以風(fēng)險管理為核心改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策

1、    以風(fēng)險管理為核心改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策    祁舒慧摘 要 鑒于我國企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中存在諸多問題，筆者認(rèn)為，只有以風(fēng)險管理為核心的理念出發(fā)，才能改善我國企業(yè)內(nèi)部審計未能在風(fēng)險管理中發(fā)揮重大作用的現(xiàn)狀，本文從國家和企業(yè)兩個層面探討相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 企業(yè) 內(nèi)部審計：f239.45 ：a1完善內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的準(zhǔn)則和制度內(nèi)容內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)在我國已經(jīng)初步建立。但是內(nèi)部審計要得到更好的發(fā)展，應(yīng)該在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理中，進(jìn)一步明確和細(xì)化內(nèi)部審計的角色定位，使得內(nèi)部審計準(zhǔn)則更加完善。推進(jìn)實務(wù)指南的完善與發(fā)布，以

2、便更好地把內(nèi)部審計準(zhǔn)則落到實處，加強(qiáng)內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展，為了實現(xiàn)與國際的同步而積極借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則。只有這樣，內(nèi)部審計才能在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)中明確自己的角色。同時還要通過建立相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位，并提供良好的外部環(huán)境。2003年5月1日至2010年已經(jīng)頒布施行的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則有29個，內(nèi)部審計實務(wù)指南有4個。這些準(zhǔn)則、規(guī)定為內(nèi)部審計工作的開展提供了保障，但與開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求還有一定的差距。2007年3月21日石愛中副審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆常務(wù)理事會第三次擴(kuò)大會議上宣傳內(nèi)部審計10個新理念時，其中一個新理念就是“重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理”。2提高

3、內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位，保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和客觀性根據(jù)iia的觀點，審計委員會的一個重要職責(zé)就是確保內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是保證內(nèi)部審計客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)和報告不受干涉的前提。我國企業(yè)，特別是上市企業(yè)可以按照中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系的具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)治理體制的健全情況選擇內(nèi)部審計管理模式，設(shè)立由董事會和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，下設(shè)獨立于其他經(jīng)營管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以開展內(nèi)部審計工作。為了保證審計結(jié)果的客觀公正，內(nèi)部審計必須保持高度的客觀、獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織、人事、經(jīng)費支持以及其他方面應(yīng)該

4、獨立于被審計單位，不受任何干涉。內(nèi)部審計缺乏獨立性，將會導(dǎo)致審計失敗。內(nèi)部審計人員應(yīng)該在企業(yè)風(fēng)險管理中清楚他們的定位，內(nèi)部審計不再是以往簡單的復(fù)核監(jiān)督，而是更高層次的確認(rèn)與咨詢功能，同時也是企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，對風(fēng)險管理的運行起到保駕護(hù)航的作用。3建立健全風(fēng)險管理制度3.1尚未建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)向管理層提出建立風(fēng)險管理制度內(nèi)審人員和外部審計人員相比，更熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，由于單位許多重要的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等決策活動，內(nèi)審人員都會參與其中進(jìn)行全過程監(jiān)督，因此對各項流程比較熟悉，更能提出可行性和可靠性的建議。內(nèi)審人員如果能知道生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的風(fēng)險，可以促使建立風(fēng)險管理流

5、程，為企業(yè)風(fēng)險管理的建立和完善提供咨詢服務(wù)。3.2已經(jīng)建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)評估風(fēng)險管理的執(zhí)行情況（1）風(fēng)險管理主要目標(biāo)完成情況評估。主要是評價企業(yè)以及所在行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，檢查是否存在風(fēng)險，風(fēng)險是否會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，檢查企業(yè)在目前的經(jīng)營戰(zhàn)略下能夠接受的風(fēng)險程度，檢查各部門的目標(biāo)，目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，檢查減少風(fēng)險和加強(qiáng)控制的措施和評估措施的有效性。（2）風(fēng)險管理方案適當(dāng)性的評價。由于企業(yè)文化、管理理念和經(jīng)營目標(biāo)的差異，導(dǎo)致每家企業(yè)風(fēng)險管理的差異。每家企業(yè)都應(yīng)該設(shè)計自己的風(fēng)險管理過程，以求符合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點。一般來說，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的，可以設(shè)立一個非正式的風(fēng)險

