YGOOD會計查賬實務

1、c會會計計崗崗位位實實務務系系列列教教材材 會計查賬實務會計查賬實務 主編：陶海林會會 計計 查查 賬賬 實實 務務課課程程設(shè)設(shè)置置 第一章第一章 會計查賬概述會計查賬概述 第二章第二章 會計查賬的基本方法會計查賬的基本方法 第三章第三章 會計憑證、會計賬簿的審查會計憑證、會計賬簿的審查 第四章第四章 貨幣資金的審查貨幣資金的審查 第五章第五章 應收及預付款項的審查應收及預付款項的審查 第六章第六章 存貨業(yè)務的審查存貨業(yè)務的審查 第七章第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務的審查固定資產(chǎn)業(yè)務的審查 第八章第八章 負債類及所有者權(quán)益業(yè)務的審查負債類及所有者權(quán)益業(yè)務的審查會會 計計 查查 賬賬 實實 務務 會計錯弊

2、會計錯弊第一第一節(jié)節(jié)第一章第一章 會計查賬概會計查賬概述述 會計查賬的意義會計查賬的意義第二第二節(jié)節(jié)會會 計計 查查 賬賬 實實 務務第一第一節(jié)節(jié) 會計錯弊會計錯弊會計錯弊的涵義會計錯弊的涵義1.1.1會計錯弊的區(qū)別會計錯弊的區(qū)別會計錯弊的形式會計錯弊的形式1.1.21.1.3內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 會計錯誤和會計舞弊是兩個不同的概念，但在實會計錯誤和會計舞弊是兩個不同的概念，但在實際工作中，由于種種原因，會計錯誤與會計舞弊往往際工作中，由于種種原因，會計錯誤與會計舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會計錯誤與會計舞弊行交織在一起，因此，正確區(qū)分會計錯誤與會計舞弊行為，對于定性處理至關(guān)重要。本節(jié)重

3、點介紹會計錯弊為，對于定性處理至關(guān)重要。本節(jié)重點介紹會計錯弊的涵義、會計錯弊的區(qū)別和會計錯弊的形式。的涵義、會計錯弊的區(qū)別和會計錯弊的形式。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.1.1會計錯弊的涵義會計錯弊的涵義會計錯弊會計錯弊包括會計錯誤和會計舞弊。包括會計錯誤和會計舞弊。會計錯誤會計錯誤也稱為會計失誤、會計過失，是指在會計也稱為會計失誤、會計過失，是指在會計工作中，由于會計人員或有關(guān)當事人行為的過失，造工作中，由于會計人員或有關(guān)當事人行為的過失，造成制證、制表、整理、計算和記錄等會計資料出現(xiàn)的成制證、制表、整理、計算和記錄等會計資料出現(xiàn)的錯誤。錯誤。會計錯誤是會計工作中出現(xiàn)的技術(shù)性問題，是

4、由于客會計錯誤是會計工作中出現(xiàn)的技術(shù)性問題，是由于客觀原因所造成的行為過失。觀原因所造成的行為過失。會計舞弊會計舞弊也稱為會計造假，是指會計人員或有關(guān)當也稱為會計造假，是指會計人員或有關(guān)當事人為謀取不當利益，或以竊取資財為目的而采取非事人為謀取不當利益，或以竊取資財為目的而采取非法手段進行會計處理的一種不法行為。它是行為人有法手段進行會計處理的一種不法行為。它是行為人有目的、有預謀、有針對性的一種造假和欺詐行為。目的、有預謀、有針對性的一種造假和欺詐行為。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.1.1會計錯弊的涵義會計錯弊的涵義【想一想，下列例子中哪一個屬于會計錯誤想一想，下列例子中哪一個屬于會

5、計錯誤行為？哪一個屬于會計舞弊行為？行為？哪一個屬于會計舞弊行為？】1.張經(jīng)理對孫會計說張經(jīng)理對孫會計說“我的一位朋友在市建筑公我的一位朋友在市建筑公司當老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提司當老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉(zhuǎn)入們公司的銀行戶頭里轉(zhuǎn)入30萬元，然后從我們這萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們里提現(xiàn)，并給我們1%的手續(xù)費，你給辦一下。的手續(xù)費，你給辦一下?！?.李明因公出差，預借差旅費李明因公出差，預借差旅費1500元，以現(xiàn)金元，以現(xiàn)金支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑

6、證在登記現(xiàn)金日支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑證在登記現(xiàn)金日記賬，記成現(xiàn)金減少記賬，記成現(xiàn)金減少15000元。元。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.1.2會計錯弊的區(qū)別會計錯弊的區(qū)別（1）會計錯誤無人為的動機，而會計舞弊的行為人）會計錯誤無人為的動機，而會計舞弊的行為人卻懷有不良企圖，是不可告人的；卻懷有不良企圖，是不可告人的；（2）會計錯誤是由于客觀原因造成的，沒有人為的）會計錯誤是由于客觀原因造成的，沒有人為的偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會計舞弊是對偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會計舞弊是對會計資料經(jīng)過人為的偽裝和掩飾，通過虛構(gòu)事實或隱會計資料經(jīng)過人為的偽裝和掩飾，通過虛構(gòu)事實

7、或隱瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)；瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)；（3）會計錯誤沒有明確的受益人，當事人不能直接）會計錯誤沒有明確的受益人，當事人不能直接從中受益，而會計舞弊的當事人是有明確的目的，從從中受益，而會計舞弊的當事人是有明確的目的，從中謀取不當利益或侵占單位財物。中謀取不當利益或侵占單位財物。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.1.3會計錯弊的形式會計錯弊的形式（1）會計錯誤的主要形式）會計錯誤的主要形式 會計錯誤的發(fā)生往往與會計錯誤的發(fā)生往往與單位內(nèi)部控制情況、會計單位內(nèi)部控制情況、會計人員的素質(zhì)、工作態(tài)度和工作時的精神狀態(tài)有關(guān)人員的素質(zhì)、工作態(tài)度和工作時的精神狀態(tài)有關(guān)，其，其錯誤主

