《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》課后練習(xí)題答案及案例分析思路

1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課后練習(xí)題答案及案例分析思路第一章1.甲、乙兩企業(yè)某年有關(guān)營業(yè)收入、成本費(fèi)用及利潤、銷售利潤率等資料見表14。表14 甲、乙兩企業(yè)相關(guān)資料 金額單位：萬元企 業(yè)收 入成本費(fèi)用利潤銷售利潤率（%）甲100703030乙2001505025運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)的利潤小于乙企業(yè)的利潤，但甲企業(yè)的銷售利潤率卻大于乙企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，甲企業(yè)經(jīng)營的效果性好但效率性較差，乙企業(yè)經(jīng)營的效果性差但效率性好。經(jīng)濟(jì)效益與利潤的關(guān)系如下：經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)利潤是相互聯(lián)系的兩個(gè)概念，不能簡單地把它們等同起來。企業(yè)利潤是按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算確定的，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)計(jì)量中的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生

2、制原則。說它與經(jīng)濟(jì)效益有聯(lián)系，是因?yàn)樗彩峭度肱c產(chǎn)出比較之差。但是，計(jì)算利潤的投入與產(chǎn)出，是按照上述兩項(xiàng)會計(jì)原則來定義的，其外延與計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的投入與產(chǎn)出不同。經(jīng)濟(jì)效益的含義，既包括當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的效益，也包括當(dāng)期創(chuàng)造而遞延到后期收益的潛在效益；既包括直接歸創(chuàng)造者受益的效益，也包括間接由非創(chuàng)造者受益的效益。2.甲、乙兩方案有關(guān)原始投資額、未來報(bào)酬及凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)等資料見表15。表15 甲、乙兩方案有關(guān)資料方 案未來報(bào)酬原投資額 凈現(xiàn)值現(xiàn)值系數(shù)甲1000 700 300 1.43乙18001400 400 1.29運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲方案的凈現(xiàn)值小于乙方案，但甲方案的現(xiàn)值指數(shù)卻大于乙

3、方案，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性較差，甲方案的效果性差但效率性好。經(jīng)濟(jì)效益與凈現(xiàn)值的關(guān)系如下：凈現(xiàn)值是指某一項(xiàng)投資方案未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，體現(xiàn)的是投資活動的投入產(chǎn)出關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)效益是投入和產(chǎn)出的比較，既有相減比較，也有相除比較，更有相減和相除結(jié)合比較。因此說，凈現(xiàn)值是衡量經(jīng)濟(jì)效益的一種形式，而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵和外延更為廣泛；考察經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值即凈現(xiàn)值。第二章 審 計(jì) 證 據(jù) 內(nèi) 容證 據(jù) 類 型1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢趨勢證據(jù)2.單位工資成本由于預(yù)算失控而提高過程證據(jù)3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù)過程證據(jù)4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之

4、甚少環(huán)境證據(jù)5.風(fēng)險(xiǎn)識別、評估機(jī)制充分有效性不足環(huán)境證據(jù)6.資金占用增加引起存貨周轉(zhuǎn)減慢趨勢證據(jù)第三章1.該廠經(jīng)營目標(biāo)、指標(biāo)情況如下：項(xiàng)目產(chǎn)品正品率（%）產(chǎn)品出口率（%）人均創(chuàng)匯（美元）該廠目標(biāo)（3年平均）9722.51633行業(yè)先進(jìn)水平97201800該廠實(shí)際情況92101000在對該廠進(jìn)行總體性經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該選擇的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)品正品率達(dá)到97%，20%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1633美元?！爱a(chǎn)品精益求精”宗旨、“達(dá)到世界先進(jìn)水平，打入國際市場”目標(biāo)不能用作審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵搹S實(shí)際產(chǎn)品正品率92%，10%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1000美元。另外，該廠主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動頻繁，資金緊

5、張，設(shè)備更新困難，工程技術(shù)人員流失嚴(yán)重?？陀^條件落后于國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平。2.作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所選的指標(biāo)應(yīng)確定在先進(jìn)性和合理性水平上。這是因?yàn)椋阂环矫?，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必然建立在相對先進(jìn)合理的基礎(chǔ)上才能起到促進(jìn)作用；另一方面，確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須充分反映被審計(jì)單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和工作經(jīng)驗(yàn)，并考慮增長提高因素和潛力。如果脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使被審對象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。第四章 1.這種控制顯然比較粗糙。主要體現(xiàn)在：（1）不能反映應(yīng)付賬款串戶情況；（2）不能反映處理后退回的單據(jù)缺失情況；（3）不能排除手工計(jì)算數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，卻正好與退回單據(jù)控制總

