【人力資源】個(gè)稅避稅技巧

1、個(gè)人所得稅的反避稅查處技巧一、個(gè)人所得稅的反避稅要點(diǎn)分析由于大多數(shù)個(gè)體工商業(yè)戶，承包和承租者的賬證不齊全，在實(shí)際征收所得稅時(shí)，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應(yīng)納所得稅額。個(gè)別納稅人為了減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)部門降低核定稅額，采取隱匿進(jìn)貨的方法，將購進(jìn)商品存放在其它地方，不運(yùn)人經(jīng)營地。在銷售時(shí)，購貨方只到經(jīng)營地門市部交款，然后到存貨地點(diǎn)提貨，不僅逃避了所得稅的繳納，而且也逃避了流轉(zhuǎn)稅的繳納。對(duì)個(gè)人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識(shí)比較差，只要自己不到稅務(wù)部門申報(bào)自己的收入并依法納稅，稅務(wù)部門很難完全統(tǒng)計(jì)出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務(wù)機(jī)

2、關(guān)為解決個(gè)人匯總難的問題，設(shè)計(jì)了支付個(gè)人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實(shí)行科學(xué)嚴(yán)密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。還有的支付單位，將原本應(yīng)一次支付給個(gè)人的收入，分散在各月支付。進(jìn)行避稅。對(duì)上述問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要?jiǎng)?chuàng)造條件盡快推廣先進(jìn)的征管手段；另一方面要強(qiáng)化對(duì)廣大納稅人的思想教育，使其養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。針對(duì)一些支付單位化整為零的做法，可以把個(gè)人所得稅由按月交納發(fā)展成按年交納。對(duì)個(gè)體工商戶要加以監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經(jīng)營情況，防止其造假。二、對(duì)個(gè)人所得稅幾種特殊計(jì)稅方法的反避稅查處技巧（一）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的反避稅技巧在實(shí)際工作中，

3、有的單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人代付（負(fù)擔(dān)）了個(gè)人所得稅。這樣，納稅人取得的所得額即為不含稅收入額（稅后凈所得）。因此，在計(jì)算付款單位代扣代繳的稅款時(shí)，首先要將納稅人取得的不含稅收入換算成含稅收入（應(yīng)納稅所得額），然后計(jì)算付款單位應(yīng)代付的稅款。1單位或個(gè)人為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款的反避稅技巧。對(duì)單位或個(gè)人為納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，計(jì)算公式如下：（）每次不含稅收入額3360元（即含稅收入額4000元）以下的：（）每次不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：（3）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得

4、額×適用稅率-速算扣除數(shù)公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅收入按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，公式（3）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。在對(duì)單位或個(gè)人為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款進(jìn)行稽查時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分納稅人申報(bào)的所得額是含稅收入額還是不含稅收入額，并據(jù)此確定相應(yīng)的計(jì)稅方法，防止納稅人混淆這兩種不同內(nèi)涵的所得，達(dá)到少繳稅款的目的。案例二百三十三周葦葦是名歌唱演員，取得一次性勞務(wù)報(bào)酬6萬元（不含稅）。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，其計(jì)算的應(yīng)納稅額=60000×（1-20）×30-2000=12400（元）。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1994089號(hào)文件第十四條的規(guī)

5、定，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額。由上述換算公式可得：=62352.94(元)該歌唱演員的應(yīng)納稅款=6235294×40-700=1794118（元）則該歌唱演員須補(bǔ)繳稅額=1794118-12400=554118（元）2雇主為其雇員的工資、薪金所得負(fù)擔(dān)稅款的反避稅技巧。在實(shí)際工作中，有的雇主（單位或個(gè)人）為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的工資、薪金所得為稅后的凈所得。這樣，在計(jì)算支付單位應(yīng)代付的稅款時(shí)，首先要將納稅人取得的不含稅的工資、薪金所得換算成含稅所得，即應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算支付單位應(yīng)代付的稅款?？煞秩N情況處理。（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。對(duì)雇主全額為

