西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施借鑒及啟示

1、西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施借鑒及啟示摘要：避稅與反避稅是世界各國共同面臨的問題，隨著改革開放的深入，特別是我國加入WTO后，國際避稅與國內(nèi)避稅開始相互參透、互為影響，有蔓延之勢。美、日、英、德等西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施較為成熟，各國應(yīng)對國際避稅的反避稅措施主要體現(xiàn)在健全法律法規(guī)、完善稅收體制、強(qiáng)化稅收征管。本文針對我國反避稅工作存在問題，借鑒西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅經(jīng)驗(yàn)，對我國反避稅工作提出如下建議：立法方面，健全我國反避稅法律制度，給反避稅工作提供法律保障；稅收體制方面，改革國家稅收管理體制，為反避稅工作堵塞漏洞；稅收征管方面，完善稅收征管制度，提升反避稅工作成效。近年來，保守估計(jì)跨國企業(yè)利用各種手段進(jìn)

2、行國際避稅而帶來的稅收損失每年都在300億元以上，嚴(yán)重侵害了國家的稅收利益，影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、納稅人之間以及國家之間的稅收公平。西方經(jīng)濟(jì)國家成熟有效的反避稅措施，能夠?qū)Χ愂赵黾?、?guī)范稅收秩序方面作出進(jìn)一步貢獻(xiàn)。面對現(xiàn)代愈演愈烈的國際國內(nèi)避稅風(fēng)潮，我國反避稅政策執(zhí)行中存在盲點(diǎn)與問題，已不能滿足反避稅斗爭形勢的需要，急需借鑒西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施中的成熟經(jīng)驗(yàn)，完善我國反避稅法規(guī)體系，解決日益嚴(yán)重的避稅問題。一、西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施概況（一）美國反避稅措施美國作為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，其資本輸出名列世界前茅，跨國公司遍及全球其資本輸出名列世界前茅，跨國公司遍及全球。巨大的海外經(jīng)濟(jì)利益使美國格外關(guān)心

3、國際偷稅和國際避稅的問題。美國的反避稅措施主要表現(xiàn)在立法和國際稅務(wù)合作方面。1.加強(qiáng)反避稅立法規(guī)定，控制避稅產(chǎn)生。美國反避稅，加強(qiáng)立法控制避稅一般規(guī)定：一是美國偷稅行為是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。納稅人一旦被確認(rèn)有惡意偷稅的企圖，就會受到民法和刑法的處罰。其中包括監(jiān)禁。比較而言，避稅則被廣泛地解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少的技術(shù)。二是美國稅法明確規(guī)定了報(bào)告公司制度，即凡美國直接或間接控股以上的公司，或與美國公司有其他特殊關(guān)系的公司均為報(bào)告公司；報(bào)告公司有義務(wù)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告經(jīng)營情況、與其關(guān)聯(lián)公司的往來情況及稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的其他材料。三是美國要求納稅人在從事涉外活動時履行申報(bào)手續(xù)。為了有

4、效地實(shí)施法律，美國稅法也大量含有關(guān)于納稅申報(bào)的規(guī)定，這包括要求提供有關(guān)勞務(wù)和投資所得的納稅申報(bào)表。四是美國稅法又另行規(guī)定，有關(guān)納稅人所發(fā)生的業(yè)務(wù)能否享受稅收優(yōu)惠，須經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局裁定，目的是為了防止納稅人利用本國稅法中提供的減免稅進(jìn)行避稅。美國反避稅立法，加強(qiáng)立法控制避稅特殊規(guī)定：一是美國的稅收征收制度主要采用自找估稅制。在涉及金融票據(jù)、外匯交易和外國資金在國際間的流動等領(lǐng)域確立申報(bào)制度，同時采取包括分析賬戶的存入和取款情況、檢查費(fèi)用支出項(xiàng)目和證件憑證等多種方法核實(shí)收入申報(bào)情況。二是為了制止通過國外實(shí)體轉(zhuǎn)移所得避稅，國內(nèi)收入法典規(guī)定接受財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的公司，應(yīng)將被轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)積極地用于公司的貿(mào)易或經(jīng)營，在某

