稅法課程沖刺班講座講義

1、稅法沖刺班講座講義第一章 稅法概論一、題型題量（一）固定題型-五種：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算題及綜合題。這五種題型當中前三種單選、多選和判斷，我們一般把它叫作客觀題題型，現(xiàn)在是要求答在答題卡上；后兩種計算題和綜合題(步驟一定要清楚)，我們叫做主觀題的題型，要求答在答題紙上面的。 （二）題量-5758從題量及題型的分布來看，其中客觀題、單選、多選、判斷一共50道題，50分，而計算題和綜合題加起來一共78道題，其中計算4道，綜合34道，一共也是50分。在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十。二、重要程度劃分：第一層次（非常重要）：增值稅、兩個企業(yè)所得稅。比如客觀題、計算題也會涉及到的

2、。第二層次（比較重要）：消費稅、營業(yè)稅、關稅法、土地增值稅、個人所得稅。第三層次（次重點）：就是其他小稅種，共11章。考試中主要是選擇、判斷題。第一章稅法概論一、 稅收法律關系的主體（屬地兼屬人）二、稅收法律的關系三、稅法構成要素：應重點掌握征稅對象、稅率四、稅法制定機關及實施原則（參見教材P12的四個原則）五、直接稅、間接稅 六、稅收征收管理范圍劃分第二章 增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人（掌握）一、征稅范圍的一般規(guī)定二、掌握8種視同銷售貨物行為考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握:何時發(fā)生納稅義務發(fā)生時間、區(qū)分視同銷售（銷項稅）及不得抵扣進項稅（進項稅額轉出） 三、其他征免稅有關規(guī)定第二

3、節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理（了解）1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理2.總分機構的問題作為判斷提把握。3.新辦商貿企業(yè)的認定。第三節(jié)稅率及征收率的確定（背）一、一般納稅人-稅率 稅率或征收率適用范圍基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率二、小規(guī)模納稅人-征收率 4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）一、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額必須注意的是：第一，銷售額為不含稅價格。第二，價外費用

4、應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：1.折扣折讓方式銷售（掌握）：三種折扣折讓稅務處理2.以舊換新銷售（掌握）：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。3.還本銷售4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，特別注意換入貨物的進項 ，是否具有憑證，是否屬于扣稅的范圍。5.包裝物押金，未逾期不交稅，若逾期再交稅6.銷售舊車、舊貨 兩種情況政策銷售自己使用過的固定資產（包括特殊交通工具）售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法4%減半交稅銷售舊貨、舊機動車按簡易辦法4%減半交稅（三） 視同

5、銷售貨物行為銷售額：有售價按售價計算-無售價按組價（四）納稅義務發(fā)生時間二、進項稅額的抵扣（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1.以票抵稅；2.計算抵稅：（難點） 項目內容1.購進免稅農產品的計算扣稅進項稅額=買價（包括農業(yè)特產稅）×13%2.運輸費用的計算扣稅進項稅額=運費金額（即運輸費用+建設基金）×7%3.收購廢舊物資的計算扣稅注意問題進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%（計算扣稅的考點在計算方法上）（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：特別掌握購進固定資產、用于非應稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失；注意非常損失的范圍。（三）進項

6、稅額轉出進項稅額轉出的方法有兩種（運費也轉出）第一：按原抵扣的進項稅額轉出；第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（ 即買價 + 運費 +保險費 + 其他有關費用 ）計算應扣減的進項稅額?！纠}】某食品廠2003年8月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料（免稅農產品）腐爛變質，成本50000元進項稅額轉出數(shù)額50000÷（1-13%）×13%= 7471（元）（四）進項稅額的“當期”限定-總的要求是：抵扣時間不得提前。 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 經稅務機關認證的防偽稅