6、雇員負(fù)擔(dān)稅款的，可根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)1994089號(hào)文件中第十四條中的公式，將雇員取得的不含稅收入額換算成應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)由單位代繳的稅款。公式如下：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式中的稅率，是指不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式中的稅率是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。對(duì)此，在計(jì)算過程中要特別注意，不能混淆。由他人負(fù)擔(dān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅稅款的情況，其計(jì)稅公式和計(jì)稅方法與他人代付工資、薪金所得的情況相同。在此不再重復(fù)。案例二百三十四中國公民鄧小林在江西新民食品有限公司工作，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款由公司負(fù)擔(dān)。1997年3月，鄧小林取得

7、稅后凈工資收入3000元。根據(jù)我國的稅法規(guī)定，由于鄧小林取得的3000元工資、薪金所得為不含稅收入，因此應(yīng)先將其換算為含稅所得額，再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由公式可知：=2441.18（元）應(yīng)納稅額=244118×15-125=24118（元）（2）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款。對(duì)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)案例二百三十五中國公民王勇在江蘇伊伯爾電子公司工作，該公司每月除付給王勇2500元工資外，每月還定額負(fù)擔(dān)王勇應(yīng)繳

8、的個(gè)人所得稅稅款50元。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1996109號(hào)文件的規(guī)定，該公司為王某負(fù)擔(dān)的定額稅款50元，應(yīng)一并計(jì)入其取得的工資、薪金所得計(jì)稅。即：應(yīng)納稅所得額=250050-800=1750（元）應(yīng)納稅額=1750×10-25=150（元）在實(shí)際繳納時(shí)，由該公司代扣王某應(yīng)納個(gè)人所得稅100元，再加上公司代為王某負(fù)擔(dān)50元稅款，一并上繳。（3）雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款，或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。在這種情況下，應(yīng)將國稅發(fā)1994089號(hào)文件第十四條公式中的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”

9、，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率兩項(xiàng)分別乘以上述“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，將未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算單位代繳稅款的依據(jù)。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)案例二百三十六美籍人布萊特7月份工資、薪金所得為人民幣1.2萬元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30部分的應(yīng)納稅額。則在計(jì)算該人的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)首先將其工資所得額換算成為應(yīng)納稅所得額。則由公司可知：=8390.96（元）在實(shí)際繳納時(shí)，應(yīng)由公司先代扣該外籍個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅91223元（即130319×70），再加上公司為該個(gè)人負(fù)擔(dān)的39096元（即130319×30）

10、稅款，一并上繳。3雇主為雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國稅款的反避稅技巧。有些外商投資企業(yè)、常駐代表機(jī)構(gòu)，對(duì)在華工作的雇員實(shí)行稅收平衡計(jì)劃，以避免雇員因來華工作而改變?cè)校ū緡┑亩愗?fù)。 稅收平衡計(jì)劃具體是指雇員取得工資、薪金所得，仍負(fù)擔(dān)其在本國的應(yīng)納稅額，以保持其在本國的原有稅負(fù)水平，其雇主為其負(fù)擔(dān)在華的應(yīng)納稅款。為了維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，避免因企業(yè)本身的稅收平衡計(jì)劃造成稅收流失，參照國際上通行的做法，國家稅務(wù)總局86財(cái)稅外字第034號(hào)和國稅發(fā)1994089號(hào)文件中都規(guī)定了計(jì)算原則和計(jì)算公式。對(duì)由雇主代其雇員繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)將該雇員取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但是，由于我國

11、個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的稅負(fù)水平在國際上屬中等水平，對(duì)于一些來自較高稅負(fù)水平國家的納稅人，有可能出現(xiàn)通過公式換算的應(yīng)納稅所得額小于其按工資、薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，若出現(xiàn)這類情況，則應(yīng)該按其實(shí)際工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。案例二百三十七深圳三洋電子公司屬日本企業(yè)，三九坂源每月薪金收入折合人民幣10萬元，在日本適用稅率50，每月應(yīng)納稅款5萬元。因工作需要，三九板源被派來華在該企業(yè)駐京代表處工作。由于該企業(yè)對(duì)派駐海外的人員實(shí)行稅收平衡計(jì)劃，因此，其在華期間仍負(fù)擔(dān)原在國內(nèi)支付的稅款部分，該代表處每月支付其薪金5萬元，負(fù)責(zé)其在華的稅款。如按規(guī)定原則計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額為：（100000-50