8、要有以下四種形式：錯誤主要有以下四種形式：會計原理應用錯誤會計原理應用錯誤會計政策運用錯誤會計政策運用錯誤記賬技術(shù)錯誤記賬技術(shù)錯誤計算結(jié)果錯誤計算結(jié)果錯誤會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.1.3會計錯弊的形式會計錯弊的形式（2）會計舞弊的主要形式：）會計舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會計舞弊行為，一般通過會計由于主觀原因造成的會計舞弊行為，一般通過會計憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構(gòu)事實或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有：以虛構(gòu)事實

9、或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： 偽造會計憑證偽造會計憑證 變造會計憑證變造會計憑證 偽造會計賬簿偽造會計賬簿 變造會計賬簿變造會計賬簿 編制虛假財務會計報告編制虛假財務會計報告會會 計計 查查 賬賬 實實 務務第二第二節(jié)節(jié) 會計查賬的意義會計查賬的意義會計查賬會計查賬1.2.1會計查賬的意義會計查賬的意義會計與審計的區(qū)別會計與審計的區(qū)別1.2.21.2.3內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 會計查賬是實現(xiàn)會計監(jiān)督職能所廣泛采用的一種會計查賬是實現(xiàn)會計監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術(shù)方法，是進行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。通過本節(jié)學技術(shù)方法，是進行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。通過本節(jié)學習，可以充分認識到會計查賬的意義，并弄清會計查

10、習，可以充分認識到會計查賬的意義，并弄清會計查賬與審計之間的區(qū)別。賬與審計之間的區(qū)別。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.2.1會計查賬會計查賬會計查賬會計查賬是以國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位的內(nèi)部是以國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度為依據(jù)，運用專門的技術(shù)方法、經(jīng)驗和會計監(jiān)督制度為依據(jù)，運用專門的技術(shù)方法、經(jīng)驗和技巧，對單位會計信息資料進行審查、分析、驗證、技巧，對單位會計信息資料進行審查、分析、驗證、查對的一種經(jīng)濟監(jiān)督行為。查對的一種經(jīng)濟監(jiān)督行為。會計查賬會計查賬是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要

11、保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，防止工作差錯和會計舞弊、控制經(jīng)營風險和財務求，防止工作差錯和會計舞弊、控制經(jīng)營風險和財務風險，提高經(jīng)營管理效率所必備的一種監(jiān)督手段。風險，提高經(jīng)營管理效率所必備的一種監(jiān)督手段。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務1.2.2會計查賬的意義會計查賬的意義（1）保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)）保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)（2）保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整）保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整（3）保證會計記錄的可靠性和及時性，提高會計信息）保證會計記錄的可靠性和及時性，提高會計信息 質(zhì)量質(zhì)量（4）保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行）保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行會會 計

12、計 查查 賬賬 實實 務務1.2.3會計查賬與審計的區(qū)別會計查賬與審計的區(qū)別（1）主體不同）主體不同 （2）范圍不同）范圍不同 （3）效力不同）效力不同會會 計計 查查 賬賬 實實 務務本章小本章小結(jié)結(jié) 會計錯誤和會計舞弊都是與會計準則、會計目的會計錯誤和會計舞弊都是與會計準則、會計目的相悖的，都不利于會計職能的充分發(fā)揮，都會造成會相悖的，都不利于會計職能的充分發(fā)揮，都會造成會計資料與實際經(jīng)濟活動的不符。通過查賬，能發(fā)現(xiàn)會計資料與實際經(jīng)濟活動的不符。通過查賬，能發(fā)現(xiàn)會計工作和經(jīng)營管理中存在的問題，促使會計人員提高計工作和經(jīng)營管理中存在的問題，促使會計人員提高政策水平和業(yè)務水平，增強法制觀念和守

13、法意識，防政策水平和業(yè)務水平，增強法制觀念和守法意識，防止或杜絕會計錯弊行為的再次發(fā)生。同時，通過查賬止或杜絕會計錯弊行為的再次發(fā)生。同時，通過查賬還能使企業(yè)管理人員及時掌握其經(jīng)濟活動和資金運轉(zhuǎn)還能使企業(yè)管理人員及時掌握其經(jīng)濟活動和資金運轉(zhuǎn)的情況，判定企業(yè)財務成果的真實性和合理性，建立的情況，判定企業(yè)財務成果的真實性和合理性，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務 順查法和逆查法順查法和逆查法第一第一節(jié)節(jié) 詳查法和抽查法詳查法和抽查法第二章第二章 會計查賬會計查賬的基本方法的基本方法第二第二節(jié)節(jié) 審閱法和核對法審閱法和核對法 第三第三節(jié)節(jié) 查詢法、推

14、論法和盤點法查詢法、推論法和盤點法第四第四節(jié)節(jié)會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1 順查法和逆查法順查法和逆查法順查法順查法2.1.1逆查法逆查法2.1.2內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹順查法和逆查法的基本查賬程序、查賬本節(jié)介紹順查法和逆查法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握相要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握相關(guān)的查賬技巧。關(guān)的查賬技巧。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.1順查法順查法 順查法順查法指是按照會計核算程序，根據(jù)會計業(yè)務處指是按照會計核算程序，根據(jù)會計業(yè)務處理的順序依次進行檢查的方法。理的順序依次進行檢查的方法。順查法的查賬要點