7、控專用發(fā)票，必須在認證當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。海關完稅憑證開具之日起90天后，第一個納稅申報期結束前。向供貨方取得的返還收入。第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額計算納稅額計算-簡易辦法（熟悉）含稅銷售額換算公式和自來水公司銷售自來水應納稅額計算（了解）小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準，可以抵免當期應納增值稅額。第六節(jié) 電力產品應納增值稅的計算及管理第七節(jié)幾種經營行為的稅務處理（區(qū)分開應交增值稅還是營業(yè)稅） 經營行為含義及特征稅務處理1.混合銷售行為存在于同一項銷售業(yè)務中依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經營貨物為主，交增值稅（2）以經營勞務為主，交營業(yè)稅2.兼營

8、非應稅勞務存在于同一納稅人經營活動中依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅第八節(jié)進口貨物增值稅（掌握）應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）第九節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口退（免）的基本政策及適用范圍（生產企業(yè)和外貿企業(yè)）：了解二、出口退稅的計算（一）生產企業(yè)出口貨物-"免、抵、退"方法（參見教材P59）。1.計算步驟：第一步：計算剔稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨

9、物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額第二步：計算抵稅額。當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。第三步：計算免抵退稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。第四步：計算退稅。比較第二步及第三步計算結果，以其中的較小者為退稅額。第五步：計算免抵稅額（二）外貿企業(yè)出口貨物：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率2.視同出口的幾種情況3.視同內銷第十節(jié)納稅人發(fā)生時間（結合稅當期把握）第十一節(jié)納稅地點和申報（了解）第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理二、專用發(fā)票的開具范圍

10、：（參見教材P76）四、專用發(fā)票開具時限（同納稅義務發(fā)生時間）：了解八、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：掌握銷售業(yè)務發(fā)生后購貨方銷貨方購買方已付貨款，或未付款但已作入賬（1）必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的證明單送交銷售方。（2）收到紅字專用發(fā)票后，扣減當期進項稅額（1）收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。（2）根據(jù)紅字專用發(fā)票，扣減當期銷項稅額。九、加強增值稅專用發(fā)票的管理（五）代開增值稅專用發(fā)票管理第三章 消費稅法一般結合計算、綜合題，不少于兩道題。第一節(jié)納稅義務人（了解）第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）把握卷煙回購、酒及酒精。第三節(jié)應納稅額計算（掌握

11、） 三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油）應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙）應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（關注客觀題）五、外購應稅消費品已納消費稅的扣除（掌握）稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 1.扣稅范圍：七個稅目（十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個稅目外） 2.扣稅計算：按當期生產領用數(shù)量扣除其已納消費稅。 3.扣稅環(huán)

12、節(jié)：只有在生產環(huán)節(jié)納消費稅稅才有扣稅問題。對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。六、消費稅稅額減征注意：生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅，增值稅正常繳納。第四節(jié)自產自用應稅消費品稅務處理（掌握）自產自用用于其它方面-移送使用時繳納消費稅計稅依據(jù)：1.按照納稅人生產同類消費品的銷售售價計稅；2.教材101頁，沒有同類消費品銷售售價-組價組成計稅價= 成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）對復合計稅的應稅消費品：從量計算的消費稅及價格無關，組價時不考慮從量計征的消費稅稅額。3.符合計稅的組價第五

13、節(jié)委托加工應稅消費品稅務處理（掌握，消費稅中的難點問題）1.委托加工應稅消費品：受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。2.對委托加工應稅消費品，受托方、委托方各自稅務處理歸納如下： 消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳應納消費稅=組價×消費稅稅率組成計稅價格 =（材料成本 + 加工費）÷（1 - 消費稅稅率）交貨時收取應納增值稅=加工費×17%委托方收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；2.連續(xù)生產應稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納

14、消費稅。（注意扣稅范圍、方法）委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準允作為進項稅額抵扣。第六節(jié) 兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理（了解）第七節(jié) 進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）計算方法有三種-掌握從價定率辦法計稅：應納稅額 = 組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格 = （關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）第八節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅（熟悉）政策：有出口經營權的生產性企業(yè)：只免不退；有出口經營權的外貿企業(yè)：又免又退。第九節(jié)納稅義務時間（了解）第十節(jié)納稅申報及納稅地點（了解）第四章 營業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務人一、納稅義務人：一般規(guī)定、境內勞務判定的幾種情況二、扣繳義務人的