5、些情況下，轉(zhuǎn)移能帶來收入的財(cái)產(chǎn)需繳納通行稅。三是為防止避稅，美國采取了多項(xiàng)所得額調(diào)整的規(guī)定來正確反映納稅人所得。對于所得調(diào)整可能會導(dǎo)致國際雙重征稅，增加納稅人的應(yīng)稅所得的，可為納稅人再作調(diào)整，從而使其利益與調(diào)整相一致。2.加強(qiáng)國際反避稅合作，提高稅收征管效率。美國與大多數(shù)締約國均有關(guān)于情報(bào)交換的協(xié)定。一是涉及納稅人的情報(bào)交換包括納稅人的姓名、住址、身份證號；在可能的條件下，還包括付款人的姓名、地址以及所付款項(xiàng)的數(shù)目與類別。二是有關(guān)于跨國納稅人收入和費(fèi)用細(xì)節(jié)的情報(bào)交換以及防止利用轉(zhuǎn)移定價避稅的情報(bào)交換。三是發(fā)生在通過低稅或無稅的第三國交易，由第三國支付給雙方國家中占有納稅義務(wù)的納稅人所得和利潤等

6、，以及位于第三國并屬于上述納稅人及聯(lián)屬公司的財(cái)產(chǎn)等。美國所獲得的情報(bào)是多變的，它取決于締約國的一方。相應(yīng)地，根據(jù)各稅收協(xié)定的規(guī)定，美國也應(yīng)滿足締約國另一方的情報(bào)要求。表1：美國反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)加強(qiáng)反避稅立法規(guī)定，控制避稅產(chǎn)生1. 加強(qiáng)立法控制避稅一般規(guī)定2. 加強(qiáng)立法控制避稅特殊規(guī)定稅收征管加強(qiáng)國際反避稅合作，提高稅收征管效率協(xié)定涉及納稅人、跨國納稅人、低稅或無稅的第三國交易所得的情報(bào)交換（二）日本反避稅措施日本是第二次世界大戰(zhàn)以后經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的資本主義國家。隨著日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展，日本增加了直接的海外投資。同時，日本國內(nèi)稅收也因偷稅和避稅造成不公平。偷稅和避稅問題是一般

7、公眾廣泛注意的問題，也受日本政府的高度重視，并把反避稅作為政府改進(jìn)稅收政策的重要目標(biāo)。1. 日本制止避稅一般措施，明確稅收立法一般規(guī)定。一是日本國內(nèi)稅法中規(guī)定稅收按照實(shí)質(zhì)重于形式課稅原則。按照日本的稅法，納稅義務(wù)是以公司的正式組建地而代是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地來確定。在日本設(shè)有總機(jī)構(gòu)或主要辦事處，負(fù)有無限納稅義務(wù)的公司要就國內(nèi)、國外來源的所得納稅。其它公司則只就來源于日本的所得納稅。按照日本的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)稅所得將歸屬于經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)際收受人而非中間人（如代理人。很明顯，這樣可以防止一部分跨國納稅人的逃避稅收的行為）。二是關(guān)于計(jì)算所得范圍的規(guī)定。日本公司法規(guī)定，所得的范圍是根據(jù)計(jì)算各會計(jì)期間

8、的所得總額這一基本原則定義的。計(jì)算所得總額是基于記錄賬冊進(jìn)行的，商法要求各公司都保存這種賬冊，各會計(jì)期間的所得等于全部收入減去全部支出之差。2. 日本制止避稅的特殊措施，針對預(yù)提稅、避稅港、濫用稅收協(xié)定。制定預(yù)提稅，防止避稅。預(yù)提稅制是防止避稅和偷稅的有力措施。日本法律規(guī)定實(shí)行預(yù)提稅制的范圍：非居民個人必須就其來自個人勞務(wù)的所得繳納20的預(yù)提稅；對由藝術(shù)家、運(yùn)動員或咨詢者等為其個人勞務(wù)活動而組建的個人公司，就其勞務(wù)報(bào)酬在支付給公司時源泉扣繳；對非居民或公司就其利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，源泉扣繳20的預(yù)提稅。 界定避稅港，防止避稅。日本將避稅港一詞定義為公司的全部所得或特定類型所得的稅收負(fù)