6、管理委員會，定期進(jìn)行評價活動；規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立風(fēng)險部門，制定管理制度或者可以量化的風(fēng)險管理辦法。4建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展內(nèi)部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有效保證，企業(yè)所有的運作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素之一，同時，實施企業(yè)內(nèi)部控制又能加強(qiáng)風(fēng)險管理，降低企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評估而不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制健全完善，進(jìn)而將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，以促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?/p>

7、協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理的中堅力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險管理過程方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)要適應(yīng)內(nèi)部審計“轉(zhuǎn)型與發(fā)展”的要求，通過多種途徑做好內(nèi)部審計人員內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)工作，積極推進(jìn)內(nèi)審工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。5完善以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計機(jī)制5.1以風(fēng)險為基礎(chǔ)確定審計計劃風(fēng)險是內(nèi)審部門制定審計計劃，確定工作重點的基礎(chǔ)，企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略應(yīng)在內(nèi)部審計計劃中體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理的要求和掌握的審計資源確定具體的審計項目。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定年度審計計劃，應(yīng)注意以下幾點：（1）以全局性為原則確定審計范圍

8、。整個企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)反映在審計范圍中。進(jìn)行風(fēng)險評估后，找出被審計項目的各種風(fēng)險因素，這些因素應(yīng)該與審計事項相關(guān)，以確保審計范圍不遺漏。（2）以重要性為原則確定審計重點。對確定需要審計的項目，根據(jù)重要性原則進(jìn)行風(fēng)險評估后，實行優(yōu)先排序。對于可能出現(xiàn)風(fēng)險較大甚至損失的項目；兩次審計間隔時間較長、問題較多的項目；高層要求審計的項目；財務(wù)問題涉及金額較大的項目；治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系有重大變動的項目要優(yōu)先安排審計。 （3）審計計劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和管理的需要進(jìn)行調(diào)整，如果風(fēng)險因素出現(xiàn)了重大的變化，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計項目的排序。5.2以經(jīng)營目標(biāo)為起點開展內(nèi)審工作，積極推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計風(fēng)險管

9、理階段，應(yīng)從經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)確定內(nèi)部審方式。這樣做有三個好處，（1）內(nèi)部審計關(guān)注的職責(zé)和范圍擴(kuò)大，促使內(nèi)審人員從全局角度辨識風(fēng)險。（2）為內(nèi)審部門和其他職能部門搭建了交流平臺，使雙方監(jiān)督與被監(jiān)督的緊張關(guān)系有望得到改變。（3）促使內(nèi)部審計站在戰(zhàn)略高度關(guān)注經(jīng)營環(huán)境的變化，并在風(fēng)險管理與戰(zhàn)略目標(biāo)有差異時提出建議。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是先進(jìn)的審計理念，整合了多種審計方法，是一種綜合型審計模式，關(guān)注企業(yè)的各種風(fēng)險，無論是整體還是到各個層次，具體有以下幾個特點：以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險為起點，確定審計的重點；協(xié)助辨認(rèn)各種風(fēng)險因素，分析結(jié)果，確定各種風(fēng)險管理和控制措施實施的先后順序；提供確認(rèn)服務(wù)，確認(rèn)風(fēng)險管理程序在是否如

10、當(dāng)初料想那樣發(fā)揮重要作用；通過咨詢服務(wù)，幫助管理層改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制流程。所以我國各種類型的企業(yè)，都可以借鑒這種先進(jìn)的審計理念，開展適合本企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計活動。5.3完善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的審計報告體系內(nèi)審人員審計時應(yīng)從為企業(yè)服務(wù)的角度出發(fā)解決問題，提出有利于企業(yè)發(fā)展的建議。如果審計報告涉及企業(yè)風(fēng)險管理或內(nèi)部控制情況的內(nèi)容，需要考慮：報告的內(nèi)容重點反映被審部門存在的問題，特別是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理等方面，還有風(fēng)險評估的結(jié)果，包括風(fēng)險產(chǎn)生的原因、本質(zhì)、涉及的金額和防范風(fēng)險的措施；與被審部門溝通，交流審計意見；報告要反映風(fēng)險管理運行情況結(jié)論和改善風(fēng)險管理的建議，重點突出風(fēng)險活動的