15、：順查法的查賬要點： （1）審查原始憑證的合法性、真實性和有效性。）審查原始憑證的合法性、真實性和有效性。 （2）根據(jù)原始憑證核對記賬憑證，以查明記賬憑）根據(jù)原始憑證核對記賬憑證，以查明記賬憑 證是否按實際用途如實填寫。證是否按實際用途如實填寫。 （3）根據(jù)記賬憑證審查會計賬簿，了解該項業(yè)務）根據(jù)記賬憑證審查會計賬簿，了解該項業(yè)務 發(fā)生的來龍去脈。發(fā)生的來龍去脈。 （4）根據(jù)會計賬簿期末余額審查會計報表。）根據(jù)會計賬簿期末余額審查會計報表。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.1順查法順查法原始憑 證記 賬憑 證會計賬簿記錄疑點查證疑點記錄疑點查證疑點會計報表記錄疑點查證疑點 順查法查賬程

16、序圖順查法查賬程序圖順查法的優(yōu)缺點：順查法的優(yōu)缺點： 順查法應用起來簡單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺順查法應用起來簡單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏，容易發(fā)現(xiàn)問題，但重點不突出，工作量大，且費漏，容易發(fā)現(xiàn)問題，但重點不突出，工作量大，且費時、費力，不力于提高工作效率。順查法一般適用于時、費力，不力于提高工作效率。順查法一般適用于業(yè)務規(guī)模不大或管理工作混亂、財務制度不健全、賬業(yè)務規(guī)模不大或管理工作混亂、財務制度不健全、賬目不清、存在嚴重問題的單位。目不清、存在嚴重問題的單位。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.1順查法順查法【案例分析案例分析】 查賬人員8月10日在審查北京市中環(huán)電器公司6月份的原

17、始憑證時，發(fā)現(xiàn)6月23日從紅山文化用品公司購入海爾柜式空調(diào)2臺，查賬時只看見一張發(fā)票而未見付款憑證及驗收單?！疽牲c疑點】 空調(diào)屬于家電類商品，紅山文化用品公司也銷售空調(diào)？空調(diào)屬于家電類商品，紅山文化用品公司也銷售空調(diào)？ 柜式空調(diào)是高價耐用品，為什么作為柜式空調(diào)是高價耐用品，為什么作為“用品用具用品用具”在低在低值易耗品中列支？值易耗品中列支？ 為何直接沖減應收賬款？為何直接沖減應收賬款？ 為何在領(lǐng)用空調(diào)機時將其價值一次性計入管理費用？為何在領(lǐng)用空調(diào)機時將其價值一次性計入管理費用？會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.2逆查法逆查法 逆查法的查賬要點：逆查法的查賬要點： （1）審閱會計報表各

18、有關(guān)項目之間的勾稽關(guān)系，注意觀）審閱會計報表各有關(guān)項目之間的勾稽關(guān)系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點；則可將其列為查賬重點； （2）根據(jù)查賬重點審查相關(guān)會計賬簿；）根據(jù)查賬重點審查相關(guān)會計賬簿； （3）根據(jù)相關(guān)會計賬簿提供的線索審查會計憑證）根據(jù)相關(guān)會計賬簿提供的線索審查會計憑證 逆查法逆查法是指按照與會計核算程序相反的順序進行查是指按照與會計核算程序相反的順序進行查賬的一種方法。其要點是先從審閱會計報表開始，發(fā)現(xiàn)賬的一種方法。其要點是先從審閱會計報表開始，發(fā)現(xiàn)疑點后再進一步審查會計賬簿、記賬憑證，

19、最后追溯至疑點后再進一步審查會計賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。原始憑證。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.2逆查法逆查法v逆查法查賬程序圖逆查法查賬程序圖會 計報 表原 始憑 證會 計賬 簿記 賬憑 證查 證 疑 點記 錄 疑 點逆查法的逆查法的優(yōu)缺點：優(yōu)缺點： 逆查法能夠抓住重點，迅速突破問題，省時省力，有逆查法能夠抓住重點，迅速突破問題，省時省力，有利于提高查賬的工作效率，但容易出現(xiàn)疏漏，不易發(fā)現(xiàn)小利于提高查賬的工作效率，但容易出現(xiàn)疏漏，不易發(fā)現(xiàn)小問題。它一般適用于大中型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、問題。它一般適用于大中型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、業(yè)務量較大的企業(yè)，同時，對查賬

20、人員的水平和工作經(jīng)驗業(yè)務量較大的企業(yè)，同時，對查賬人員的水平和工作經(jīng)驗也有較高的要求。也有較高的要求。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.2逆查法逆查法 查賬人員2008年2月18日在審查北京市中環(huán)電器公司2007年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)利潤表中“營業(yè)成本”項目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點，對其所涉及的相關(guān)資料進行追蹤審查。 【疑點疑點】 ： 營業(yè)收入項目本期金額比上期金額增加營業(yè)收入項目本期金額比上期金額增加4.92%，其他，其他項目金額的變化也不大，但營業(yè)成本項目本期金額與上期項目金額的變化也不大，但營業(yè)成本項目本期金額與上期金額相比卻增加金額相比卻增加44

21、.16%，造成營業(yè)成本大幅上升的原，造成營業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？因是什么呢？ 從從“主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了成本比上期增加了43.33%，上升幅度較大。，上升幅度較大?！景咐治霭咐治觥繒?計計 查查 賬賬 實實 務務2.1.2逆查法逆查法 12月月4日、日、10日、日、16日、日、24日生產(chǎn)乙型打印機領(lǐng)用日生產(chǎn)乙型打印機領(lǐng)用材料的時間間隔、金額一般無大的波動變化，但材料的時間間隔、金額一般無大的波動變化，但12月月24日剛領(lǐng)用材料日剛領(lǐng)用材料733 500元，元，25日第日第31號記賬憑證反映號記賬憑證

