CPA會計外幣折算

1、第一章：外幣折算一、單項選擇題1.國內(nèi)某一外商投資企業(yè)80%以上的營業(yè)收入來自于出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，一般以美元進行結(jié)算，則該企業(yè)應選擇（ ）作為記賬本位幣。A.美元 B.人民幣 C.進口國貨幣 D.歐元2.國內(nèi)某公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權，P公司與國內(nèi)母公司除投資與被投資關系外，幾乎無往來交易業(yè)務發(fā)生，P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支由其自行解決，則P公司應選擇的記賬本位幣是（ ）。A.美元 B.人民幣 C.日元 D.歐元3.企業(yè)發(fā)生外幣交易時，將外幣直接折算為記賬本位幣入賬的記賬方法

2、，稱為（ ）。 A.直接標價法 B.外幣統(tǒng)賬法 C.外幣分賬法 D.間接標價法4.匯率是指兩種貨幣兌換的比率，企業(yè)在未來某一日交付外匯時的結(jié)算價格是（ ）。A.即期匯率 B.即期匯率的近似匯率 C.套算匯率 D.遠期匯率5.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，需要變更記賬本位幣的，應當將所有項目按（ ）折算為變更后的記賬本位幣，將折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。A.變更當日的即期匯率 B.變更當期期初的市場匯率 C.資產(chǎn)負債表日的即期匯率 D.按交易發(fā)生日的即期匯率6.某企業(yè)將50 000美元存款兌換成人民幣，當日美元買入價為$1：￥6.05，賣出價為$1：￥6.15，該外幣交

3、易按交易日即期匯率折算，該筆外幣兌換時產(chǎn)生的匯兌損益為人民幣（ ）元。 A.0 B.收益2 500 C.損失2 500 D.損失5 0007.企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般以（ ）作為即期匯率。A.買入價 B.賣出價 C.中間價 D.最高價8.企業(yè)收到投資者投入的外幣資本時，其折算匯率為（ ）。A.收到外幣投資時的即期匯率 B.投資合同約定的匯率C.收到外幣投資時即期匯率的近似匯率 D.資產(chǎn)負債表日的即期匯率9.國內(nèi)某公司以人民幣作為記賬本位幣，2013年12月31日，庫存外購商品100件，該商品從國外購入時的單價為1 000英鎊，當時即期匯率為1英鎊=10元人民

4、幣；2013年12月31日，該商品市場單價降至為900英鎊，當日即期匯率是1英鎊=10.05元人民幣，假定不考慮增值稅等相關稅費。（1）2013年12月31日，該批商品的匯兌差額為（ ）元人民幣。A.95 500 B.-95 500 C.-5 000 D.-4 500（2）該批商品的匯兌差額應記入（ ）科目。 A.資產(chǎn)減值損失 B.公允價值變動損益 C.資本公積 D.財務費用10.國內(nèi)甲公司選用人民幣作為記賬本位幣。2013年12月10日，以每股1.5美元的價格購入乙公司股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.10元人民幣，款項已付。2013年12月31日，乙公司股票的每股

5、市價為1.2美元，當日匯率為1美元=6.08元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響。（1）2013年12月31日，該公司交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額為（ ）元人民幣。A.18 540 B.-18 540 C.-3 000 D.-2 400（2）該批交易性金融的匯兌差額應記入（ ）科目。 A.資產(chǎn)減值損失 B.公允價值變動損益 C.資本公積 D.財務費用11.外幣可供出售金融資產(chǎn)按公允價值確定日的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應計入（ ）科目。A.資產(chǎn)減值損失 B.公允價值變動損益 C.資本公積 D. 財務費用12.下列各項，不屬于外幣貨幣性項目的是（ ）。A.應付賬款 B.交