9、擔(dān)大大低于日本國內(nèi)公司所得的稅收負(fù)擔(dān)的國家和地區(qū)。在反避稅措施中，日本定義特別外國子公司一詞。特別外國子公司是指被日本國內(nèi)公司和居民直接或間接擁有50以上發(fā)行股票的位于低稅國的公司。特別外國子公司并不一定是第一層子公司，而可能是被多層控制的外國公司。反濫用稅收協(xié)定避稅。日本采用的反濫用稅收協(xié)定措施有：一是采用預(yù)提稅退款制度。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局將要求預(yù)提代理人對支付給非居民的所有日本來源所得按法定20的稅率預(yù)提稅收。而不管是否可能適用協(xié)定條款。有關(guān)要求協(xié)定利益的非居民所得接受退款則必須填寫退款申報(bào)表，與該申報(bào)表配套的是要求協(xié)定利益的國家的主管當(dāng)局開出居住證明書。顯然，這種退款制度將大大有助于濫用稅收協(xié)定

10、的行為。二是加強(qiáng)國際合作，互換情報(bào)。通過與協(xié)定國簽訂有關(guān)協(xié)定，日本稅務(wù)當(dāng)局將收集的情報(bào)根據(jù)互惠的原則提供給協(xié)定對方國，同時要求協(xié)定對方國將有關(guān)納稅人情報(bào)提供給日本稅務(wù)當(dāng)局，從而有利于雙方有效地控制濫用稅收協(xié)定行為的發(fā)生，防止逃稅避稅行為的發(fā)生。表2：日本反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)明確稅收立法一般規(guī)定規(guī)定稅收按照實(shí)質(zhì)重于形式課稅原則、規(guī)定計(jì)算所得范圍針對預(yù)提稅、避稅港、濫用稅收協(xié)定1. 制定預(yù)提稅，防止避稅2. 界定避稅港，防止避稅3. 反濫用稅收協(xié)定避稅（三） 英國反避稅措施1. 針對個人避稅活動、公司避稅活動的制約，制定法律規(guī)定。對個人避稅活動的制約。因?yàn)橛亩愂帐歉鶕?jù)居

11、住地來決定的，為了防止通過收入的轉(zhuǎn)移而避稅，英國在1970年法令中規(guī)定：凡是對英國境外人或?qū)嶓w（包括公司或信托）的所得擁有享有權(quán)（power to enjoy) 的英國居民，應(yīng)在英國就享有的國外所得納稅。在計(jì)算所得稅和附加稅時，這類所得被作為英國居民的所得來對待。 對公司避稅活動的制約。一是移居出境。根據(jù)英國的法律，公司住所是由公司實(shí)施控制和管理的地點(diǎn)決定的。所以一個在英國注冊的公司在稅收上可能是個非居民；而一個在外國注冊的公司則可能成為英國的居民，為防止企業(yè)特別是在國外從事貿(mào)易的英國公司利用居所來轉(zhuǎn)移避稅，第482條規(guī)定，一個公司若要遷移到國外去經(jīng)營，必須獲得財(cái)政部的同意