22、反映又領(lǐng)用材料又領(lǐng)用材料2 028 800元，且金額遠遠大于正常領(lǐng)用的元，且金額遠遠大于正常領(lǐng)用的情況，為什么？情況，為什么？ 從記賬憑證中可以看出，生產(chǎn)吸塵器領(lǐng)用材料的記賬從記賬憑證中可以看出，生產(chǎn)吸塵器領(lǐng)用材料的記賬依據(jù)是正確的，不存在記錯賬戶的情況，但記賬憑證中未依據(jù)是正確的，不存在記錯賬戶的情況，但記賬憑證中未列出領(lǐng)用材料的明細科目，是否所領(lǐng)材料不是用于吸塵器列出領(lǐng)用材料的明細科目，是否所領(lǐng)材料不是用于吸塵器的生產(chǎn)？的生產(chǎn)？ 從從“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”中可以看出，該筆材料是工程隊領(lǐng)用，中可以看出，該筆材料是工程隊領(lǐng)用，不是吸塵器生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而領(lǐng)用的，但為什么要記不是吸塵器生產(chǎn)車間為生產(chǎn)

23、產(chǎn)品而領(lǐng)用的，但為什么要記入生產(chǎn)成本呢？入生產(chǎn)成本呢？會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.2 詳查法和抽查法詳查法和抽查法詳查法詳查法2.2.1抽查法抽查法2.2.2內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹詳查法和抽查法的基本查賬程序、查賬本節(jié)介紹詳查法和抽查法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，通過學習本節(jié)內(nèi)容可以了解要點及其各自的優(yōu)缺點，通過學習本節(jié)內(nèi)容可以了解詳查法和抽查法的運用技巧。詳查法和抽查法的運用技巧。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.2.1 詳查法詳查法v 詳查法詳查法是對被查單位查賬期間的全部會計資料和其他經(jīng)濟是對被查單位查賬期間的全部會計資料和其他經(jīng)濟活動資料進行全面詳細

24、審查的一種方法。活動資料進行全面詳細審查的一種方法。v 詳查法的查賬結(jié)果比較準確、全面、科學，但工作量較詳查法的查賬結(jié)果比較準確、全面、科學，但工作量較大，費時費力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟業(yè)務較少、管大，費時費力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟業(yè)務較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問題而進行理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問題而進行的專案審查。的專案審查。v 詳查法既要對被查項目所涉及的全部會計憑證、會計賬詳查法既要對被查項目所涉及的全部會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查，又要對其他相關(guān)經(jīng)濟資料簿、會計報表等資料進行審查，又要對其他相關(guān)經(jīng)濟資料分析。分析。會會 計計

25、查查 賬賬 實實 務務2.2.2 抽查法抽查法v 抽查法抽查法是查賬人員運用抽樣統(tǒng)計的原理，從被查資料中抽是查賬人員運用抽樣統(tǒng)計的原理，從被查資料中抽取部分樣本進行審查，并據(jù)以推斷全體情況的一種方法。取部分樣本進行審查，并據(jù)以推斷全體情況的一種方法。 （1）隨機抽查法）隨機抽查法 （2）等間距抽查法）等間距抽查法 （3）重點項目抽查法）重點項目抽查法 （4）疑點抽查法）疑點抽查法 在運用抽查法時，如果在對被抽取的樣本審查中沒有在運用抽查法時，如果在對被抽取的樣本審查中沒有發(fā)現(xiàn)問題，其余資料一般情況下則不用再審查了；反之，發(fā)現(xiàn)問題，其余資料一般情況下則不用再審查了；反之，如果在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)問

26、題，則應根據(jù)具體情況，擴大如果在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)問題，則應根據(jù)具體情況，擴大抽查范圍，如果發(fā)現(xiàn)問題較多或重大問題，則應改為詳查抽查范圍，如果發(fā)現(xiàn)問題較多或重大問題，則應改為詳查法。法。 抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時省力，有利于抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時省力，有利于提高工作效率，但如果查賬人員經(jīng)驗不足，所抽取的樣本提高工作效率，但如果查賬人員經(jīng)驗不足，所抽取的樣本不具有代表性，則會影響查賬結(jié)果的準確性。不具有代表性，則會影響查賬結(jié)果的準確性。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.3 審閱法和核對法審閱法和核對法 審閱法審閱法2.3.1 核對法核對法2.3.2內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 本

27、節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬本節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握其要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握其查賬技巧。查賬技巧。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.3.1 審閱法審閱法 審閱法審閱法是指通過對會計資料的觀察閱讀來分析判斷會計資是指通過對會計資料的觀察閱讀來分析判斷會計資料所反映的真實性、合法性和合理性的一種方法。料所反映的真實性、合法性和合理性的一種方法。 運用審閱法查帳的要點是：運用審閱法查帳的要點是： （1）審閱會計資料的有效性）審閱會計資料的有效性 （2）審閱會計資料的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法、合理）審閱會

28、計資料的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法、合理 （3）審閱會計資料的處理是否符合規(guī)范）審閱會計資料的處理是否符合規(guī)范 （4）審閱會計資料的項目、手續(xù)是否齊全）審閱會計資料的項目、手續(xù)是否齊全 采用審閱法審查會計資料時，要求查賬人員必須熟悉采用審閱法審查會計資料時，要求查賬人員必須熟悉各種原始憑證的填寫規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)制度，了各種原始憑證的填寫規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)制度，了解業(yè)務辦理的流程，熟悉被查單位的業(yè)務情況，揭露問題。解業(yè)務辦理的流程，熟悉被查單位的業(yè)務情況，揭露問題。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.3.1 審閱法審閱法v 查賬人員2007年8月26日在審閱北京市中環(huán)電器公司6月份的

29、原始憑證時發(fā)現(xiàn)一張借支單有疑點，請你先仔細看一下，想一想，記錄并分析疑點。收款人：張大宏公司負責人審批意見：孫立 部門負責人審批意見：11658.00壹萬壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣(大寫): 參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會差旅費 借款事由 張大宏出差人姓名 業(yè)務員職別業(yè)務科 借款部門 2007 2007 年6 6 月21 21 日 借 支 單現(xiàn)金付訖現(xiàn)金付訖【案例分析案例分析】會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.3.1 審閱法審閱法v 業(yè)務員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會業(yè)務員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會,需要需要預借一萬多元的差旅費嗎預借一萬多元的差旅費嗎?v 一次性付出