6、易性金融資產(chǎn) C.長期應收款 D.持有至到期投資 13.下列各項，在資產(chǎn)負債表日折算時不產(chǎn)生匯兌差額的是（ ）。A.固定資產(chǎn) B.可供出售金融資產(chǎn) C.交易性金融資產(chǎn) D.應收賬款14.企業(yè)進行外幣資產(chǎn)負債表折算時，下列各項中，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是（ ）。A.持有至到期投資 B.資本公積 C.短期借款 D.未分配利潤15. 企業(yè)進行外幣資產(chǎn)負債表折算時，“所有者權益”項目中，不采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目是（ ）。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤16.某中外合資企業(yè)，合同約定外商注冊資本為50萬美元，分兩次投入，投資合同約定的匯率是$1：￥6.15

7、。2013年10月20日，企業(yè)收到外商第一次投入資本30萬美元，當日即期匯率$1：￥6.11；2013年12月20日，企業(yè)收到外商第二次投入資本20萬美元，當日即期匯率$1：￥6.09，該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用外幣交易發(fā)生時的即期匯率折算，2013年資產(chǎn)負債表日匯率為$1：￥6.10，則2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（ ）萬元。A.307.50 B.305.50 C.305.10 D.304.5017.在編制合并會計報表時所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，正確的列示的方法是（ ）。A.在合并資產(chǎn)負債表“所有者權益”項下單獨作為“外幣報表折算差額”列示

8、B.在合并資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項下單獨作為“外幣報表折算差額”列示C.在合并利潤表“財務費用”項下單獨作為“匯兌差額”列示 D.在合并利潤表“凈利潤”項下單獨作為“外幣報表折算差額”列示18.歸屬少數(shù)股東的外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中正確的列示方法是（ ）。A.并入外幣報表折算差額項目 B.并入少數(shù)股東權益C.并入其他股東權益 D.并入未分配利潤項目二、多項選擇題1.企業(yè)確定記賬本位幣時，應考慮的因素有（ ）。A.所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務銷售價格起主要作用B.所選擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧账璧娜斯ぁ⒉牧虾推渌M用產(chǎn)生主要影響C.融資活動獲得的資金所使用的貨幣D.保存從經(jīng)營

9、活動中收取款項時所使用的貨幣 E.影響當期匯兌損益數(shù)額的大小2.下列項目，屬于境外經(jīng)營或視同境外經(jīng)營的有（ ）。A.企業(yè)在境外的子公司 B.企業(yè)在境外的合營公司C.企業(yè)在境外的聯(lián)營公司 D.采用相同于企業(yè)記賬本位幣的境內(nèi)子公司E.采用不同于企業(yè)記賬本位幣的境內(nèi)子公司、聯(lián)營公司、合營公司3. 判斷某一實體是否是該企業(yè)境外經(jīng)營的標準是（ ）。A.該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、聯(lián)營公司、合營公司分支機構(gòu)B.該實體與企業(yè)是否存在相互投資C.該實體是否在企業(yè)所在地的境外 D.該實體與企業(yè)是否執(zhí)行相同的會計政策E.該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同4.境外經(jīng)營記賬本位幣確定時，

10、應考慮的因素有（ ）。A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯回E.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務5.下列外幣業(yè)務發(fā)生時，不需要采用套算匯率折算，而可以直接采用中國人民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率折算有（ ）。A.美元 B.日元 C.歐元D.港元 E.韓元6.下列各項，屬于貨幣性項目的有（ ）。A.長期借款 B.應收賬款 C.長期應收款D.可供出售金融資產(chǎn) E.存貨7.下列各項，

11、屬于非貨幣性項目的有（ ）。A.交易性金融資產(chǎn) B.固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn) E.長期股權投資8.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目進行折算處理時，下列做法正確的有（ ）。A.貨幣性項目按期末即期匯率進行折算所產(chǎn)生的匯兌差額，記入“財務費用”科目B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不需要改變其原記賬本位幣金額，無匯兌差額C.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨項目，其匯兌差額計入“資產(chǎn)減值損失”科目 D.以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額，計入“公允價值變動損益” 科目 E.以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)的匯兌差額，計入“資本公積”科目9.企業(yè)對境外經(jīng)營的資