15、確定（必看內容）第二節(jié)稅目、稅率營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。遠洋運輸業(yè)和海洋運輸業(yè)、建筑業(yè)的自建行為。服務業(yè)的八個子目。新增臺球、保齡球的問題。第三節(jié)計稅依據(jù)一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)1.建筑業(yè)的總包、分包或者轉包，余額為營業(yè)額。2.全額計稅3.自建行為營業(yè)稅處理:自建自用的房屋不納營業(yè)稅；自建銷售，交兩個稅目營業(yè)稅 稅目各稅目應納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應納稅額 =組成計稅價格×3%組價 = 工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-3%）銷售不動產的營業(yè)稅應納稅額 =銷售價格×5%三、金融保險業(yè)1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額

16、計征營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉貸業(yè)務：余額計征營業(yè)額。3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務：余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。 4.金融商品轉讓業(yè)務：余額計征營業(yè)額。5.金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費類的全部收入6.保險業(yè)務7.利息的確定四、郵電業(yè)五、文化業(yè)七、服務業(yè)3.廣告代理業(yè)，扣除廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。5.旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，余額為營業(yè)額。6.旅游企業(yè)組團在境內旅游的，余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。八、銷售不動產十、營業(yè)額的其他計稅也要掌握第四節(jié)應納稅額的計算計算公式為：應納稅額 = 營業(yè)額×稅率第五節(jié)幾種經營行為的稅務處

17、理一、兼有、兼營及混合銷售行為稅務處理二、營業(yè)稅及增值稅征稅范圍劃分1.建筑業(yè)，郵電業(yè)務征收問題：選擇判斷題2.代購代銷手續(xù)費3.納稅人（從事貨物生產的單位和個人）銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務征稅問題-按兼營處理。4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用第六節(jié) 稅收優(yōu)惠熟悉、了解，一般是選擇題。第七節(jié) 納稅義務發(fā)生時間及納稅期限納稅義務發(fā)生時間：金融保險業(yè)、預收收入第五章 城市維護建設稅法1.納稅義務人（了解）：不包括外商2.稅率：7%、5%、1%(還有兩種特殊情況)3.計稅依據(jù)（掌握）4.教育費附加（熟悉）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納教育費附加。計征比率：3%，但對生產卷煙和煙

18、葉的單位減半征收教育費附加。第六章 關稅法1.關稅的稅率進口關稅的幾種形式2.從量稅、從價稅、滑準稅的作用3.進出口貨物的補退稅稅率4.原產地我國的兩個標準第四節(jié) 關稅完稅價格（掌握）一、一般進口貨物完稅價格-以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物完稅價格貨價采購費用(包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用)。實付或應付價格調整規(guī)定。（參見教材149頁共6條）二、特殊進口貨物完稅價格注意：（三）、（四）和（六）三、進口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算1以一般陸、空、海運方式進口貨物：運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的保險費可按"貨價加運費&quo

19、t;的3估算。2以其他方式進口貨物：郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。第五節(jié) 稅額計算第六節(jié)關稅減免（了解）第七節(jié)行李和郵遞物品進口稅（了解）第八節(jié) 關稅征收管理（掌握）關稅的繳納時間、滯納金、強制征收的問題。補征、追征的時間、滯納金（前者征，后者不征）。第七章 資源稅法1.納稅義務人（熟悉）強調：境內開采2.稅目（熟悉）：7大類（初級產品）3.課稅數(shù)量（掌握）：銷售數(shù)量、自用數(shù)量（非生產）課稅數(shù)量確定的一些具體方法：數(shù)量的換算、(5) 鹽4.應納稅額計算，注意：（1）課稅數(shù)量確定； （2）