12、。二是營業(yè)的轉(zhuǎn)讓。禁止將貿(mào)易或經(jīng)營、部分貿(mào)易或經(jīng)營，由具有居民身份的法人團(tuán)體轉(zhuǎn)讓給非居民。這就防止了一個擁有外國分支機(jī)構(gòu)的英國公司將其外國分支機(jī)構(gòu)組建成為獨(dú)立的當(dāng)?shù)鼐用褡庸具M(jìn)行避稅。三是股份的產(chǎn)生。由一個英國居民公司引起或允許一個受其控制的非居民子公司發(fā)行股票或債券。其目的是為了防止納稅人組建避稅地公司。但發(fā)行的股票不是可贖優(yōu)先股，也不是為了非居民子公司的利益，凡發(fā)行股票不會造成英國母公司喪失控制權(quán)的，財(cái)政部對這在英國的公司作出的發(fā)行安排一般給予同意。四是股份的出售。英國居民公司向任何人轉(zhuǎn)讓公司擁有的股票和債券，以及引起或允許轉(zhuǎn)讓它在受其控制的非居民公司中擁有的或有利益所在的股票和債券時，須

13、經(jīng)財(cái)政部同意。這能防止意在將子公司轉(zhuǎn)移到公司控制范圍之外進(jìn)行避稅的各種人為交易。2.對稅收優(yōu)惠政策的限制。英國就國外經(jīng)營的稅收優(yōu)惠，采用兩種方式進(jìn)行限制。一是對實(shí)際建立的避稅地關(guān)聯(lián)公司給予限制。對此，1988年的財(cái)政法案作了新規(guī)定，即在公司停止作為英國居民的情況下，對其在英國的資產(chǎn)視同處理和重新購置，交納資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是英國居民必須就其在外國的未分配所得和收益，以及應(yīng)計(jì)入外國信托公司的所得和收益，在英國交納所得稅。3.利用稅收協(xié)定反避稅。英國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，根據(jù)1988年所得稅、法人稅第772節(jié)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求公司提供與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有關(guān)的信息。英國與協(xié)定國家經(jīng)常交

14、換資料，也參加其他國際性的合作。表3：英國反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)對個人避稅活動、公司避稅活動的制約，制定稅收法律規(guī)定。1.對個人避稅活動：制約繳納稅收2.對公司避稅活動：制約移居出境、營業(yè)的轉(zhuǎn)讓、股份的產(chǎn)生、股份的出售稅收體制對稅收優(yōu)惠政策的限制對實(shí)際建立的避稅地關(guān)聯(lián)公司給予限制、對英國居民外國所得繳稅限制稅收征管利用稅收協(xié)定反避稅與多國簽訂稅收協(xié)定（四）德國反避稅措施德國的稅收制度與美國、英國的稅收制度差異較大，與法國的稅收制度相近，是直接稅和間接稅并重的稅制模式，是大陸型稅制的代表。在反避稅措施上，德國也有其獨(dú)特的一面。1.制定關(guān)于聯(lián)營企業(yè)之間價格調(diào)整的規(guī)定。該法規(guī)定

15、，如果發(fā)現(xiàn)有按低于適當(dāng)?shù)恼＝灰變r格進(jìn)行交易而造成納稅人所得減少的現(xiàn)象，稅務(wù)當(dāng)局就可以對納稅人所得向上作調(diào)整，直到其所得反映出按正常交易應(yīng)達(dá)到的水平為止。根據(jù)該部分的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對聯(lián)屬企業(yè)間制訂的價格和支付的特許權(quán)使用費(fèi)不予考慮，而直接用稅務(wù)當(dāng)局確定的正常交易價格作為調(diào)整的參照依據(jù)。若受控人不是造成納稅人所得減少而是導(dǎo)致增加時，上述規(guī)定不適用。2.利用舉證責(zé)任變被動為主動。德國在1977年稅收法典中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過程中將舉證責(zé)任加在納稅人身上，如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無需提供進(jìn)一步的證據(jù)。3.利用稅收協(xié)定反避稅。為了更好