6、數(shù)相同的情況；（4）不能排除退回控制總數(shù)有部分未錄入系統(tǒng)的情況。以上各種情況都將造成應(yīng)付賬款入賬時(shí)間或?qū)?yīng)供應(yīng)商錯(cuò)誤記錄。2.（1）招聘員工時(shí)注重對員工正直、誠實(shí)、獨(dú)立性的考核。（2）對涉及機(jī)密的數(shù)據(jù)，要打印或拷貝必須有兩人以上同時(shí)進(jìn)行方行,否則無法打印或拷貝。（3）制定懲罰措施，并事先通報(bào)，或者在與員工簽訂的合同中進(jìn)行明確。一方面起到警戒作用，另一方面在造成損失后對公司有所補(bǔ)償，同時(shí)也讓員工意識到泄露秘密等不當(dāng)行為對個(gè)人損失過大而放棄該行為的實(shí)施。第五章 （1）企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系既要以會計(jì)法、公司法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于

7、企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度：可靠的憑證制度；完整的簿記制度；嚴(yán)格的核對制度；合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序；科學(xué)的預(yù)算制度；定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；適時(shí)適用的監(jiān)督考核制度。（2）在財(cái)務(wù)審批時(shí),嚴(yán)格按照授權(quán)內(nèi)容執(zhí)行，杜絕無授權(quán)、口頭授權(quán)、電話授權(quán)的形式出現(xiàn)；需要授權(quán)的，必須由雙方簽授權(quán)書,存放財(cái)務(wù)部,備案,核對簽名；區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，涉及款項(xiàng)支付等重要事項(xiàng)的，必須在高層經(jīng)營會議上得到一致通過，以公司紅頭文件的形式通告公司。（3）健全該公司的現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度；健全該公司

8、的銀行存款的內(nèi)部控制制度；改進(jìn)該公司的內(nèi)部管理方式，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控的執(zhí)行力度。第六章 （1）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開

9、展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面降低外部審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。（2）有缺陷，在長達(dá)近3年的時(shí)間里，凱維埃爾的上司對他所參與的巨額金融交易完全不知曉。對于具有巨大風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品的交易沒有相關(guān)的內(nèi)部控制措施或者說沒有實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，無疑使凱維埃爾能夠毫無障礙地進(jìn)行各種未經(jīng)授權(quán)的交易。同時(shí)，作為凱維埃爾的上級只對他是否賺錢感興趣，沒有看到他賺錢后面的深淵。既沒有仔細(xì)檢查其交易證據(jù)，更沒有去核查其資金的去向和交易的內(nèi)容。對于金融創(chuàng)新特別是一些新興、復(fù)雜的衍生金融工具，一些評估機(jī)構(gòu)沒有經(jīng)驗(yàn)，交易員們也大多看重其利，其風(fēng)險(xiǎn)評估也就容易出現(xiàn)問題。面對

10、金融創(chuàng)新迅猛發(fā)展的局面，金融從業(yè)者顯得無所適從，而凱維埃爾就是這樣一位“不幸的受害者”。另外，從道德的角度看，法興員工的職業(yè)操守也存在一定問題。據(jù)凱維埃爾的證詞，他“承認(rèn)”曾試圖“隱瞞”自己進(jìn)行的一些交易。而且興業(yè)銀行的其他交易員也曾違規(guī)，超出上級給予的權(quán)限進(jìn)行超額交易。以上問題都可以通過設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系防范并予以制止。（3）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；嚴(yán)格信息溝通與授權(quán)制度；緊跟當(dāng)代信息技術(shù)的最新發(fā)展，不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)。 第七章 經(jīng)營性項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)題1.答案：鋼材實(shí)際利用率4800÷6400×100%75 鋼材利用率定額完成程度75÷8093.