30、一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定?是否存在坐支現(xiàn)金的情況是否存在坐支現(xiàn)金的情況?v 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”；v 人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為11650元，而小寫金額為元，而小寫金額為11658元；元；v “公司負責人審批意見公司負責人審批意見”欄內(nèi)沒有領(lǐng)導審批簽名；欄內(nèi)沒有領(lǐng)導審批簽名；v 小寫金額前的小寫金額前的“1”字比較粗大，大寫金額前的字比較粗大，大寫金額前的“壹萬壹萬”這兩個字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒這兩個

31、字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，來分析，“1”和和“壹萬壹萬”這兩個數(shù)字是后來添加上去這兩個數(shù)字是后來添加上去,以此來貪污企業(yè)資金的可能以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。性比較大。【疑點分析疑點分析】會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.3.2 核對法核對法v 核對法核對法是將兩種或兩種以上相互關(guān)聯(lián)的會計資料進行交叉是將兩種或兩種以上相互關(guān)聯(lián)的會計資料進行交叉核對，以驗證其內(nèi)容是否一致、計算是否正確的一種方法。核對，以驗證其內(nèi)容是否一致、計算是否正確的一種方法。v 利用會計資料中客觀存在的固有關(guān)系，通過證證核對、利用會計資料中客

32、觀存在的固有關(guān)系，通過證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對和表表核對，賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對和表表核對，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不相符的問題，并以此為線索，追可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不相符的問題，并以此為線索，追蹤查證會計資料中的錯弊問題。蹤查證會計資料中的錯弊問題。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4 查詢法、推論法和盤點法查詢法、推論法和盤點法 查詢法查詢法2.4.1 推論法推論法 盤點法盤點法2.4.22.4.3內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹查詢法、推論法和盤點法的基本查賬程本節(jié)介紹查詢法、推論法和盤點法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分序、查賬要點

33、及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析來掌握其查賬技巧。析來掌握其查賬技巧。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4.1 查詢法查詢法v 查詢法查詢法是指查賬人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)了問題或疑點，通是指查賬人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)了問題或疑點，通過向被查單位的有關(guān)人員以及有關(guān)業(yè)務往來單位的相關(guān)人過向被查單位的有關(guān)人員以及有關(guān)業(yè)務往來單位的相關(guān)人員調(diào)查詢問，以查證書面資料中未能詳盡提供的信息及其員調(diào)查詢問，以查證書面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問題的一種方法。存在的問題的一種方法。v 查詢的方式：面詢和函詢查詢的方式：面詢和函詢v （1）面詢：當面向有關(guān)經(jīng)辦人員或知情人員詢問，是會）面詢：當面向有關(guān)

34、經(jīng)辦人員或知情人員詢問，是會計查賬過程中最常用的方法之一。計查賬過程中最常用的方法之一。v （2）函詢：也稱函證，是使用信函的方式向異地有關(guān)業(yè)）函詢：也稱函證，是使用信函的方式向異地有關(guān)業(yè)務往來單位進行求證。其函證的方式有以下兩種：務往來單位進行求證。其函證的方式有以下兩種：會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4.1 查詢法查詢法詢詢 證證 函函編號：京262-08-2-6 武漢市鑫源打印設(shè)備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會計師事務所對本公司2007年度財務會計報告進行審計，因查賬工作需要，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。截止2007年12月31日止，

35、本公司與貴公司往來賬項列示如下： 項 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。 北京市中環(huán)電器公司 2008年2月18日 數(shù)據(jù)證明無誤 簽章： 年 月 日 數(shù)據(jù)不符： 貴公司賬面數(shù)： 簽章： 年 月 日求證式函證求證式函證會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4.1 查詢法查詢法求問式函證求問式函證詢 證 函編號：武漢編號：武漢262-08-2-7武漢市鑫源打印設(shè)備公司：武漢市鑫源打印設(shè)備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會計師事務所對本公司本公司現(xiàn)聘請同新會計師事務所對本公司2006年度財務會計報告進行審計，年度財務會計報告進行審計，因查賬

36、工作需要，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與因查賬工作需要，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。請貴公司將截止貴公司的往來賬項等事項。請貴公司將截止2007年年12月月31日止，與本公司往日止，與本公司往來的賬項在下表中列示：來的賬項在下表中列示： 項項 目目 貴公司欠貴公司欠 欠貴公司欠貴公司 若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。 北京市中環(huán)電器公司北京市中環(huán)電器公司 2008年年2月月18日日會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4.2 推論法推論法v 推論法推論法

37、是指對會計資料上所反映的數(shù)字或事項，運用邏輯是指對會計資料上所反映的數(shù)字或事項，運用邏輯推理的方式來推測和判斷其可能存在的問題的一種方法。推理的方式來推測和判斷其可能存在的問題的一種方法。推論法首先是通過閱讀有關(guān)會計資料，對其相關(guān)項目的內(nèi)推論法首先是通過閱讀有關(guān)會計資料，對其相關(guān)項目的內(nèi)在聯(lián)系或奇異數(shù)字進行反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結(jié)在聯(lián)系或奇異數(shù)字進行反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結(jié)合其他方法深入查證。合其他方法深入查證。v 推論法推論法只是運用邏輯推理的方式對問題進行大致的判斷，只是運用邏輯推理的方式對問題進行大致的判斷，但不能以此下結(jié)論。當查賬人員運用推論法對問題發(fā)生的但不能以此下結(jié)論。