16、地打擊國際反避稅活動，近些年來，德國加強(qiáng)了與其他國家的國際合作。目前，德國對外簽訂的稅收協(xié)定已達(dá)56個，通過與瑞士簽訂的稅收協(xié)定有效防止了德國的納稅人通過瑞士這個避稅地而進(jìn)行避稅活動；通過與歐共體內(nèi)部國家合作，互相交換情報(bào)、協(xié)調(diào)行為，有效打擊了國際避稅活動的發(fā)生。另外，德國還與美國、英國、法國共同組成了“四國集團(tuán)”，進(jìn)行非區(qū)域性多邊合作。所有這些，有利地支持了德國的反避稅斗爭。表4：德國反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)制定關(guān)于聯(lián)營企業(yè)之間價格調(diào)整的規(guī)定稅務(wù)當(dāng)局制定的正常交易價格作為調(diào)整的參照依據(jù)利用舉證責(zé)任變被動為主動將舉證責(zé)任加在納稅人身上稅收征管利用稅收協(xié)定反避稅加強(qiáng)與其他國家

17、的國際合作二、西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）立法方面：針對避稅手段，建立反避稅機(jī)制。1.制定反避稅地避稅的機(jī)制。避稅港通常是指實(shí)行低稅或無稅的國家或地區(qū)。許多西方國家的居民公司往往利用居住國的延期納稅規(guī)定，在避稅港設(shè)立受控外國子公司，將其實(shí)現(xiàn)的利潤即不匯回也不分配，以此為基地累積利潤，達(dá)到擺脫母公司所在居住國稅法控制的目的。有鑒于此，1962年美國率先制定、頒布了避稅港對策稅制國內(nèi)收入法典F分部立法，規(guī)定凡是受控外國公司利潤，不論是否以股息分配形式匯回美國母公司，都應(yīng)計(jì)入美國母公司的應(yīng)納稅所得中征稅，不準(zhǔn)延期納稅。各西方國家相繼建立了避稅港對策稅制，來進(jìn)行反避稅。2.制定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，規(guī)

18、范稅收。對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點(diǎn)。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。美國在國內(nèi)收入法典中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財(cái)產(chǎn)時，財(cái)政法規(guī)規(guī)定的公平價格，就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財(cái)產(chǎn)付出的價格。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法主要有可比非受控價格法、再售價格法、成本加利法、可比利潤法，并據(jù)以對價格作出調(diào)整。3.建立資本弱化稅制，實(shí)施反避稅。除避稅港對策和轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整外，建立資本弱化稅制是西方國家系列化反避稅的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資

19、本中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益（資本），并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國家針對跨國公司國際避稅采取的又一重要舉措。 （二）稅收體制方面：清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。通過清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，立即關(guān)上稅收優(yōu)惠閘門，任何理由都不應(yīng)再作為出臺新的稅收優(yōu)惠措施的依據(jù)；稅收優(yōu)惠的決策權(quán)必須收歸中央，防止越法減免，越權(quán)減免，越級減免。各級政府有關(guān)部門均無權(quán)確立稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)生，當(dāng)視為違法行為；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠辦法，改按企業(yè)、個人身份優(yōu)惠為統(tǒng)一按地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品給予優(yōu)惠，公平稅負(fù)，統(tǒng)一規(guī)范。 （三）稅收征管方面：加強(qiáng)稅收征管、情報(bào)交流，簽訂稅收協(xié)定。

20、1.制定嚴(yán)密稅收管理制度，加強(qiáng)征收。一是納稅申報(bào)制度，嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況 。二是會計(jì)審計(jì)制度，與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對跨國納稅人的會計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或帳目有無不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。三是所得核定制度，征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。 2.積極進(jìn)行反避