12、產(chǎn)負債表折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有（ ）。A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.應付債券D.實收資本 E.資本公積10.企業(yè)對境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算時，采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目有（ ）。A.盈余公積 B.未分配利潤 C.長期股權投資D.實收資本 E.資本公積11.企業(yè)對境外經(jīng)營的利潤表折算時，采用交易發(fā)生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算的項目有（ ）。A.營業(yè)收入 B.營業(yè)成本 C.管理費用D.營業(yè)利潤 E.利潤總額12.下列差額，應當計入當期“財務費用匯兌損益”科目中的有（ ）。A.兌換外幣時發(fā)生的匯兌差額 B.外幣“銀行存款”賬戶期末折算差額C.外幣“應收賬款”賬

13、戶期末折算差額 D.外幣“應付賬款”賬戶期末折算差額 E.外幣“交易性金融資產(chǎn)”賬戶期末折算差額三、判斷題1.記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，我國在境內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。 （ ）2.境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，不包括企業(yè)境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)。 （ ）3.外幣分賬制是指企業(yè)發(fā)生外幣交易時按原幣種記賬，資產(chǎn)負債表日應分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行折算。 （ ）4.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率。 （ ）5.企業(yè)發(fā)生

14、涉及貨幣兌換交易時都應按中間價進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌損益。（ ）6.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對外幣財務報表折算時，只需要對外幣貨幣性項目按資產(chǎn)負債表的即期匯率折算，非貨幣性項目不產(chǎn)生匯兌差額，無需進行折算。 （ ）7.企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。 （ ）8.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對所有者權益項目的折算，一律采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （ ）9.外幣報表折算差額是以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)的折算差額。 （ ）10.企業(yè)通過出售等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益，應將已列入“外幣報表折算差額”中與該境外經(jīng)營相關部分，從所有者權益

15、項目中轉(zhuǎn)入處置當期損益。 （ ）四、業(yè)務核算題1.誠鑫公司為股份有限公司，記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月核算匯兌差額。2013年12月1日，有關外幣賬戶余額如下：賬 戶外幣余額（萬美元）匯率折合人民幣余額（萬元人民幣）銀行存款（美元戶）400（借方）6.0902 436應收賬款（美元戶）300（借方）6.0901 827短期借款（美元戶）500（貸方）6.0903 045應付賬款（美元戶）200（貸方）6.0901 218實收資本（美元戶）800（貸方）6.0904 8722013年12月發(fā)生的外幣業(yè)務如下：（1）5日，出口一批商品，離岸價200萬美元，貨款

16、已收存銀行，當日匯率為1美元=6.080元人民幣；（2）8日，以50萬美元兌換人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.085人民幣；賣出價為1美元=6.095元人民幣；當日匯率為1美元=6.090元人民幣；（3）10日，歸還短期借款200萬美元，當日匯率為1美元=6.084元人民幣；（4）15日，進口一批工業(yè)原料，買價400萬美元，當日匯率為1美元=6.080元人民幣，貨款暫欠，以銀行存款支付進口增值稅413.44萬元人民幣，原料驗收無誤入庫；（5）18日，收到投資者投入資本200萬美元，當日匯率為1美元=6.085元人民幣；（6）20日，以350萬美元歸還前欠貨款，當日匯率為1美元=6.085元

17、人民幣；（7）22日，以每股2美元購入B股股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.078元人民幣；（8）25日，以每股2.2美元出售作為交易性金融資產(chǎn)的B股股票5 000股，當日匯率為1美元=6.081元人民幣；（9）28日，取得外幣長期借款600萬美元，當日匯率為1美元=6.084元人民幣；（10）31日，本月15日進口的工業(yè)預料尚未領用，期末市價格為380萬美元，當日匯率為1美元=6.10元人民幣；要求：（1）編制各項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄；（2）確定各外幣賬戶的折算差額；（3）確定“財務費用匯兌差額”金額；（4）編制外幣賬戶折算差額的會計分錄。以“萬元”為計量單位。2.

