應(yīng)納稅所得額24,000元解釋 存貨跌價準(zhǔn)備屬于時間性差異，當(dāng)發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準(zhǔn)備而減少的利潤又處置時得以實現(xiàn)。因此，本期增提的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額；本期因恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備或者因處置存貨而沖銷的準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)作調(diào)減所得額處理。案例某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的賬面原價為5000萬元，預(yù)計使用年限10

4、年，已計提折舊2年，累計折舊為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零。假定第3年年底該生產(chǎn)線設(shè)備的可收回金額為3200萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值不變，以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)第3年及以后年度如何作會計處理及稅務(wù)處理？會計處理第3年計提折舊應(yīng)提折舊額=5000÷10=500（萬元）借：制造費(fèi)用5000000貸：累計折舊5000000第3年年度終了，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價值可收回金額=35003200=300（萬元）借：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000000第4年計提折舊應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷尚

5、可使用年限=3200÷5=640（萬元）借：制造費(fèi)用6400000貸：累計折舊6400000第5年及以后各年計提折舊同。解釋固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，在計提固定資產(chǎn)折舊時，不再按原價計提，而應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值（固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額，以前年度已計提的折舊不再進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)處理第3年年度終了，調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。第4年計提折舊可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=3500÷5=700（萬元）第4年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。第5年及以后各

6、年計提折舊同。案例某企業(yè)管理用設(shè)備的賬面原價為5000萬元，預(yù)計使用年限10年，已計提折舊2年，累計折舊為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零。假定該企業(yè)原固定資產(chǎn)期末按凈值計價，從第3年起按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定改按賬面價值與可收回金額孰低計價，并采用追溯調(diào)整法。該企業(yè)估計該管理用設(shè)備第1年年末的可收回金額為4000萬元；第2年年末的可收回金額為3800萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。第3年及以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)在進(jìn)行追溯調(diào)整時及之后，如何作會計處理和稅務(wù)處理？會計處理計算會計政策變更的累積影響數(shù)（單位：萬元）注：（1）第1年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=（5000500）4000=500（萬元）；（2）

7、第2年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=（5000500×2500）3800=-300（萬元）。會計政策變更的累積影響數(shù)=200（萬元）會計處理借：利潤分配未分配利潤2000000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000第3年計提折舊應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=3800÷8=475（萬元）第4年及以后各年計提折舊同。解釋 企業(yè)因變更固定資產(chǎn)期末計價政策，即由期末按固定資產(chǎn)凈值計價改按賬面價值與可收回金額孰低計價，作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目時，對此次因追溯調(diào)整計提的減值準(zhǔn)備而影響的累計折舊，也不再進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)處理第3年計提折舊可按提取準(zhǔn)備

8、前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=4000÷8=500（萬元）第3年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元。第4年及以后各年計提折舊同。案例某企業(yè)一項專利權(quán)取得時的成本為1000萬元，企業(yè)按照10年平均攤銷。至2000年12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，該企業(yè)因考慮到技術(shù)進(jìn)步等原因，對這項專利權(quán)計提了200萬元的減值準(zhǔn)備，使得專利權(quán)的賬面價值為600萬元，假定企業(yè)重新估計該專利權(quán)尚可使用年限為5年，計提減值準(zhǔn)備后如何作會計處理和稅務(wù)處理？會計處理計提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的專利權(quán)費(fèi)用=600÷5=120（萬元）每年

9、攤銷時借：管理費(fèi)用1200000貸：無形資產(chǎn)1200000假定該專利權(quán)以后年度未再計提減值準(zhǔn)備，也未轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，至第5年末，專利權(quán)的賬面余額為200萬元，即為計提的減值準(zhǔn)備。此時，與無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額對沖：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000貸：無形資產(chǎn)2000000稅務(wù)處理第2年年度終了，調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。第3年可攤銷額按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的無形資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=800÷5=160（萬元）第3年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。第4年及以后各年攤銷額同。案例 ××紡織股份有限公司按賬齡

10、分析法提取壞帳準(zhǔn)備，2001年1月1日，壞帳準(zhǔn)備余額為30萬元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額為2000萬元。2001年12月31日，壞帳準(zhǔn)備余額為50萬元（本年度提取壞帳準(zhǔn)備20萬元），應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額為3000萬元。該公司應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)是多少？稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除額=（期末應(yīng)收款項余額-期初應(yīng)收款項余額）×5=（3000-2000）×5=5（萬元）公司2001年度實際提取的壞帳準(zhǔn)備=期末壞帳準(zhǔn)備余額-期初壞帳準(zhǔn)備余額=50-30=20（萬元）公司2001年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-5=15（萬元）解釋 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十五條規(guī)