12、000-800-3200-6375）÷（1-35）=60962（元）由于其實(shí)際取得的薪金為10萬元，大于按規(guī)定原則計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額60962元，則應(yīng)按其實(shí)際取得的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=（100000-800-3200）×40-10375=28025（元）（二）對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的反避稅查處技巧我國個(gè)人所得稅法第六條中規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。上述捐贈(zèng)是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。我國的個(gè)人所得稅法鼓勵(lì)個(gè)人向公益事業(yè)及災(zāi)

13、區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以推動(dòng)公益事業(yè)的發(fā)展。規(guī)定對(duì)教育和公益事業(yè)的捐贈(zèng)給予扣除，這不僅體現(xiàn)了國家的政策，也符合國際慣例。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。有關(guān)的計(jì)算公式為：捐贈(zèng)的扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30（1）實(shí)際捐贈(zèng)捐贈(zèng)的扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額；（2）實(shí)際捐贈(zèng)額捐贈(zèng)的扣除限額時(shí)，則應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)在對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅進(jìn)行反避稅時(shí)，應(yīng)著重把握以下三點(diǎn)：一是納稅人的公益性捐贈(zèng)是否通過了中國境內(nèi)的非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)。我國稅法規(guī)定，只有通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)

14、才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。未經(jīng)過上述機(jī)關(guān)、團(tuán)體的捐贈(zèng)，即由納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非盈利性的公益性組織。二是捐贈(zèng)款是否用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)，以及遭受自然災(zāi)害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈(zèng)款是否超過允許扣除的比例。不符合以上條件的，不能在稅前扣除。三是納稅人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的公益性捐贈(zèng)超過捐贈(zèng)扣除限額的部分，由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何形式抵減稅款。在具體反避稅技巧方法上，可以結(jié)合納稅人的自行申報(bào)，與辦理捐贈(zèng)事

15、宜的有關(guān)社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，落實(shí)納稅人的捐贈(zèng)行為是否真實(shí)，捐贈(zèng)數(shù)額是否如實(shí)申報(bào)，捐贈(zèng)款項(xiàng)是否已經(jīng)到位，防止納稅人利用公益捐贈(zèng)扣除項(xiàng)目少繳納稅款。案例二百三十八江西九江公民汪德松1997年取得承包經(jīng)營所得75萬元，向希望工程捐款1萬元，通過民政局向當(dāng)?shù)鼐蠢显壕栀?zèng)1萬元，又向當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)捐贈(zèng)2000元，還出資3000元贊助當(dāng)?shù)嘏e行的環(huán)城賽跑比賽。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，汪德松向當(dāng)?shù)匦W(xué)的直接捐款及贊助開支都不符合從應(yīng)納稅所得額中扣除的條件。只有向希望工程的捐款和通過民政局的捐款，符合捐款扣除條件的，才能從應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢揞~為應(yīng)納稅所得額30，（即75000-800×1

16、2）×30=19620元，汪某提供的符合捐贈(zèng)條件的實(shí)際捐贈(zèng)額為2萬元（1000010000），超出捐贈(zèng)扣除限額380元，不予扣除。汪德松1997年應(yīng)納稅額為：75000-800×12-19620×30-4250=9484（元）（三）個(gè)人所得稅稅額抵扣的反避稅查處技巧1對(duì)于中國境內(nèi)已納稅款抵扣的反避稅技巧。納稅人在中國境內(nèi)取得個(gè)人所得，達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。如果一個(gè)納稅人從兩處或兩處以上取得個(gè)人所得的，納稅人就應(yīng)選擇并固定其中一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，對(duì)從各處取得的所得重新計(jì)算應(yīng)納稅額，其在支付所得稅的當(dāng)?shù)乇豢鄢亩惪?，?/p>

17、以從應(yīng)納稅額中抵扣。對(duì)在中國境內(nèi)已納稅款抵扣的反避稅技巧，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：（1）應(yīng)要求個(gè)人提供取得收入單位的明細(xì)工資、薪金單據(jù)和該項(xiàng)工資所得的完稅憑證原件，如有必要，也可以到支付單位調(diào)查核實(shí)，看有無漏計(jì)所得；（2）應(yīng)審查代扣代繳單位在計(jì)算稅額時(shí)是否分別扣除費(fèi)用；（3）應(yīng)審查個(gè)人同時(shí)從兩處或兩處以上取得的所得，是否辦理合并申報(bào)納稅。案例二百三十九劉德林在金橋?qū)崢I(yè)公司任職，同時(shí)在信城發(fā)展公司、安東電子公司兼職。1997年5月，劉德林從金橋?qū)崢I(yè)公司取得工資及獎(jiǎng)金收入1000元，金橋?qū)崢I(yè)公司為其扣繳個(gè)人所得稅10元，另從信城發(fā)展公司取得兼職收入500元，從安東電子公司取得兼職工資及獎(jiǎng)金收入1200元，

