新常態(tài)下營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響及對策

1、    新常態(tài)下營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響及對策    郭文博摘 要：我國目前處于經(jīng)濟深化改革的深水時期，營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措，在降低企業(yè)經(jīng)濟負擔，優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了重大作用。在經(jīng)濟新常態(tài)下，將建筑業(yè)行業(yè)納入營改增范圍意義重大，建筑業(yè)行業(yè)由于涉及面廣、情況復雜等特點成為營改增政策推行過程中面臨的重點和難點。本文通過對建筑業(yè)行業(yè)進行分析研究，探討營改增對建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)稅負的影響，以期為建筑業(yè)行業(yè)順利實施營改增提供建設(shè)性意見和建議。關(guān)鍵詞：稅率；建筑業(yè)；營改增；企業(yè)稅負1 引言2013年11月，中共十八屆三中全會通過中共中央關(guān)于全面深

2、化改革若干重大問題的決定，提出深化稅制改革，完善稅收制度的決定，包括全面推進增值稅改革，將增值稅的征稅范圍擴大到全部服務(wù)業(yè)，進一步發(fā)揮稅收的制度性。自2016年5月1日起，國家全面推動實施營改增政策，其中建筑業(yè)納入營改增范圍。建筑業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，將其納入營改增范圍不僅符合國家稅制上變化的要求，更能夠推動我國經(jīng)濟持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展。但建筑業(yè)面臨復雜的行業(yè)和社會環(huán)境，涉及行業(yè)眾多，建筑業(yè)行業(yè)的營改增過程注定比其他行業(yè)更為復雜，推行難度大。本文通過對營改增理論和實踐層次的分析，對建筑業(yè)行業(yè)的營改增現(xiàn)狀進行深入闡述，分析營改增對建筑業(yè)行業(yè)的稅負影響，進而提出建筑業(yè)行業(yè)應對營改增的策略。

3、希望建筑業(yè)行業(yè)能夠以此為契機，抓住營改增的東風，改善經(jīng)營模式，平穩(wěn)實現(xiàn)過渡，進一步提高企業(yè)核心競爭力。2 建筑業(yè)行業(yè)營改增背景分析2.1 營改增概述稅收是國家財政收入的重要源泉，其中流轉(zhuǎn)稅占到國家稅收的百分之七十以上，增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的兩大稅種，因此營改增意義重大，主要表現(xiàn)在：首先，由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅。營業(yè)稅稅金由銷售方承擔，屬于價內(nèi)稅，增值稅稅金由最終購買方承擔，屬于價外稅，實行價稅分離制度，只對增值額征稅，能夠有效避免重復征稅。營改增后，對財務(wù)報表的直接影響是增值稅作為價外稅計入應交稅費，不再對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，但是繳稅業(yè)務(wù)會影響到企業(yè)的現(xiàn)金支出，影響企業(yè)的現(xiàn)金流。其次，增值稅

4、實行銷項稅額減去進項稅額按差額計稅的方法，在稅收的計征方式上更加復雜，管控更加嚴格。2.2 建筑業(yè)行業(yè)營改增現(xiàn)狀建筑業(yè)行業(yè)內(nèi)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占有相當大的比例，但建筑業(yè)自身的經(jīng)濟增長率確逐年下降。主要是因為：首先，建筑業(yè)長期處于營業(yè)稅和增值稅雙重征收的格局下，稅負較重；其次，建筑業(yè)行業(yè)自身行業(yè)特殊，涉及業(yè)務(wù)面廣，相關(guān)環(huán)節(jié)繁多，增值稅的征收鏈條不完善，鏈條斷裂嚴重，導致建筑業(yè)行業(yè)稅負不斷加重，阻礙其行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)分析，在實行建筑業(yè)營改增政策以后，只有少數(shù)企業(yè)稅負降低，大部分企業(yè)稅負有不同程度的增加，即營改增后建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)稅負狀況并沒有得到直觀的改善，而是出現(xiàn)了稅負不減反增的