11、定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這一規(guī)定與壞帳準(zhǔn)備會計核算相同，在按上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整時，無需考慮應(yīng)沖減的壞帳準(zhǔn)備（指實際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞帳準(zhǔn)備（指收回已核銷的壞帳）。如果企業(yè)當(dāng)年實際提取的壞帳準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣。 案例××有限公司有關(guān)短期

12、股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：××有限公司于2000年2 月20日以銀行存款購入村三公司股票10,000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73,200元。村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。2000年6月30日，村三公司每股市價6元，該公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備12,200元（73,200-1,000-10,000×6）。2000年12月31日，每股市價上升至6.5元。該公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備5,000元。2001年元月4日，該公司將檜三公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入8,8000元，轉(zhuǎn)讓

13、過程中發(fā)生的稅費(fèi)200元。村三公司所得稅稅率為15%,該公司所得稅稅率為33%，請確定納稅調(diào)整數(shù)。會計處理投資時：dr：短期投資股票（村三公司） 73,200 cr：銀行存款 73,200被投資方宣告發(fā)放股利時： dr：應(yīng)收股利村三公司 1,000 cr：短期投資股票（村三公司） 1,000稅務(wù)處理被投資方宣告發(fā)放的股利在期末時應(yīng)差額補(bǔ)稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1,000/（1-15%）×（33%-15%）解釋投資方與被投資方適用稅率相同時，不需要差額補(bǔ)稅。會計處理2000年6月30日計提跌價準(zhǔn)備時： dr：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 12,200 cr：短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司 12,2

14、00稅務(wù)處理本期計提的短期投資跌價準(zhǔn)備12,200元期末應(yīng)作納稅調(diào)增。會計處理2000年12月31日跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時： dr：短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司 5,000 cr：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5,000稅務(wù)處理從全年看，本期計提的短期投資跌價準(zhǔn)備為7,200元（12,200-5,000），期末應(yīng)作納稅調(diào)增。會計處理2001年元月，將短期投資轉(zhuǎn)讓時： dr：銀行存款 87,800 短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司 7,200 cr：短期投資股票（村三公司） 72,200 投資收益出售短期投資 22,800稅務(wù)處理稅務(wù)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 =88,000-73,200-20

15、0 =14,600（元）解釋會計上股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為22,800元，由于該部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=22,800-14,600=8,200（元）案例××有限公司2000年5月1日以200萬元購入新星電器公司股權(quán)總數(shù)的10%，新星公司所得稅稅率為15%，該公司的所得稅稅率為33%。新星公司2000年12月31日的會計報表顯示的當(dāng)年凈利潤為120萬元，累計未分配利潤和累計盈余公積金為600萬元。2001年3月20日該公司收到新星公司分配的20萬元股利。假設(shè)該公司無其他投資，請確認(rèn)如何計繳所得稅。會計處理2000年5月1日取得長期股權(quán)投資時

16、： dr：長期股權(quán)投資新星公司 2,000,000 cr：銀行存款 2,000,0002001年3月20收到新星公司分利時：投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）=12 0×10%×8/12=8（萬元）應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資企業(yè)分派的股利-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=20-8=12（萬元） dr：銀行存款 200,000 cr：長期股權(quán)投資新星公司 120,000 投資收益 80,000解釋 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，由于企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投

17、資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅務(wù)處理稅務(wù)上該筆投資收益應(yīng)計入2001年度的所得額，在2001年度所得稅匯算清繳時，補(bǔ)繳所得稅20/(1-15%)×（33%-15%）=3.529萬元。案例××有限公司以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品1000件（賬面價值每件100元，公允價值每件115元）投入南通絲織有限公司，投資雙方確認(rèn)為11萬元實收資本。南通絲織有限公司另支付差價款5000元。兩公司增值稅適用稅率為17%，公允價值等于計稅價。請作相關(guān)