20、稅收優(yōu)惠：對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標準的40%征收。5.納稅義務發(fā)生時間及納稅地點發(fā)生時間：注意第三條扣繳義務人納稅地點：除海洋石油，其它都是開采或生產所在地。 第八章 土地增值稅法1.具體事項的征稅判定對以下具體事項的征稅情況，列表判定如下： 有關事項是否屬于征稅范圍1.出售征。包括三種情況：（1）出售國有土地使用權；（2）取得國有土地使用權后進行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產買賣。2.繼承、贈予繼承、贈予 繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人不征；非公益性贈予征。3.出租不征（無權屬轉移）4.房地產抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不

21、征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產抵債，征。5.房地產交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有住房不征。6.以房地產投資、聯(lián)營房地產轉讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產再轉讓，征。7.合作建房建成后自用，不征；建成后轉讓，征。8.企業(yè)兼并轉讓房地產暫免9.代建房不征（無權屬轉移）10.房地產重新評估不征（無收入）11.國家收回房地產權不征12.市政搬遷不征3.計稅依據(jù)確定對于新建房地產轉讓：房地產企業(yè)扣5項（參見教材P176P178）對于存量房地產轉讓：可扣除3項：4.應納稅額的計算（1）按房地產評估價格計算征收土地增值稅：（2）計算應用5.納稅時間、地點第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅

22、法1.納稅人2.計稅依據(jù)（掌握）實際占用的土地面積3.稅收優(yōu)惠4.納稅義務發(fā)生時間第十章 房產稅法1.納稅義務人及征稅對象（熟悉）2.計稅依據(jù)和稅率（掌握） 計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產計稅余值1.2%全年應納稅額 = 應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）全年應納稅額 = 租金收入×12%（個人為4%）需要注意的特殊問題：（1）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值（2）以房產聯(lián)營投資的3.稅收優(yōu)惠（熟悉）4.納稅義務發(fā)生時間第十一章 車船使用稅法1.對車輛稅額的特殊規(guī)定(參考教材P208)

23、2.計稅依據(jù)-輛、凈噸位、載重噸位。3.稅收優(yōu)惠（熟悉）4.納稅地點第十二章 印花稅法1.納稅義務人（熟悉）注意：（1）包括內、外資企業(yè)，各類行政(機關、部隊)和事業(yè)單位，中、外籍個人。（2）凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。2.稅目：區(qū)分應稅及非應稅、應稅及免稅(P226稅目表)3.稅率：記（P225）4.計稅依據(jù)確定：（1）一般規(guī)定：十三項，2項余額計稅，其他全額計稅。余額計稅：運輸合同；技術合同全額計稅：加工承攬和同；租賃合同；借款合同；融資租賃合同；營業(yè)賬簿記載資金（2）特殊規(guī)定：不同稅目稅率的分別算，不

24、能區(qū)分的從高適用、有外幣的按書立時的匯率、兩次繳稅的情況、以物易物、股票交易。 5.改制中過程中有關印花稅征免規(guī)定6.納稅環(huán)節(jié)（P227納稅環(huán)節(jié)應注意選擇題）第十三章 契稅法1.征稅對象：一般規(guī)定、特殊規(guī)定不動產產權變化要交契稅。2.納稅義務人（承受方交，雙方均交的是印花稅）3.計稅依據(jù)4.重組改制中優(yōu)惠（P242）九項都要掌握第十四章 企業(yè)所得稅法第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率（記）（P248）法定稅率：33%比例稅率，還有兩檔照顧稅率：18%和27%第三節(jié)應納稅所得額的計算（全面掌握）納稅申報表：銷售或營業(yè)收入來源于附表1，是計提廣告費和宣傳費的基數(shù)。銷售營業(yè)收入凈額是計提招待費的基數(shù)。投資收益，把

25、境內境外的實際稅率還原成實際數(shù)。補貼收入包裝物的出租收入、房地產企業(yè)的出租收入一、收入總額特殊計稅收入共21項，主要有：1.對企業(yè)返還流轉稅的稅務處理2.資產評估增值的稅務處理 資產評估增值的原因稅務處理方法（1）清產核資中的資產評估增值不計入應稅所得額。（2）產權轉讓中凈損益計入應稅所得額。（3）股份制改造中資產評估增值不計入所得額，但在計算應納稅所得額時不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調整方法有兩種：（1）據(jù)實逐年調整；（2）綜合調整。（4）非貨幣資產對外投資交易發(fā)生時繳稅，增值計入應稅所得額3.接受捐贈收入的確認 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐

26、贈收入，并入當期應納稅所得。10.電信企業(yè)11.企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理新增內容。19對外捐贈是同銷售21.國債利息收入（了解）房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產收入的確認（掌握）二、準予扣除項目（一）準予扣除的基本項目共4項, 成本、費用（三項期間費用）、稅金、損失特別注意： 1.稅金：一類是價內流轉稅，指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、關稅、五個價內稅以及教育費附加（簡稱五稅一費）；一類是費用性稅金2.企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提

27、未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。（二）準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目-共28項1.借款利息支出：2.工資、薪金支出：稅前扣除形式5種形式，掌握計稅工資（薪金）制年計稅工資 = 員工人數(shù)×計稅工資標準×12（月）3.職工工會經費、職工福利費、職工教育經費：按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。4.公益救濟性捐贈 稅前扣除方法適用范圍（1）全額稅前扣除通過非營利性的社會團體和國家機關向下列4個項目捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務機構；農村義務教育；公益性青少年活動場所（其中包括新建）（2）限額比例扣除（納稅調整前的所得×限額比例）限額比例為1.5

28、%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；限額比例為3% ：納稅人用于上述機構以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除；限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。（4）不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈公益救濟性捐贈限額扣除的具體計算程序為： 計算公益救濟性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調整前所得”×3%（金融業(yè)按1.5%計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈按10%計算）； 計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出； 捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。5

29、.業(yè)務招待費：限額扣除標準6.各類保險基金和統(tǒng)籌基金：按規(guī)定比例扣除。7.財產保險和運輸保險費用；8.固定資產租賃費；9.壞帳損失及壞帳準備金：（1）提取壞帳準備金比例：一律不得超過年末應收帳款余額的5。 （2）提取壞帳準備金基礎：包括年末應收帳款和其他應收款。10.企業(yè)資產發(fā)生永久或實質性損害的損失-新增內容11.固定資產轉讓費，允許扣除。12.資產盤虧，毀損凈損失：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予及存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。18.“三新”費用符合條件的，可以加扣（在所得額里扣除，而非在費用中扣除）19.資助費關聯(lián)的研發(fā)費2

30、0.廣告費用和業(yè)務宣傳費項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用（1）2% 限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)（2）8% 限額扣除（2001年起）對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)（3）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造等（4）不得扣除糧食類白酒廣告費不得稅前扣除業(yè)務宣傳費不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5各類企業(yè) 廣告費超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。21.金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費稅前的扣除。23.傭金（1）合法真實憑證（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)

31、雇員）； （3）支付給個人的傭金，一般不得超過服務金額的5%。27.房地產企業(yè)1-8項都要掌握三、不準予扣除項目-12項（掌握）一般考多項四、虧損彌補1.一般規(guī)定后轉5年補虧2.特殊規(guī)定的（2）投資方要是虧損聯(lián)營企業(yè)有分回利潤應補稅。順序，是先還原后補虧然后再拿余額直接補稅。 第四節(jié)、資產的稅務處理（熟悉）一、固定資產稅務處理-固定資產折舊計算：（1）納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。（2）納稅人可扣除的固定資產折舊的方法，采取直線法。 年折舊額=固定資產原值×（1殘值比例）÷使用年限（3）固

32、定資產可加速折舊的范圍和管理 三、遞延資產稅務處理：1.企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。2.固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；固定資產改良支出屬資本性支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷第五節(jié)、企業(yè)股權投資及合并分立的稅務處理（掌握企業(yè)股權投資、了解合并分立） 一、股權投資的稅務處理（一）股權投資所得的稅務處理：稅務處理規(guī)定4個問題： 項目稅務處理1.補稅差額補稅（投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