38、當查賬人員運用推論法對問題發(fā)生的可能方向作出一個判斷后，還應結(jié)合其他方法進行查證。可能方向作出一個判斷后，還應結(jié)合其他方法進行查證。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務2.4.3 盤點法盤點法v 盤點法盤點法是指通過對單位的財產(chǎn)物資進行實地清點，以確定是指通過對單位的財產(chǎn)物資進行實地清點，以確定賬實是否相符及其完整程度的一種方法。賬實是否相符及其完整程度的一種方法。v 盤點法的種類：盤點法的種類：v （1）直接盤點法。直接盤點法。直接盤點法是指由查賬人員親自到現(xiàn)直接盤點法是指由查賬人員親自到現(xiàn)場進行實物盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否場進行實物盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否賬實

39、相符的方法。賬實相符的方法。v （2）監(jiān)督盤點法。監(jiān)督盤點法。監(jiān)督盤點法是指由被查單位的財產(chǎn)經(jīng)監(jiān)督盤點法是指由被查單位的財產(chǎn)經(jīng)管人員或其他有關(guān)人員進行實物盤點，查賬人員親臨現(xiàn)場，管人員或其他有關(guān)人員進行實物盤點，查賬人員親臨現(xiàn)場，但并不親自動手盤點，而是在旁監(jiān)督，借以證實書面資料但并不親自動手盤點，而是在旁監(jiān)督，借以證實書面資料和實物是否相符的方法。和實物是否相符的方法。 會會 計計 查查 賬賬 實實 務務本章小本章小結(jié)結(jié)v 本章介紹會計查賬的基本方法，包括順查法、逆查本章介紹會計查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、查詢法、推論法法、詳查法、抽查法、審閱法、核對

40、法、查詢法、推論法和盤點法等基本方法。在實際應用中，會計查賬的方法還和盤點法等基本方法。在實際應用中，會計查賬的方法還有很多，可根據(jù)查賬的具體情況靈活選擇運用。但應說明有很多，可根據(jù)查賬的具體情況靈活選擇運用。但應說明的是，以上查賬的方法在實際應用中并不是絕對單獨使用的是，以上查賬的方法在實際應用中并不是絕對單獨使用的，而是根據(jù)具體情況單獨運用或是混合運用。的，而是根據(jù)具體情況單獨運用或是混合運用。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務 會計憑證的審查會計憑證的審查 第一第一節(jié)節(jié) 會計賬簿的審查會計賬簿的審查第三章第三章 會計憑證、會計賬簿的審查會計憑證、會計賬簿的審查 第二第二節(jié)節(jié)會會 計計 查

41、查 賬賬 實實 務務第一第一節(jié)節(jié) 會計查賬的意義會計查賬的意義 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求3.1.1 原始憑證的審查原始憑證的審查 記賬憑證的審查記賬憑證的審查3.1.23.1.3內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 會計憑證是會計資料的主要內(nèi)容，也是會計核算會計憑證是會計資料的主要內(nèi)容，也是會計核算的基本內(nèi)容，是會計核算工作的起點，也是企業(yè)財務的基本內(nèi)容，是會計核算工作的起點，也是企業(yè)財務管理中不可缺少的基礎(chǔ)工作。本節(jié)介紹會計憑證的種管理中不可缺少的基礎(chǔ)工作。本節(jié)介紹會計憑證的種類和填制要求、會計憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始類和填制要求、會計憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的

42、基本內(nèi)容及其審查技巧。憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及其審查技巧。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.1 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求v （1）會計憑證：會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務交易、事項，明確經(jīng)濟責記錄經(jīng)濟業(yè)務交易、事項，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。任，并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。v （2）會計憑證的種類會計憑證的種類v 原始憑證：原始憑證：在交易、事項發(fā)生或完成時取得或填制的，在交易、事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明交易、事項發(fā)生或完成情況的原始單據(jù)。用以記錄或證明交易、事項發(fā)生或完成情況的原始單據(jù)。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.

43、1 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求 領(lǐng) 料 單發(fā)貨倉庫: 提貨單位:第 號： 年 月 日類別編號名 稱 型 號單位應發(fā)數(shù)量實發(fā)數(shù)量單位成本金 額 第三聯(lián) 財務記賬 合 計 填單： 負責人： 經(jīng)發(fā)： 保管： 會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.1 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求v記賬憑證記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。會計分錄后所填制的會計憑證。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.1 會計憑證的種類

44、和填制要求會計憑證的種類和填制要求v （3）會計憑證數(shù)字書寫的一般要求會計憑證數(shù)字書寫的一般要求v 大寫金額數(shù)字必須使用大寫金額數(shù)字必須使用“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億”等漢字，不得使用簡等漢字，不得使用簡化或自制的漢字?；蜃灾频臐h字。v 阿拉伯金額數(shù)字前應當書寫貨幣幣種符號（如￥、阿拉伯金額數(shù)字前應當書寫貨幣幣種符號（如￥、等），幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。等），幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。v 所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表

45、示單價等情況外，一律填寫到角分；無角無分的，角位和分位可寫一律填寫到角分；無角無分的，角位和分位可寫“00”，或者符號或者符號“”；有角無分的，分位應當寫；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用，不得用符號符號“”代替。代替。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.1 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求v 填寫大寫金額時，對沒有預印固定的金額計量單位序列填寫大寫金額時，對沒有預印固定的金額計量單位序列（如：萬、仟、佰、拾、元、角、分）的原始憑證，大寫（如：萬、仟、佰、拾、元、角、分）的原始憑證，大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元元”或者或者“角角”之

46、后應之后應當寫當寫“整整”字或者字或者“正正”字；大寫金額數(shù)字有分的，字；大寫金額數(shù)字有分的，“分分”字后面不能寫字后面不能寫“整整”或或“正正”字。字。v 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。如得留有空白。如“￥385.00”應寫成應寫成“人民幣叁佰捌拾人民幣叁佰捌拾伍元整伍元整”。v 阿拉伯金額數(shù)字中間有阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫時，漢字大寫金額要寫“零零”字；阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個字；阿拉伯數(shù)字中