18、安東電子公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅20元。則何某1997年5月的應(yīng)納稅款情況如下：全部工資、薪金所得合計(jì)=10005001200=2700（元）應(yīng)納稅所得額=2700-800=1900（元）應(yīng)納稅額=1900×10-25=165（元）劉德林應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：165-10-20=135（元）對(duì)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別

19、支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金所得不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩年支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。案例二百四十錢幫東為珠海雅聯(lián)雇傭的中方人員，1998年10月該公司支付給錢幫東的薪金為7200元。同月，錢幫東還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。根據(jù)

20、我國稅法規(guī)定，應(yīng)由雇傭王某的外商投資企業(yè)在支付王某7200元工資、薪金時(shí)，減除費(fèi)用，計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅；派遣單位支付給王某的900元工資，不再減除費(fèi)用，以金額計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款。珠海雅聯(lián)公司應(yīng)為錢幫東扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額=（7200-800）×20-375=905（元）派遣單位應(yīng)為錢幫東扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額=900×10-25=65（元）應(yīng)納稅額=（7200-900-800）×20-375=1085（元）因此，錢幫東還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款115元（即1085-905-65）。對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)給中方工作人員的工資、薪金

21、所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定須上交派遣單位（介紹單位）的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。案例二百四十一孫亮是浙江天成建筑集團(tuán)公司的工程師。1997年12月1日，孫亮被其所在公司派往深圳魯班建筑公司作技術(shù)指導(dǎo)。浙江天成建筑集團(tuán)公司每月付給孫亮工資900元，但同時(shí)要求其上交每月由深圳魯班建筑公司付給其工資、薪金收入的20。1997年12月，孫亮從受雇的深圳魯班建筑公司取得工資收入8000元，并按規(guī)定向派遣公司上交了1600元，取得了由浙江天成建筑集團(tuán)開具的繳款證明。依照我國稅法規(guī)定，由于孫亮能夠提供有效的繳款憑證，

22、證明其工資、薪金所得的一部分（1600元）已上繳浙江天成建筑集團(tuán)公司，由此可以將實(shí)際上繳的部分從工資、薪金所得中扣除。則可以確定孫某1997年12月的應(yīng)納稅額如下：深圳魯班建筑公司企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅：（8000-800）×20-375=1065（元）浙江天成建筑集團(tuán)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅為：900×10-25=65（元）孫亮實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（8000-1600）+900-800×20-375=925（元）孫亮在申報(bào)納稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還金額106565-925=205（元）2對(duì)在中國境外已繳納稅款抵扣的反避稅技巧。在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所、但在中國境

23、內(nèi)居住滿一年以上的個(gè)人，是中國的居民納稅人，應(yīng)就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。我國的居民納稅人在境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動(dòng)或提供勞務(wù)取得的各類境外所得，依照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但依照國際慣例，所得來源國通常也要對(duì)以上收入課征個(gè)人所得稅。為了避免對(duì)同一所得基礎(chǔ)上的國際重復(fù)課稅問題，同時(shí)維護(hù)我國的稅收權(quán)益，我國的個(gè)人所得稅法第七條規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即我國采用外國稅收抵免法來避免國際重復(fù)征稅）。具體規(guī)定及計(jì)稅方法如下。（1）在境外實(shí)際繳納

24、的個(gè)人所得稅稅款。在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款，是指納稅從中國境外取得的所得，依照所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納、并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款。（2）抵免限額。根據(jù)我國稅法規(guī)定，準(zhǔn)予抵免（扣除）的實(shí)繳境外稅款最多不能超過境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵免限額）。我國個(gè)人所得稅的抵免限采用分國限額法。即對(duì)于來自不同國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率分別計(jì)算抵免限額。對(duì)于來自同一國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，以其各方面的抵免限額之和作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。其計(jì)算公式為：來自某國或某地區(qū)的抵免限額=（來自某國或某地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目所得-費(fèi)用減除標(biāo)