33、2.形式包括從被投資企業(yè)分配的全部貨幣性資產和非貨幣性資產3.確認時間被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時。4.計價除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。（二）股權投資轉讓所得和損失的稅務處理： 1.股權投資所得補稅凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。2.股權投資所得形式包括從被投資企業(yè)分配的全部貨幣性資產和非貨幣性資產。3.股權投資所得確認時間不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核

34、算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理。投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損：由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。股權投資損失：可在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。4.非貨幣性股權投資所得除股票外，按有關資產的公允價值；取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。二、企業(yè)合并業(yè)務的稅務處理合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格及發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權益增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。四、企業(yè)

35、債務重組業(yè)務所得稅處理。債務重組方式債務人稅務處理債權人稅務處理債務人以非現(xiàn)金資產清償債務應分解為兩項經濟業(yè)務：（1）以公允價值轉讓非現(xiàn)金資產；（2）及非現(xiàn)金資產公允價值相當?shù)慕痤~償還債務取得非現(xiàn)金資產以公允價值確定計稅成本，并可對非現(xiàn)金資產計提折舊、攤銷費用債轉股以重組債務的賬面價值及債權人享有股權（因放棄債權）的公允價值的差額，確認重組所得以享有股權的公允價值確認投資成本債權人做出讓步，債務人以低于債務計稅成本的資產償還債務以重組債務的計稅成本及支付資產的公允價值的差額確認為重組所得，計入當期的應納稅所得額中。以重組債權的計稅成本及收到資產的公允價值的差額，確認為重組損失，允許沖減當期的應

36、納稅所得額。修改其他債務條件以重組債務的計稅成本及將來應付金額的差額確認為債務重組所得以重組債權的計稅成本及將來應收金額的差額，確認為重組損失第六節(jié)應納稅額的計算 （掌握做題的一些思路和方法）第七節(jié)稅收優(yōu)惠（共22項，熟悉）重點熟悉掌握的內容有：1.國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)2.對第三產業(yè)：（2）-（5）、（4） 5.企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的及技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%。20.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)

37、惠。（1）對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內資企業(yè)自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱兩免三減半）。22.技術改造國產設備投資-投資抵稅（掌握）國產設備投資的40%可從企業(yè)技改項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 第八節(jié) 稅額扣除（掌握） 一、境外所得已納稅額扣除（一）扣除方法：限額扣除（二）抵免限額計算采用分國不分項方法 境外

38、所得稅稅款扣除限額=來源于某外國的所得×33%（三）抵免應用： 匯總納稅時，境外實際繳納的稅款及扣除限額比較，誰小按誰扣除。 超過部分本年不得扣除，也不列為費用，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣 二、境內投資所得已納稅額扣除第九節(jié) 征收管理及納稅申報第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務人及征稅對象（了解）納稅義務人是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，其中外國企業(yè)是非居民，境內所得才交稅，境外所得不交稅。第二節(jié)稅率（熟悉）正稅30%、地方附加稅3%， 總稅負是33。預提所得稅10%：主要適用于在中國境內未設機構場所的外國企業(yè)。第三節(jié)應納稅所得額的計算（掌握）一、計稅收入：原則上及內

39、資企業(yè)一致。特殊計稅收入 17項，重點掌握以下內容：3.企業(yè)接受的非貨幣資產捐贈，應按合理價格估價計入有關資產項目，同時計入當年收益，在補虧后計算繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)接受的貨幣資產捐贈，應一次性計入當年收益計征所得稅。5.企業(yè)應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入當年收入計征所得稅。8.從事投資業(yè)務的企業(yè)取得的除境內投資利潤 ( 股息 ) 以外的其他各類所得， 依照稅法規(guī)定計算納稅。10.生產性外商投資企業(yè)籌辦期內取得的非生產性收入，減除及上述收入有關的成本、費用、損失的余額， 作為當期應納稅所得額 ， 依照適用稅率計算繳納企業(yè) 所得稅，但可不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。12