11、75% 鋼材超支數(shù)64004800÷80400（千克） 本月少生產(chǎn)鋼管400×80÷1320（根）2.答案：采用噴漆后增產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)3.答案：新建方案效益系數(shù) 比較效益系數(shù)>0 所以，改造方案可行。4.答案：自銷方式下的銷售利潤（350250）×180077000 103000（元）由商業(yè)部門銷售方式下的銷售利潤（300250）×2100105000（元） 可見，由商業(yè)部門銷售方式下企業(yè)可多獲利潤2000元，建議企業(yè)采用由商業(yè)部門銷售方式。第八章 資源利用效益審計(jì)案例分析題1.答案：設(shè)備的綜合經(jīng)濟(jì)效益：全年計(jì)劃折舊額=640×4.

12、5%=28.8（萬元）全年實(shí)際折舊額=620×4.5%=27.9（萬元）計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=288000÷1280=225（元）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=279000÷1320=211.36（元）計(jì)劃設(shè)備折舊產(chǎn)值率=216÷28.8×100%=750%實(shí)際設(shè)備折舊產(chǎn)值率=229÷27.9×100%=820%計(jì)劃設(shè)備占用產(chǎn)值率=216÷640×100%=33.75%實(shí)際設(shè)備占用產(chǎn)值率=229÷620×100%=36.9%評價(jià)：每單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品耗用的折舊額實(shí)際比計(jì)劃下降13.64元（225-211

13、.36），說明企業(yè)在提高設(shè)備能力的利用程度、增加產(chǎn)品產(chǎn)量方面取得了成績；每一百元的設(shè)備折舊額消耗帶來的產(chǎn)值，實(shí)際比計(jì)劃上升了70元（820-750），這一方面是產(chǎn)品產(chǎn)量的增加和折舊額的減少所致，另一方面受產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)變動因素的影響；每百元的設(shè)備占用帶來的產(chǎn)值實(shí)際比計(jì)劃增加了3.15元（36.9-33.75），主要是企業(yè)提高了設(shè)備利用率、壓縮了設(shè)備占用額所致。 從以上三個(gè)指標(biāo)看，該企業(yè)的設(shè)備綜合經(jīng)濟(jì)效益狀況是比較好的。2.答案：分別計(jì)算a、b、c三種材料消耗定額完成程度為：a材料：94÷100×100%=94%b材料：31.25÷41.7×100%=75%c

14、材料：1125÷1000×100%=112.5%可以看出，a、b兩種材料消耗定額完成得比較好，c材料消耗定額沒有完成，超耗12.5%（112.5%-100%），還有待于進(jìn)一步分析審查。此外，b材料的實(shí)際利用率比計(jì)劃利用率高了20%（80%-60%），固然有其成績，同時(shí)也應(yīng)注意實(shí)際用量（31.25千克）大大低于計(jì)劃用量（41.7千克）的原因，特別要查明實(shí)際用量本身的真實(shí)性；其次，要審查b材料的消耗定額，生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品耗用b材料0.417千克顯然過高，超過了單位產(chǎn)品含量66.8%（41.7-0.25×100）÷0.25×100，與b材料的工藝損耗情

15、況并不適應(yīng)。3.答案：現(xiàn)有設(shè)備使用率=14÷16×100%=87.5%這表明有12.5%的設(shè)備未被使用，需要進(jìn)一步查明原因。同時(shí)，為了明確本年度設(shè)備使用率是否合理，還需要與上年設(shè)備實(shí)際使用率進(jìn)行比較。全年計(jì)劃產(chǎn)量（定額工時(shí)）完成率=81200÷99200×100%=81.86%這說明完成的效果并不理想，主要原因是設(shè)備未全部投入使用。設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃完成率=5800÷6200×100%=93.55%這表明本年度未完成設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃，也是設(shè)備未全部投入使用所致。為了進(jìn)一步評價(jià)本年度設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃沒有完成的原因，還需要對被審計(jì)單位設(shè)備結(jié)構(gòu)、陳

16、新率、更新改造政策等進(jìn)行了解，以便合理判斷設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃未完成的原因，提出改進(jìn)的意見和建議。第九章 企業(yè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)題1.答案：（1）甲乙兩項(xiàng)目的凈現(xiàn)值：npv甲=60000×（p/a，10%，5）-180000=47448（元）npv乙=50000×（p/s，10%，1）+60000×（p/s，10%，2）+70000×（p/s，10%，3）+60000×（p/s，10%，4）+60000×（p/s，10%，5）=45869.46（元）（2）兩項(xiàng)目的現(xiàn)值指數(shù)： pi甲=60000×（p/a，10%，5）