11、后果以及對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要性；說明報告的適用范圍，內(nèi)部審計應(yīng)該長期、積極地支持風(fēng)險管理，參與風(fēng)險管理活動，在風(fēng)險管理活動中起到管理和協(xié)調(diào)的作用；為企業(yè)管理層出謀劃策，提供他們需要的信息，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。6建立風(fēng)險管理評估標(biāo)準(zhǔn)危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理過程的效率效果進(jìn)行評價時，可以通過危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)來制定評價的標(biāo)準(zhǔn)。首先將企業(yè)可能面臨的危機(jī)分門別類，然后確定這些危機(jī)的重要性、發(fā)生可能性以及風(fēng)險的嚴(yán)重程度，危機(jī)來臨后及時識別，并采取措施進(jìn)行管理。完整的危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)包括危機(jī)、監(jiān)控指標(biāo)、預(yù)警的時點、必要的資源、系統(tǒng)的性能、系統(tǒng)的執(zhí)行和維護(hù)等。建立該系統(tǒng)只是為了識別風(fēng)險，內(nèi)審部門

12、還要制定危機(jī)應(yīng)對計劃，建立一系列危機(jī)處理的措施。要考慮危機(jī)產(chǎn)生后，采取措施彌補其影響。這樣，在危機(jī)系統(tǒng)中，“危機(jī)預(yù)警”對應(yīng)“風(fēng)險識別”，“危機(jī)應(yīng)對”對應(yīng)“風(fēng)險應(yīng)對”，“危機(jī)恢復(fù)”對應(yīng)“風(fēng)險控制”，三個流程一一對應(yīng)，有效的防范風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)，系統(tǒng)就會預(yù)警，內(nèi)審部門計算出風(fēng)險值，當(dāng)風(fēng)險值達(dá)到企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險容忍度，要提醒相關(guān)部門采用措施進(jìn)行防范。這樣，內(nèi)部審計才能實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)控。7合理安排內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)審人員風(fēng)險管理理念的培育7.1合理安排內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)，包括工作人員的組成結(jié)構(gòu)和工作人員的知識結(jié)構(gòu)。人員組成方面不必強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完全由審計或會計等經(jīng)濟(jì)類的人士組

13、成，應(yīng)該實行靈活的工作人員組合，主張專職的內(nèi)審人員占少數(shù)，兼職人員占多數(shù)。進(jìn)行風(fēng)險專項審計時，可臨時雇用生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量和專業(yè)人士組成“工作組”參與，以確保內(nèi)部審計效果。在知識構(gòu)成方面要求內(nèi)審人員有較強(qiáng)的綜合能力和廣闊的知識面，因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員定期培訓(xùn)，包括風(fēng)險管理技術(shù)、金融創(chuàng)新等方面，不斷更新知識。7.2內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變觀念，培養(yǎng)風(fēng)險管理理念，提升風(fēng)險審計專業(yè)判斷能力內(nèi)部審計工作只有給企業(yè)帶來價值才有意義和被領(lǐng)導(dǎo)所重視。由“監(jiān)督”導(dǎo)向型向“服務(wù)”導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，并與國際接軌是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢?！胺?wù)”導(dǎo)向型內(nèi)部審計職能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計人員除了要及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯

14、防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息以外，更重要的是針對管理和控制的缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的價值。服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計部門應(yīng)積極促進(jìn)健全內(nèi)部控制制度，積極參與風(fēng)險管理。風(fēng)險管理理念的培養(yǎng)有助于內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮重要作用。企業(yè)風(fēng)險管理整合框架提出了“風(fēng)險組合觀”這個新概念，要求管理人員分析風(fēng)險時，使用風(fēng)險組合的理念。作為企業(yè)的“第二種聲音”，內(nèi)部審計有利于企業(yè)加強(qiáng)自身監(jiān)管，有效防范風(fēng)險，轉(zhuǎn)危機(jī)為機(jī)會。審計人員要熟悉了解企業(yè)所在的經(jīng)營環(huán)境，清楚可能產(chǎn)生風(fēng)險的流程和環(huán)節(jié)，并注意加強(qiáng)與各部門的溝通協(xié)調(diào)，同時始終保持高度的危機(jī)感。風(fēng)險管理要求企業(yè)包括各職能部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有員工參與，因此，風(fēng)險管理的理念就是“人人參與”。內(nèi)審人員除了自身要熟悉企業(yè)可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，還需要通過風(fēng)險管理全過程的保證和咨詢服務(wù)，協(xié)助企業(yè)成員建立風(fēng)險理念，認(rèn)識企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，