5、現(xiàn)象，這令人深思。本文認為，之所以出現(xiàn)這種情況，主要原因在于建筑業(yè)行業(yè)處于營改增初期，原有的會計核算制度和征稅制度還未成熟，沒有得到相應的改善，直接導致了稅收減免的不明顯，大部分企業(yè)的抵扣機制無法順利實現(xiàn)。針對這一現(xiàn)狀，找出問題出現(xiàn)的深層原因，并提出相應的解決措施，意義重大。3 建筑業(yè)營改增稅負增加原因分析3.1 營改增后稅率偏高建筑業(yè)行業(yè)營改增后稅率由3%的營業(yè)稅稅率變成11%的增值稅稅率，中間稅率提高8%，稅改后畸高的稅率是導致建筑業(yè)行業(yè)稅負增加的一個直接原因。而由于建筑業(yè)行業(yè)競爭激勵，產(chǎn)高利低，點多面廣，管理粗放，施工地點往往遍布全國，管理鏈條長，其中涉及的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和勞務(wù)環(huán)節(jié)十分復雜，各

6、個環(huán)節(jié)可以抵扣的增值稅進項稅額難以統(tǒng)計，不盡相同。因此，對建筑業(yè)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同勞務(wù)過程和不同環(huán)節(jié)不能區(qū)分對待，只采取一刀切實行單檔增值稅稅率的辦法無法真正達到為建筑業(yè)行業(yè)減輕稅負的目的。3.2 抵扣環(huán)節(jié)相關(guān)證據(jù)難以取得3.2.1 材料購進環(huán)節(jié)根據(jù)增值稅的抵扣辦法，購進原材料的進項稅額能夠在銷項稅額中抵扣，作為納稅的抵減項。建筑業(yè)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)是生產(chǎn)資料的購進，其成本能夠達到建筑業(yè)行業(yè)成本的60%以上，因此購進環(huán)節(jié)的抵扣憑據(jù)獲得尤為重要。但在現(xiàn)實生產(chǎn)過程中，建筑業(yè)行業(yè)常常由于一些不可避免的情況而錯失抵扣憑據(jù)。如由于成本、地點、時間等原因，就近取材，通過與當?shù)匦∫?guī)模納稅人甚至農(nóng)民或個體戶

7、進行交易，雖能夠提供較大優(yōu)惠，但只能獲得由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票甚至無法為其提供增值稅專用發(fā)票，在稅收繳納環(huán)節(jié)的抵扣額度大大降低。3.2.2 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)建筑業(yè)行業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在“點多面廣”的特點，其取得增值稅專用發(fā)票往往存在巨大的不確定性。眾周所知，建筑業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時間跨度大，往往存在委托方工程款延期支付現(xiàn)象，直接后果造成企業(yè)材料款的延期，導致上游企業(yè)材料供應方不能確認收入，無法開具增值稅專用發(fā)票，從而企業(yè)推遲進行抵扣或者無法進行抵扣，影響企業(yè)稅務(wù)結(jié)算，增加企業(yè)稅負。影響更大的是甲供工程（委托方自行購買生產(chǎn)材料），在這一過程中存在建筑業(yè)行業(yè)11%和材料稅率17

8、%之間的差距，導致的結(jié)果是：一，建筑業(yè)和施工單位之間征購材料，使得建筑業(yè)行業(yè)呈現(xiàn)“純勞務(wù)化”和“取材料化”的趨勢；二，由委托方自行購買原材料，材料供應商將增值稅專用發(fā)票開給委托方，建筑業(yè)企業(yè)無法進行抵扣。這直接導致的兩種情況都將對建筑業(yè)行業(yè)的稅收減免產(chǎn)生不利影響，增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負。3.2.3 人工成本環(huán)節(jié)建筑業(yè)行業(yè)相對于其他企業(yè)而言，是典型的勞動力密集型產(chǎn)業(yè)。人工成本在建筑業(yè)行業(yè)成本中能夠達到30%左右，而勞動力成本只能由應付職工薪酬來反應，只能獲得工資支付憑證，無法取得增值稅專用發(fā)票。3.3 納稅環(huán)節(jié)對于納稅時間來說，目前我國建筑業(yè)企業(yè)基本采用預收工程款的方式進行驗收，稅法規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)