17、7;180000=1.2623（元） pi乙=45869.46÷180000=1.2548（元）因?yàn)榧醉?xiàng)目的凈現(xiàn)值大于乙項(xiàng)目，甲項(xiàng)目的現(xiàn)值指數(shù)也大于乙項(xiàng)目，所以應(yīng)選擇投資甲項(xiàng)目。2.答案：初始投資=130000-40000=90000（元） 年折舊額=（130000-10000）÷6-10000=10000（元） 每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量=25000×（1-30%）+10000×30%=20500（元） 終結(jié)現(xiàn)金流量=10000-7000=3000（元） 凈現(xiàn)值的差量npv=20500×pvifa10%，6+3000×pvif10%，6-90

18、000=969.5（元） 由于更新設(shè)備后有凈現(xiàn)值969.5元，故應(yīng)進(jìn)行更新。3.答案：（1）借款資本成本=7%×（1-25%）÷（1-2%）=5.36% 債券資本成本=14×9%×（1-25%）÷15×（1-3%）=6.11%優(yōu)先股成本=12%÷（1-4%）=12.5%普通股成本=0.12 ÷ (1-6%)+8%=20.77%留存收益成本=0.12+8%=20%（2）企業(yè)加權(quán)平均成本=10÷100×5.36%+15÷100×6.11%+25÷100×12.

19、5%+40÷100×20.77%+10÷100×20%=14.89%4.答案：因?yàn)椋f設(shè)備ncf15=（50000-30000-4000）×（1-40%）+4000=13600（元） 新設(shè)備ncf14=（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000=28000（元） ncf5=（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000+10000=38000（元）所以，舊設(shè)備npv=13600×（p/a，10%，5）=51558(元)新設(shè)備npv=28000×（p/a，10%，

20、4）+38000×（p/f，10%，5）-（60000-20000）=72358（元）可見，應(yīng)更新設(shè)備。第十章（1）經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是反映經(jīng)濟(jì)效益的三個(gè)方面，相互依存、相互作用，缺一不可。經(jīng)濟(jì)性是指在產(chǎn)出一定的情況下，實(shí)際投入與計(jì)劃投入的比較。它主要反映經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度；效率性是指投入量變動與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動合理、有效的程度；效果性是指在投入保持不變的情況下，實(shí)際產(chǎn)出與計(jì)劃產(chǎn)出的比較。它是產(chǎn)出的有用成果的大小和多少，反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。（2）通過上述案例，我們可以得出如下啟示：（

21、1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，要求有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常廣泛，既有外部標(biāo)準(zhǔn)，也有內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，但通常選擇以內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)為主。（4）掌握衡量被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際效益的尺度，科學(xué)運(yùn)用判別經(jīng)濟(jì)效益好壞的嚴(yán)密可行的標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必備條件，也是保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量的充分條件。第十一章1.凈現(xiàn)值npv=450000×（p/f，12%，1）

22、+400000×（p/f，12%，2）+400000×（p/f，12%，3）+350000×（p/f，12%，4）+300000×（p/f，12%，5）-900000=(450000×0.8928+400000×0.7927+400000×0.7118+350000×0.6355+300000×0.5764)-900000=1398905-900000 =498905現(xiàn)值指數(shù)npi=450000×（p/f，12%，1）+400000×（p/f，12%，2）+400000×（p

23、/f，12%，3）+350000×（p/f，12%，4）+300000×（p/f，12%，5）÷900000=1.5543由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)值大于0、現(xiàn)值指數(shù)大于1，一方面說明現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值可以完全補(bǔ)償現(xiàn)金流出量；另一方面也說明該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的回報(bào)率超過資本成本率，因此，該項(xiàng)投資可行。2.（1）方案a：npv=9000×(p/f,10%,2)-5000=9000×0.826-5000=2434(萬元) pvi= 9000×(p/f,10%,2)÷5000=1.487方案b：npv=4000×(p/a,10%,2)-6000=4000×1.736-6000=944(萬元) pvi= 4000×(p/a,10%,2)÷6000=1.157方案c：npv=8000×(p/f,10%,1)-7000=8000×0.909-7000=272