18、宏升公司為股份有限公司，記賬本位幣為人民幣，該公司有一境外子公司乙公司（宏升公司擁有乙公司80%股權），以美元作為記賬本位幣，宏升公司對利潤表項目采用當期平均匯率進行折算。實收資本、資本公積，按發(fā)生時的匯率1美元=6.30元人民幣進行折算，2013年1月1日，股本為850萬美元，資本公積100萬美元，折算金額分別為5 355萬元和630萬元；累計盈余公積為120萬美元，折算人民幣為750萬元；累計未分配利潤為100萬美元，折算人民幣為622萬元。乙公司在2013年提取盈余公積40萬美元。2013年12月31日的當日匯率為1美元=6.10元人民幣，2013年度平均匯率為1美元=6.25元人民幣。

19、要求：編制折算后的資產(chǎn)負債表、所有者權益變動表和利潤表資產(chǎn)負債表2013年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算人民幣金額負債及股東權益期末數(shù)（美元）折算匯率折算人民幣金額流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金200短期借款600應收賬款320應付賬款200存貨850其他流動負債其他流動資產(chǎn)30流動負債合計800流動資產(chǎn)合計1 400非流動負債非流動資產(chǎn)長期借款300長期應收款150應付債券100固定資產(chǎn)650其他非流動負債 10在建工程220非流動負債合計410無形資產(chǎn)180負債合計1 210其他非流動資產(chǎn)40股東權益非流動資產(chǎn)合計1 240股本850資本公積100盈余公積160未分配利

20、潤320外幣報表折算差額股東合計1 430資產(chǎn)總計2 640負債/股東權益合計2 640 利潤表 2013年度 單位：萬元 項 目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入3 000 減：營業(yè)成本2 300 營業(yè)稅金及附加 100 管理費用 160 財務費用 80銷售費用 120 加：投資收益 100二、營業(yè)利潤 340 加：營業(yè)外收入 60 減：營業(yè)外支出 20三、利潤總額 380 減：所得稅費用 120四、凈利潤 260五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額 17所有者權益變動表 2013年度 單位：元項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權益合計美元折算

21、匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余額二、本年增減變動額1、凈利潤2、其他綜合權益其中：外幣報表折算差額3、利潤分配提取盈余公積三、本年年末余額參考答案一、單項選擇題1. 【答案】A2. 【答案】D3. 【答案】B4. 【答案】D5. 【答案】A6. 【答案】C【解析】記賬匯率=（6.05+6.15）÷2=6.10，匯兌差額=50 000×（6.05-6.10）=-2 500（元）（損失）7. 【答案】C8. 【答案】A9.（1）【答案】B【解析】匯兌差額=100×900×10.05-100×1 000

22、5;10=-95 500（元）（2）【答案】A10.（1）【答案】B 【解析】匯兌差額=10 000×1.2×6.08-10 000×1.5×6.10=-18 540（元）（2）【答案】B11.【答案】C12.【答案】B13.【答案】A14.【答案】B15.【答案】D16.【答案】C【解析】30×6.11+20×6.09=305.10（萬元）17.【答案】A18.【答案】B二、多項選擇題1. 【答案】ABCD2. 【答案】ABCE3. 【答案】AE4. 【答案】ABCDE5. 【答案】ABCD6. 【答案】ABC7. 【答案】ABCD

23、E8. 【答案】ABCDE9. 【答案】ABC10.【答案】ADE11.【答案】ABC12.【答案】ABCD三、判斷題1. 【答案】2. 【答案】×3. 【答案】4. 【答案】5. 【答案】×6. 【答案】×7. 【答案】8. 【答案】×9. 【答案】10.【答案】四、業(yè)務處理題1.參考答案（1）會計分錄5月5日借：銀行存款美元戶（$200×6.080） 1 216 貸：主營業(yè)務收入 1 2165月8日借；銀行存款人民幣戶（$50×6.085） 304.25 財務費用 0.25貸：銀行存款美元戶（$50×6.090） 304