21、稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。從西方國家反避稅的實(shí)際運(yùn)行來看，一個國家很難掌握其他國家的避稅的實(shí)際情況，需要依靠國際上國與國之間進(jìn)行雙邊的和多邊的合作，互通情報(bào)，才能更好地取得反避稅的效果。反避稅工作中，審計(jì)、稅收、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等部門互相協(xié)作，交換稅收情報(bào)，及時了解掌握納稅人的納稅和避稅情況。表5：西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施經(jīng)驗(yàn)借鑒情況表類別經(jīng)驗(yàn)借鑒法律法規(guī)1. 制定反避稅地避稅的機(jī)制2. 制定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，規(guī)范稅收。3. 建立資本弱化稅制，實(shí)施反避稅。稅收體制清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策稅收征管1.制定嚴(yán)密稅收管理制度，加強(qiáng)征收。2.積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。三、我國反避稅工作

22、存在的問題（一）法律法規(guī)不完善，反避稅工作缺乏工作法律保障。一是我國稅收立法級次較低。到目前為止，我國只出臺了3部稅收法律，現(xiàn)行主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均是國務(wù)院以“暫行條例”的形式發(fā)布的。現(xiàn)行的稅收暫行條例中，稅收法律少，行政法規(guī)和部門規(guī)章多，立法級次低，執(zhí)行中依靠大量的文件操作實(shí)施，缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性，直接影響了稅法的效力和稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。二是我國反避稅工作起步較晚，反避稅立法工作也相應(yīng)滯后。立法嚴(yán)重滯后于稅收改革實(shí)踐，新情況、新問題尚無稅收法律規(guī)范加以調(diào)整。如電子商務(wù)對稅收的影響，社會保障稅、遺產(chǎn)贈與稅等方面還是立法空白。三是法律規(guī)定行使舉證責(zé)任使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)

23、行中處于劣勢。稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息收集處于劣勢的情況下，很難充分全面掌握納稅人的信息。（二） 稅收體制存在弊端。 一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不利于反避稅工作的開展。反避稅工作在國家稅務(wù)總局國際司主管，到各地方稅務(wù)局由主管涉外稅務(wù)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這樣就給反避稅工作定性為只針對外資企業(yè)，給反避稅工作的開展造成了很大的局限性。二是國、地稅分設(shè)導(dǎo)致信息不暢。分稅制是稅收管理體制和稅收管理模式改革的重要內(nèi)容，各地方稅務(wù)部門劃分為專管中央財(cái)政收入的國家稅務(wù)總局和專管地方財(cái)政收入的地方稅務(wù)總局，國地稅系統(tǒng)自成體系，各自為戰(zhàn)，缺乏有效的溝通和配合，在情報(bào)交換，互通有無方面弊端日益顯現(xiàn)。三是減免稅等稅收優(yōu)惠政策制定沒有達(dá)到預(yù)期的目的。

24、目前，我國稅收優(yōu)惠政策過多、過雜，已經(jīng)影響了稅收體制作用的正常發(fā)揮。有些減免稅政策規(guī)定在方式上不夠科學(xué)，減免稅政策存在與應(yīng)享受減免的對象不一致的現(xiàn)象。很多企業(yè)通過稅法中的減免稅政策鉆空子，實(shí)施避稅。（三） 稅收征管制度的不完善。一是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在。同樣的稅收政策在不同時期、不同區(qū)域、執(zhí)行不一樣，各按各的理解執(zhí)行，造成了一系列不良的后果。另外對稅務(wù)案件的處罰上，稅務(wù)執(zhí)法的隨意性和受外部干擾的程度在實(shí)際工作中都很嚴(yán)重，不能按照法律規(guī)定給予同樣的企業(yè)以同樣的對待，導(dǎo)致企業(yè)避稅行為越加嚴(yán)重。二是我國征收管理效率較低，執(zhí)法水平低下?，F(xiàn)行征管模式中，出現(xiàn)職能部門互相推諉，造成工作的脫節(jié)；國地稅分設(shè)和征管查三分離的征管模式；情報(bào)信息管理手段落后；稅務(wù)人員素質(zhì)較低，無法適應(yīng)多變的反避稅形勢等。四、 西方經(jīng)濟(jì)國家反避稅措施對我國的啟示（一）立法方面:健全我國反避稅法律制度，給反避稅工作提供法律保障。一是提高反避稅立法