25、準(zhǔn)）×速算扣除數(shù)上述中的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，均指我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。不同的應(yīng)稅項(xiàng)目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出的單項(xiàng)抵免限額相加后，求得來自一國或地區(qū)所得的抵免限額，即分國的抵免限額。分國的抵免限額不能相加。（3）允許抵免額。允許在納稅人應(yīng)納我國個(gè)人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國確定，就是在計(jì)算出來的自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。（4）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)。在某一納稅年度，如果發(fā)生實(shí)際在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款超過了抵免限額，即發(fā)生超限額時(shí)，超限部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣

26、，但可以在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中抵扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過五年。（5）申請(qǐng)抵免。在境外已繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請(qǐng)，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。（6）應(yīng)納稅額的計(jì)算。在計(jì)算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對(duì)納稅人的境外所得計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（來自某國或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額對(duì)境外納稅款抵免額進(jìn)行扣除的反避稅技巧，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：抵免限額必須區(qū)分國家或地區(qū)各不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)算。由于我國個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制，稅法對(duì)各項(xiàng)應(yīng)

27、稅所得分別規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，因而，納稅人在境外不同國家或地區(qū)取得的各項(xiàng)所得必須分別計(jì)算稅款抵免限額。扣除在境外已繳納的稅款時(shí)，應(yīng)將納稅人在該國已繳納的稅額在按我國稅法計(jì)算出的各項(xiàng)所得的抵扣限額總額中綜合扣除。由于許多國家對(duì)于個(gè)人所得稅征收采取合并各項(xiàng)所得統(tǒng)一計(jì)稅的綜合稅制，因此，不便將納稅人在一國繳納的稅額分解為各項(xiàng)所得應(yīng)納的稅額，來適應(yīng)我國的分類稅制，所以，在我國個(gè)人所得稅法中規(guī)定，實(shí)際扣除境外已納稅時(shí)，應(yīng)采用分國綜合扣除的方法。境外已納稅款的抵免（扣除）應(yīng)符合下列有關(guān)條件：一是境外已納稅款應(yīng)是依照所得來源國法律應(yīng)計(jì)繳并實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人

28、錯(cuò)征錯(cuò)繳稅款的問題；二是在申請(qǐng)扣除境外已納稅款時(shí)，必須提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，不得以復(fù)印件申請(qǐng)稅款抵扣，而且必須是本項(xiàng)、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。案例二百四十二中國公民趙合峰1996年在新加坡獲得工資、薪金收入折合人民幣（下同）87000元，繳納個(gè)人所得稅5100元，獲得勞務(wù)報(bào)酬18萬元，繳納個(gè)人所得稅2000元；在泰國獲稿酬32收萬元，繳納個(gè)人所得稅4700元。1997年，趙合峰到泰國工作。獲工資、薪金所得78萬元，繳納個(gè)人所得稅1850元。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，

29、但扣除額不得超過該納稅人境外所得依據(jù)中國個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。1996年趙合峰在新加坡個(gè)人所得稅的扣除限額如下：工資、薪金所得扣除限額為：（87000/12）×15-125×12=4350（元）勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除限額為：18000×（1-20）×20=2880（元）由于采用“分國不分項(xiàng)”的方法，在一國中各項(xiàng)所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來。1996年趙合峰在新加坡繳納個(gè)人所得稅的抵扣限額為：43502880=8230（元）1996年趙合峰在新加坡實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為510002000=7100（元），小于抵扣限額7230元，可以全額抵扣，同時(shí)

30、，陳某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款7230-7100=130（元）。1996年趙合峰在泰國繳納個(gè)人所得稅的抵扣限額為：稿酬所得的扣除限額為：32000×（1-20）×20×（1-30）=3584（元）趙合峰在泰國實(shí)際繳納的稅額為4700元，大于抵扣限額（3584元），不能全部扣除，超出扣除限額的1116元（即4700-3584）稅款，只能在以后的五年納稅年度中從泰國稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減。1997年趙合峰在泰國繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得的扣除限額為：（78000/12-4000）×15-125×12=3000（元）趙合峰1997年度實(shí)際在泰國繳納的稅款為1850元，小于抵扣限額（3000元），可以全額扣除。再從余額1150元（即3000-1850）中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減1996年度尚未扣除完的稅額1116元，則趙合