47、間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大時，漢字大寫金額中可以只寫一個寫金額中可以只寫一個“零零”字。字。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.1 會計憑證的種類和填制要求會計憑證的種類和填制要求v 阿拉伯金額數(shù)字元位是阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個續(xù)有幾個“0”，元位也是，元位也是“0”，但角位不是，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個時，漢字大寫金額可以只寫一個“零零”字，也可字，也可以不寫以不寫“零零”字。字。v 填寫大寫金額時，對預印有固定的金額計量單填寫大寫金額時，對預印有固定的金額計量單位序列的原始憑證，前面沒有填寫金額數(shù)字的多位序列的原始憑證，

48、前面沒有填寫金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號余空位必須刪除，可用符號“”表示，也可用表示，也可用“”外面加一個圓圈的符號表示；阿拉伯金額外面加一個圓圈的符號表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的數(shù)字中間或者末尾的“0”，應填寫為，應填寫為“零零”字，字，有多少個有多少個“0”就填寫多少個就填寫多少個“零零”字。字。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.2 原始憑證的審查原始憑證的審查v （1）原始憑證的基本要素原始憑證的基本要素 v 原始憑證的名稱原始憑證的名稱v 原始憑證的填制日期原始憑證的填制日期v 原始憑證的編號原始憑證的編號v 接受憑證的單位或個人的名稱接受憑證的單位或個人的名稱v

49、 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要v 經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價、金額經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價、金額v 填制單位名稱或填制人姓名填制單位名稱或填制人姓名v 有關(guān)經(jīng)辦人員簽名或蓋章有關(guān)經(jīng)辦人員簽名或蓋章會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.2 原始憑證的審查原始憑證的審查v （2）原始憑證的審查方法原始憑證的審查方法v 審經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，看項目是否完整，是否符合財務制度、審經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，看項目是否完整，是否符合財務制度、法律法規(guī)和費用開支標準。法律法規(guī)和費用開支標準。v 審抬頭，看是否與本單位名稱或報銷人姓名相同。審抬頭，看是否與本單位名稱或報銷人姓名相同。v 審填制日期，看是否與報賬日期相近。審填制日

50、期，看是否與報賬日期相近。v 審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及單位業(yè)務需要審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及單位業(yè)務需要相關(guān)。相關(guān)。v 審財務簽章，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符，審財務簽章，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符，有關(guān)責任人是否簽名或蓋章。有關(guān)責任人是否簽名或蓋章。v 審金額，看計算是否正確、完整；大、小寫是否一致。審金額，看計算是否正確、完整；大、小寫是否一致。v 審審“臉面臉面”，看有無涂改、刮擦、添寫、紙貼等不正常，看有無涂改、刮擦、添寫、紙貼等不正常套寫的現(xiàn)象。套寫的現(xiàn)象。v 審編號，看是否存在異常編號的情況。審編號，看是否存在異常編號的情況。會會 計計 查查

51、賬賬 實實 務務3.1.3 記賬憑證的審查記賬憑證的審查v （1）記賬憑證的基本要素記賬憑證的基本要素v 記賬憑證的名稱記賬憑證的名稱v 填制憑證日期填制憑證日期v 憑證編號憑證編號v 交易、事項內(nèi)容摘要交易、事項內(nèi)容摘要v 會計科目、記賬方向和記賬金額會計科目、記賬方向和記賬金額v 所附原始憑證張數(shù)所附原始憑證張數(shù)v 填制人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名填制人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章或蓋章會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.1.3 記賬憑證的審查記賬憑證的審查v （2）記賬憑證的審查記賬憑證的審查v 核對經(jīng)濟業(yè)務的用途核對經(jīng)濟業(yè)務的用途v 審查會計科目的

52、使用審查會計科目的使用v 核對附件張數(shù)及金額核對附件張數(shù)及金額v 審查記賬憑證的日期審查記賬憑證的日期v 審查各有關(guān)責任人是否簽章審查各有關(guān)責任人是否簽章會會 計計 查查 賬賬 實實 務務第二第二節(jié)節(jié) 會計賬簿的審查會計賬簿的審查 會計賬簿的種類會計賬簿的種類3.2.1 會計賬簿的審查會計賬簿的審查 會計賬簿登記錯誤的查找會計賬簿登記錯誤的查找3.2.23.2.3內(nèi)容提要：內(nèi)容提要： 會計賬簿是連接會計憑證與會計報表的重要中間環(huán)會計賬簿是連接會計憑證與會計報表的重要中間環(huán)節(jié)，是記載、儲存和輸出會計信息的一種重要手段。本節(jié)，是記載、儲存和輸出會計信息的一種重要手段。本節(jié)介紹會計賬簿的種類、會計賬

53、簿的審查、會計賬簿登節(jié)介紹會計賬簿的種類、會計賬簿的審查、會計賬簿登記錯誤的查找和會計賬簿結(jié)賬的審查，防止不法分子利記錯誤的查找和會計賬簿結(jié)賬的審查，防止不法分子利用會計賬簿進行舞弊，確保會計信息質(zhì)量。用會計賬簿進行舞弊，確保會計信息質(zhì)量。 會計賬簿結(jié)賬的審查會計賬簿結(jié)賬的審查3.2.4會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.1 會計賬簿的種類會計賬簿的種類v（1）會計賬簿會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的，用是由一定格式的賬頁組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地記錄和反映各項經(jīng)以全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。濟業(yè)務的簿籍。v（2）會計賬簿的種類及用途會計賬簿的種類及用

54、途v 序時賬簿序時賬簿v 分類賬簿分類賬簿v 總分類賬簿總分類賬簿v 明細分類賬簿明細分類賬簿v 備查賬簿備查賬簿會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.2 會計賬簿的審查會計賬簿的審查v （1）會計賬簿啟用的審查會計賬簿啟用的審查v 賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。v 賬簿扉頁上是否附有賬簿扉頁上是否附有“啟用表啟用表”，所列內(nèi)容是否齊全、，所列內(nèi)容是否齊全、填列是否完整。填列是否完整。v 是否列明該賬簿經(jīng)管人員的名稱及權(quán)限。是否列明該賬簿經(jīng)管人員的名稱及權(quán)限。v 會計人員調(diào)動工作時，是否按規(guī)定在賬簿中注意交接人會計人員調(diào)動工作時，是否按規(guī)定在賬