18、會計、稅務(wù)處理。會計處理確定是否屬非貨幣性交易：5000/（1000×115）=4.35%收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25%，因此，這一交換屬于非貨幣性交易。該公司應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益=收到的補(bǔ)價-補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)的賬面價值=5000-5000/（1000×115）×（1000×100）=5000-4347.83=652.17（元）增值稅銷項稅=1000×115×17%=19,950（元）投資方 dr：長期股權(quán)投資 cr：產(chǎn)成品 100,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19,950 營

19、業(yè)外收入被投資方 dr：產(chǎn)成品 95,050 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 19,950 cr：實收資本××有限公司 110,000 銀行存款 5,000稅務(wù)處理投資方應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（1000×115）-（1000×100）+652.17=14,347.83（元）該公司已確認(rèn)的非貨幣性交易收益=收到的補(bǔ)價-補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)的賬面價值=5000-5000/（1000×115）×（1000×100）=5000-4347.83=652.17（元）解釋投資企業(yè)用部分非貨幣性資產(chǎn)向被投資企業(yè)投資，必

20、須在交易發(fā)生時確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得（即“視同銷售”）。交易中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其原賬面計稅成本的差額，應(yīng)計入交易發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之則確認(rèn)為當(dāng)期損失。這樣，企業(yè)經(jīng)非貨幣性交易換入投資的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值和已確認(rèn)的收益（在收到補(bǔ)價的情況下）與該資產(chǎn)的公允價值之間的差額或按5年內(nèi)每年平均攤轉(zhuǎn)的數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。案例甲公司為股份有限公司，其積欠乙公司應(yīng)付賬款5000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，于2001年9月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），公允價值為4200萬元。債務(wù)重組日為2001年

21、9月5日（假定乙公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。債務(wù)重組后，乙公司取得的無形資產(chǎn)按5年平均攤銷。會計處理甲公司債務(wù)重組日： dr：應(yīng)付賬款乙公司 5,000 cr：無形資產(chǎn) 4,000 資本公積債務(wù)重組收益 1,000稅務(wù)處理按公允價值轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓成本=4,200-4000=200（萬元）以與無形資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)取得的收益=5,000-4,200=800（萬元）應(yīng)作納稅調(diào)增的金額=200+800=1,000（萬元）會計處理乙公司債務(wù)重組日：dr：無形資產(chǎn) 5,000 cr：應(yīng)收賬款甲公司 5,000稅務(wù)處理計稅成本=4,200（萬元）應(yīng)作納稅調(diào)

22、減的債務(wù)重組損失=5,000-4,200=800（萬元）會計處理乙公司攤銷取得的無形資產(chǎn)： dr：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 1,000 cr：無形資產(chǎn) 1,000稅務(wù)處理可以在企業(yè)所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用=4,200/5=840（萬元）應(yīng)作納稅調(diào)增的金額=1,000-840=160（萬元）解釋按照企業(yè)會計制度有關(guān)債務(wù)重組會計處理的規(guī)定，甲公司以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，無形資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額1000萬元，應(yīng)作為資本公積處理；乙公司獲得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照應(yīng)收賬款賬面價值作為其入賬價值。案例甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)

23、以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙公司以80000股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該項股權(quán)的公允價值為220000元。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 會計處理乙企業(yè)會計處理 應(yīng)計入資本公積的溢價=208000-80000=128000（元） 借：應(yīng)付賬款208000 貸：股本80000 資本公積股本溢價128000 甲企業(yè)的會計處理 借：長期股權(quán)投資198000 壞賬準(zhǔn)備10000 貸：應(yīng)收賬款208000稅務(wù)處理乙企業(yè)稅務(wù)處理債務(wù)重組所得=股權(quán)的公允價值-重組債務(wù)的賬面

24、價值=220000-208000=12,000（元）甲企業(yè)的稅務(wù)處理該項投資的計稅成本=股權(quán)的公允價值=220000（元）案例甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提10000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： 會計處理（1）甲企業(yè)的會計處理： 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)100000 貸：銀行存款60000 資本公積其他資本公積40000 （2）乙企業(yè)的會計處理： 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000-60000-10000=30000（元） 借：銀行存款60000 壞賬準(zhǔn)備10000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)100000稅務(wù)處理乙企業(yè)稅務(wù)處理債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的計稅成本-收到的現(xiàn)金=100000-60000=40000（元）甲企業(yè)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得= 重組債務(wù)的計稅成本-支付的現(xiàn)金=100000-60000=40000（元）案例a企業(yè)1999年