40、.股票轉讓凈收益按財產轉讓收益征收所得稅。15.外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關規(guī)定處理。七條可以分為三類：第一類即第一條外商投資企業(yè)第二類即第二、三條是境外咨詢企業(yè)第三類即第四、五境外咨詢企業(yè)和外商投資企業(yè)共同提供咨詢業(yè)務。（1）外商投資企業(yè) 屬于居民納稅人，其 提供咨詢服務全部所得計算清繳（2）境外咨詢企業(yè) 是外國企業(yè) ， 屬于非居民納稅人 ，其提供咨詢服務 境內所得需要交稅，境外所得不需要交稅。境外咨詢企業(yè)及客戶單獨簽訂合同的分三種情況：1） 勞務全部發(fā)生在境外不 在 我國交稅2） 勞務全部發(fā)生在境內全部交稅3） 勞務境內、境外都發(fā)生境內收入部分不低于全部收入的60%交稅（3）境內的外商

41、投資企業(yè)和境外的咨詢企業(yè)共同為客戶提供服務境內的外商投資企業(yè)和境外的咨詢企業(yè)共同為客戶提供服務應納稅額的劃分比例：境內外商投資企業(yè)收入不低于總收入的60%；境外咨詢企業(yè)不高于40%，當境外咨詢企業(yè)派人來華，在我國交稅收入不低于屬于其收入的50% 。16.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券取得到期兌付的利息收入免征所得稅。但中途轉讓收益依法納稅。17.從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)及境外企業(yè)簽訂房地產代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各

42、項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費，經稅務機關審核后可以列支，但實際的列支數(shù)額 不得超過房地產銷售收入的10%三、準予列支項目共 12 項1.向總機構支付的管理費（不同于內資）企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支。2.借款利息支出（同內資）3.交際應酬費（不同于內資） 計提標準限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬元以下5工業(yè)、商業(yè)、種 植業(yè) 、養(yǎng) 殖業(yè)等；經營貨物的企業(yè)1500萬元以上3年業(yè)務收入500萬元以下10交通運輸、娛樂、服務業(yè)等從事勞務的企業(yè)500萬元以上5跨行業(yè)經營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經營項目所屬行業(yè)確定。5.工資和

43、福利費（不同于內資）企業(yè)支付給職工的工資和福利費， 應報送稅務機關備案，以后年度沒有變化，不再重復備案， 經批準這及內資企業(yè)按計稅工資和計稅工資的比例計提工資和福利費的處理規(guī)定完全不同。 工資據(jù)實扣除，福利費不得超過工資總額14，不到14的，按實際支付的扣除。7.壞賬準備金（不同于內資）（1）從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額 ( 不包括銀行間拆借 ) ，或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。 對以各種財產（包括各種商品、有價證券）作抵押的貸款，不計提壞賬準備。（2）對信貸、租賃行業(yè)

44、以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，可由企業(yè)申請，經當?shù)囟悇諜C關核實后，按年末應收賬款，應收票據(jù)等應收款項的余額，計提壞賬準備。（3）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡 拖 欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。（4）企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。8.公益救濟性捐贈（1）公益救濟性捐贈，可作為成本費用據(jù)實列支（不同于內資）。（2）企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得列支。（3）企業(yè)資助非關聯(lián)科

45、研機構和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。11.技術開發(fā)費（同內資）12.三項基金及其他福利類費用（熟悉）四、不得列為成本、費用和損失的項目共10項五、若干專門行業(yè)或項目計算應納稅所得額的具體規(guī)定：（一）專業(yè)從事房地產開發(fā)經營（了解）（二） 從事投資業(yè)務：（1）非貨幣資產向其他企業(yè)投資：其投資資產經投資合同認定的價值及原賬面凈值之間的差額，應視為財產轉讓收益，計入企業(yè)當期應納稅所得額。（2）外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務：應分別計算投資收入和兼營業(yè)務收入，以及各自有關的成本、費用和損失。對從投資企業(yè)取得利潤 ( 股息 ) 可不計入本企業(yè)應納稅所得額，但及該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資