55、簿中注意交接人員、監(jiān)交人員的姓名或簽章。員、監(jiān)交人員的姓名或簽章。v 是否按規(guī)定編定目錄表和頁數(shù)。是否按規(guī)定編定目錄表和頁數(shù)。v （2）會計賬簿登記的審查會計賬簿登記的審查v 賬簿記錄是否與記賬憑證內(nèi)容相符。賬簿記錄是否與記賬憑證內(nèi)容相符。v 總賬金額與其所屬各明細賬金額之和是否相等?？傎~金額與其所屬各明細賬金額之和是否相等。v 會計賬簿文字、數(shù)字的書寫是否規(guī)范。會計賬簿文字、數(shù)字的書寫是否規(guī)范。v 是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)賬頁和結(jié)出余額。是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)賬頁和結(jié)出余額。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.3 會計賬簿登記錯誤的查找會計賬簿登記錯誤的查找v （1）會計記錄錯誤查找方法會計記錄錯誤查找

56、方法v 尾數(shù)法尾數(shù)法v 差數(shù)法差數(shù)法v 除除2法法v 除除9法法v （2）錯賬的更正方法錯賬的更正方法v 劃線更正法劃線更正法v 紅字更正法紅字更正法v 補充登記法補充登記法會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.4 會計賬簿結(jié)賬的審查會計賬簿結(jié)賬的審查v （1）結(jié)賬程序的審查結(jié)賬程序的審查v 檢查結(jié)賬前是否將當期所發(fā)生的交易、事項全部登記入檢查結(jié)賬前是否將當期所發(fā)生的交易、事項全部登記入賬。賬。v 檢查結(jié)賬前是否有重復記錄、遺漏記錄的交易、事項，檢查結(jié)賬前是否有重復記錄、遺漏記錄的交易、事項，記錄是否有錯誤，以便在結(jié)賬前及時更正。記錄是否有錯誤，以便在結(jié)賬前及時更正。v 檢查結(jié)賬前，是否已

57、按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整需進行期檢查結(jié)賬前，是否已按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整需進行期末調(diào)整的事項，并編制有關(guān)會計分錄，據(jù)以登記入賬。末調(diào)整的事項，并編制有關(guān)會計分錄，據(jù)以登記入賬。v 檢查是否將損益類賬戶轉(zhuǎn)入檢查是否將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，即將所賬戶，即將所有的損益賬戶結(jié)平。有的損益賬戶結(jié)平。v 檢查是否已結(jié)算出資產(chǎn)、負責和所有者權(quán)益類賬戶的本檢查是否已結(jié)算出資產(chǎn)、負責和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，結(jié)轉(zhuǎn)下期。期發(fā)生額和余額，結(jié)轉(zhuǎn)下期。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.4 會計賬簿結(jié)帳的審查會計賬簿結(jié)帳的審查v （2）結(jié)賬方法的審查結(jié)賬方法的審查v 月度結(jié)賬：月度結(jié)賬

58、：v 每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務的記載下面劃一每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務的記載下面劃一條通欄紅線，在紅線下面的一行條通欄紅線，在紅線下面的一行“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“本月本月合計合計”或或“本期發(fā)生額及期末余額本期發(fā)生額及期末余額”，在，在“借方借方”、“貸貸方方”、“余額余額”三欄分別計算出本月借方發(fā)生額合計、貸三欄分別計算出本月借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和結(jié)余數(shù)，然后在此行下面再劃一條通欄紅方發(fā)生額合計和結(jié)余數(shù)，然后在此行下面再劃一條通欄紅線，表明本期結(jié)算完畢。線，表明本期結(jié)算完畢。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.4 會計賬簿結(jié)帳的審查會計賬簿結(jié)帳的審查季結(jié)

59、的方法季結(jié)的方法會會 計計 查查 賬賬 實實 務務v 季度結(jié)賬：季度結(jié)賬：v 每季度末，在每季度末，在”摘要摘要“欄注明欄注明”本季度累計本季度累計“或或”本本季度發(fā)生額及余額季度發(fā)生額及余額“；在；在”借方借方“、”貸方貸方“、”余額余額“三欄分別計算出本季度的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)及季三欄分別計算出本季度的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)及季末余額，然后在此行下面劃一條紅線，表示季度結(jié)賬完畢。末余額，然后在此行下面劃一條紅線，表示季度結(jié)賬完畢。3.2.4 會計賬簿結(jié)帳的審查會計賬簿結(jié)帳的審查會會 計計 查查 賬賬 實實 務務3.2.4 會計賬簿結(jié)帳的審查會計賬簿結(jié)帳的審查v 年度結(jié)賬年度結(jié)賬v 年終

60、結(jié)賬時，要在年終結(jié)賬時，要在“摘要摘要”內(nèi)欄注明內(nèi)欄注明“本年累計本年累計”，在，在“借方借方”、“貸方貸方”、“余額余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和年末余額，然后在此行下面劃通欄額合計、貸方發(fā)生額合計和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經(jīng)濟業(yè)務的登賬工作至此全部結(jié)束，再將有雙紅線，表示全年經(jīng)濟業(yè)務的登賬工作至此全部結(jié)束，再將有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。會會 計計 查查 賬賬 實實 務務本章小結(jié)本章小結(jié)v 會計憑證和會計賬簿都是會計核算工作的基礎(chǔ)，熟悉會計憑證和會計賬簿都是會計核算工作的基礎(chǔ)，熟悉會計憑證的基本