24、.505月10日借：短期借款美元戶（$200×6.084） 1 216.80貸：銀行存款美元戶（$200×6.084） 1 216.805月15日借：原材料（$400×6.080） 2 432應交稅費應交增值稅（進項稅額） 413.44貸：應付賬款（$400×6.080） 2 432銀行存款 413.445月18日借：銀行存款美元戶（$200×6.085） 1 217 貸：股本 1 2175月20日借：應付賬款（$350×6.085） 2 129.75貸：銀行存款美元戶（$350×6.085） 2 129.755月22日借：

25、交易性金融資產(chǎn)（$2×1×6.078） 12.156貸：銀行存款美元戶（$2×1×6.078） 12.1565月25日借：銀行存款美元戶（$2.2×0.5×6.081） 6.6891貸：交易性金融資產(chǎn)（$2.2×0.5×6.078） 6.6858 投資收益 0.00335月28日借：銀行存款美元戶（$600×6.084） 3 650.40貸：長期借款美元戶（$600×6.084） 3 650.405月31日借：資產(chǎn)減值損失 114 貸：存貨跌價準備 （400×6.080-380

26、5;6.10） 114（2）各外幣賬戶的折算差額“銀行存款美元戶”外幣余額=400+200+200+1.1+600-（50+200+350+2）=799.1（萬美元）賬面人民幣金額=2 436+1 216+1 217+6.6891+3 650.40-（304.50+1 216.80+2 129.75+12.156）=4 862.8831（萬元）按期末匯率折算的人民幣金額=799.1×6.10=4 874.51（萬元）匯兌差額=4 874.51-4 862.8831=11.6269(萬元)（收益）“應收賬款美元戶” 外幣余額=300（萬美元）賬面人民幣金額=1 827（萬元） 按期末匯

27、率折算的人民幣金額=300×6.10=1 830（萬元） 匯兌差額=1 830-1 827=3(萬元)（收益）“短期借款美元戶”外幣余額=500-200=300（萬美元）賬面人民幣金額=3 045-1 216.80=1 828.20（萬元）按期末匯率折算的人民幣金額=300×6.10=1 830（萬元）匯兌差額=1 830-1 828.20=1.80(萬元)(損失)“應付賬款美元戶”外幣余額=200+400-350=250（萬美元）賬面人民幣金額=1 218+2 432-2 129.75=1 520.25（萬元）按期末匯率折算的人民幣金額=250×6.10=1 5

28、25（萬元）匯兌差額=1 525-1 520.25=4.75(萬元)(損失)“長期借款美元戶”外幣余額=600（萬美元）賬面人民幣金額=3 654（萬元）按期末匯率折算的人民幣金額=600×6.10=3 660（萬元）匯兌差額=3 660-3 654=6(萬元)(損失)“交易性金融資產(chǎn)美元戶”外幣余額=2-1.1=0.9（萬美元）賬面人民幣金額=12.156-6.6858=5.4702（萬元）按期末匯率折算的人民幣金額=0.9×6.10=5.49（萬元）匯兌差額=5.49-5.4702=0.0198(萬元)(收益)“原材料美元戶”外幣余額=400（萬美元）賬面人民幣金額=2

29、 432（萬元）(成本)可變現(xiàn)凈值=380×6.10=2 318（萬元）匯兌差額=2 318-2 432=-114(萬元)(跌價)（4）匯兌差額的會計處理借：銀行存款美元戶 11.6269應收賬款美元戶 3貸：短期借款美元戶 1.80 應付賬款美元戶 4.75 長期借款美元戶 6財務費用 2.0769借：資產(chǎn)減值損失 114貸：存貨跌價準備 114借：交易性金融資產(chǎn) 0.0198 貸：公允價值變動損益 0.01982.參考答案資產(chǎn)負債表2013年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯 率折算人民幣金額負債及股東權益期末數(shù)(美元)折算匯率折算人民幣金額流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金2006.101 220短期借款6006.103 660應收賬款3206.101 952應付賬款2006.101 220存貨8506.105 185其他流動負債其他流動資產(chǎn)306.10183流動負債合計8004 880流動資產(chǎn)合計1 40