46、管理費用等投資決策實施中的各項管理費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤 ( 股息 ) 以外的其他各類所得應依法計算納稅。（三） 轉讓股票或股權：要區(qū)分繳企業(yè)所得稅、暫免征稅、繳預提所得稅的不同情況。第四節(jié)資產的稅務處理（了解）資產重估變值的稅務處理第五節(jié)稅收優(yōu)惠(掌握)一、減免稅優(yōu)惠 9項1.外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：15% 稅率地區(qū)：（1）特區(qū)（2）開發(fā)區(qū)生產性（3）浦東生產性24% 稅率地區(qū)：開放區(qū)生產項目3.追加投資項目的優(yōu)惠：追加投資應該分別核算，但是未分別核算一般不能享受優(yōu)惠4.外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項目投

47、資，減免稅政策更優(yōu)惠：對重要行業(yè)和特定項目投資優(yōu)惠列表如下：能源、交通等基礎設施的生產性外商投資企業(yè)：5免5減半只適用于（1）港口碼頭建設的中外合資企業(yè)（2）海南從事基礎設施和農業(yè)開發(fā)的外商（3）浦東新區(qū)從事基礎設施的外商外商投資產品出口企業(yè)：（1）獲利年度起，2免3減半（2）定期減免期滿后，當年出口產值占70%以上繼續(xù)減半征收外商投資先進技術企業(yè)：（1）獲利年度起，2免3減半（2）定期減免期滿后，仍為先進技術企業(yè)，延長三年減半征收從事農林牧外商投資企業(yè)：（1）獲利年度起，2免3減半（2）定期減免期滿后10年內，繼續(xù)按應納稅額減征15%30%5.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠（1）對設在西部地區(qū)國家鼓

48、勵類產業(yè)的外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱兩免三減半）。6.鼓勵向我國企業(yè)提供資金和轉讓技術的稅收優(yōu)惠：7.生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。8.外國投資者并購境內企業(yè)股權的優(yōu)惠新增優(yōu)惠凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權比例超過25%的。二、再投資退稅計算及管理1.部分退稅（退40%）增資和開辦2.全部退稅（退100%）舉辦和擴建兩類特定企業(yè)3.退稅額的計算公式退稅額=再投資額&#

49、247;1-原實際適用的企業(yè)所得稅率和地方所得稅稅率之和×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率4.再投資退稅的管理 如果再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。( 此規(guī)定是針對按40%退稅率計算退稅額的管理 )外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產、經營之日起3年內，該企業(yè)沒有達到產品出口企業(yè)標準的，或者在開始生產、經營或資金投入后3年內，該企業(yè)經考核不合格被撤銷先進技術企業(yè)稱號的，應當繳回已退稅款的60% 。( 此規(guī)定是針對按100% 退稅率計算退稅額的管理 )（3）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不

50、得超過按下列公式計算的限額：再投資額限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例）外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅四、國產設備投資抵免企業(yè)所得稅（基本政策同內資）（一）按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年

51、度比設備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過5年。具體辦法關注第2、3、7項：（五）企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應在通知規(guī)定的限額和期限內抵免。企業(yè)購買國產設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。（六） 企業(yè)購買設備的當年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的。（七）稅務機關查補的企業(yè)所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。第六節(jié)境外所得已納稅款的扣除（熟悉，同內資）扣除限額計算公式為：境

52、外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內、境外所得總額第七節(jié)關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來（了解）一、了解什么是關聯(lián)企業(yè)，如何進行核定價格。二、對關聯(lián)企業(yè)應納稅所得額的調整第八節(jié)應納稅額計算（掌握）第九節(jié)征收管理及納稅申報（了解）第十六章 個人所得稅法第一節(jié)納稅義務人 ( 熟悉、 可能是選擇題 )按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人一、居民納稅義務人“臨時離境”：及對境內居住的天數(shù)和境內實際工作時間新規(guī)定。臨時離境:是指在一個納稅年度內一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計