9、的納稅時間為收到預售款當日。這種納稅方式往往會使得建筑業(yè)企業(yè)出現(xiàn)“頭重腳輕”現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為，在生產(chǎn)經(jīng)營的初始階段，由于企業(yè)購買大量生產(chǎn)材料，其進行稅額遠遠大于銷項稅額，稅負較小；而在生產(chǎn)經(jīng)營的中后期節(jié)點，企業(yè)缺乏可抵扣的有力憑證，其稅負往往增加。其原因是建筑業(yè)生成經(jīng)營過程和提供勞務(wù)過程時間跨度長，階段性投入和回報不均衡，甚至存在拖欠工程款現(xiàn)象。endprint對于納稅地點來說，現(xiàn)行增值稅管理辦法規(guī)定，企業(yè)納稅地點為企業(yè)注冊所在地，而建筑業(yè)行業(yè)的經(jīng)營范圍和涉及面廣，提供勞務(wù)范圍廣，企業(yè)跨地區(qū)的業(yè)務(wù)眾多。根據(jù)這一情況，如果按照以往納稅管理辦法，建筑業(yè)行業(yè)在納稅過程中，需要將所有經(jīng)營范圍以內(nèi)的增值

10、稅抵扣發(fā)票進行收集，上交到注冊所在地。這將會對增值稅的監(jiān)管、繳納等產(chǎn)生一系列阻礙，甚至催生偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，影響企業(yè)稅負繳納和國家稅收穩(wěn)定收繳。4 建筑業(yè)營改增稅負增加的應對策略4.1 國家層面應調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實行多檔稅率通過前文的分析，建筑業(yè)行業(yè)營改增后稅率由3%上升到11%，稅負畸高。而由于建筑業(yè)行業(yè)自身的特殊性，除了少數(shù)生產(chǎn)資料成本可以抵扣外，占據(jù)建筑業(yè)成本相當大比重的相關(guān)人工成本等無法進行扣除，造成建筑業(yè)行業(yè)在營改增后稅負不降反增，建議國家及相關(guān)部門對建筑業(yè)行業(yè)進行有針對性的合理的增值稅征收，采用多檔稅率或提供前期的相關(guān)扶持政策，促使建筑業(yè)行業(yè)在營改增稅制變革中平穩(wěn)過渡。4.2 提高生

11、產(chǎn)經(jīng)營過程中稅負的抵扣能力4.2.1 規(guī)范生產(chǎn)材料的購進工作建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因，往往選擇小規(guī)模納稅人或非納稅人進行生產(chǎn)材料的采購，導致不能抵扣進項稅，在營改增以后，應盡量避免這種情況發(fā)生，對供應方進行合理的選擇。建議國家能夠完善增值稅專用發(fā)票的簽發(fā)制度和代開制度，同時，大力推進電子大票的普及范圍，電子發(fā)票在記錄和準確性方面的優(yōu)勢大大提高了稅收管理、監(jiān)管方面的工作效率，對企業(yè)的稅收優(yōu)惠和國家稅收保障起到重大的保障作用。4.2.2 提高稅負風險防范意識對于上文分析得出的建筑業(yè)行業(yè)在增值稅專用發(fā)票獲得過程中的不確定現(xiàn)象，相關(guān)企業(yè)應該提高自我保護和風險防范意識，確保能及時準確獲得

12、相應的增值稅抵扣憑證。企業(yè)應重視合同的作用，與委托方明確規(guī)定工程款的支付和增值稅發(fā)票票的取得時間，保證抵扣的及時性。國家相關(guān)部門也可出臺建筑業(yè)行業(yè)相關(guān)合同管理辦法，切實保障企業(yè)權(quán)益。4.2.3 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高增值稅抵扣范圍建筑業(yè)行業(yè)是人口密集性行業(yè)，期間產(chǎn)生了大量不可抵扣的人工成本，大大增加企業(yè)稅負。相關(guān)企業(yè)應盡快進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級，加強工業(yè)自動化的普及范圍，提高工作效率，減輕人工成本。在這一過程中，國家應該與相應的扶持政策，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級是一個艱巨漫長的過程。例如，給與企業(yè)固定資產(chǎn)的抵扣優(yōu)惠，放寬固定資產(chǎn)抵扣范圍，允許企業(yè)對營改增以前購置的固定資產(chǎn)進行全部或部分的抵扣優(yōu)惠，對企業(yè)水、電等消耗成本酌情給與相關(guān)優(yōu)惠抵扣贈策。4.3 規(guī)范納稅環(huán)節(jié)建筑業(yè)納稅時點的規(guī)定帶來納稅時間和增值稅抵扣的不協(xié)調(diào)性問題，往往使得稅負增加，建議將建筑業(yè)納稅時點改為工程款收訖當天，減少這種不協(xié)調(diào)問題出現(xiàn)的可能性。對于納稅地點，建議采取增值稅代扣代繳制度，減輕稅務(wù)負擔。由相關(guān)代繳義務(wù)人