融資租賃四大支柱完成版

1、 融資租賃四大支柱截至2014年6月底，全國融資租賃企業(yè)總數(shù)約為1350家，比上年底的1026家增加324家，企業(yè)總數(shù)增長31.6%。其中，內(nèi)資租賃企業(yè)數(shù)目沒有發(fā)生變化，仍為123家；金融租賃企業(yè)增加2家，達到25家；外資租賃企業(yè)增速較快，總數(shù)約為1202家，新增約322家。全國融資租賃合同余額約2.6萬億元，比2013年12月底的2.1萬億元增加5000億元，增長幅度為23.8%。其中，金融租賃合同余額約1.03萬億元，增長19.8%；內(nèi)資租賃合同余額約8200億元，增長18.8%；外商租賃合同余額約7500億元，增長36.4%。融資租賃行業(yè)的蓬勃發(fā)展，離不開法律、會計準則、行業(yè)監(jiān)管和稅收政

2、策的支持，業(yè)內(nèi)習慣稱其為支持融資租賃的四大支柱，是融資租賃交易的最低限度的法律和法規(guī)。我國融資租賃業(yè)的四大支柱在上世紀90年代已陸續(xù)建立并不斷完善，以下是對四大支柱歷史及現(xiàn)狀的梳理總結(jié)。一、法律 法律是開展租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。我國最早發(fā)布有關(guān)融資租賃的法律文件是1996年5月28日最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案若干問題的規(guī)定。這部在沒有相關(guān)法律的基礎(chǔ)上率先出臺的“司法解釋”，已于2014年3月1日廢止。1999年10月1日發(fā)布的合同法中，第十四章 “融資租賃合同”將經(jīng)營性租賃和融資租賃作為列名合同單獨列項。合同法此章構(gòu)成我國目前融資租賃的基礎(chǔ)法律框架，規(guī)定了融資租賃的基本交易規(guī)則以及當事人

3、的權(quán)利義務(wù)。（1）界定了融資租賃的概念。（2）規(guī)定了融資租賃合同的主要條款，同時規(guī)定該類合同為要式合同，須采用書面形式。（3）直接規(guī)定了供應商向承租人交付標的物的義務(wù)與承租人所享有的受領(lǐng)標的物的權(quán)利，還明確規(guī)定未經(jīng)承租人同意，出租人與供應商不得變更與承租人有關(guān)的合同的內(nèi)容。與此承租人的此類權(quán)利相適應的是，合同法還規(guī)定了承租人對出賣人的索賠權(quán)，但承租人此種權(quán)利的形式必須由出租人、出賣人與承租人達成三方的一致，必須有約定的存在，并沒有賦予承租人法定的直接索賠權(quán)。（4）明確規(guī)定了出租人對租賃物的所有權(quán)，規(guī)定在承租人破財?shù)那闆r下，租賃物不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。（5）明確了租金的性質(zhì)與構(gòu)成，即租金應當根據(jù)購買租

4、賃物的大部分或者全部成本以及出租人的合理利潤確定。但是出租人與承租人可以作出與此不同的約定。（6）在出租人對租賃物瑕疵擔保免責問題上的規(guī)定更符合融資租賃實踐的慣例，即以出租人對租賃物的干涉程度來確定其對于租賃物瑕疵的責任。（7）規(guī)定了出租人對承租人的平靜占有擔保的責任，即出租人必須保證承租人對租賃物的占有與使用。（8）明確規(guī)定了出租人對因租賃物造成的對第三人損害的免責（9）明確規(guī)定了承租人在租賃期間對租賃物的保管、使用與維修責任。（10）規(guī)定了出租人在承租人違約情況下提前收取租金與解除合同的選擇權(quán)，這比規(guī)定更加完善，因為規(guī)定并沒有規(guī)定出租人對租賃物的違約取回權(quán)，使得出租人的權(quán)益得不到應有的保障

5、。（11）規(guī)定了租賃期滿后租賃物的歸屬問題，一般情況下依當事人的約定，但如果沒有約定或約定不明確，而且依合同法第61條的規(guī)定仍不能確定的，租賃物歸出租人所有然而，合同法相關(guān)條款的設(shè)定都相對簡單和相對原則，對取回權(quán)、登記、善意第三人取得等問題沒有進行明確規(guī)定，而且合同法也不可能就出租人的物權(quán)保障做出完善的規(guī)定。這使得當前融資租賃業(yè)面臨最大問題融資租賃租賃物登記立法欠缺，導致出租人的租賃物所有權(quán)受到物權(quán)法上善意第三人制度的沖擊。融資租賃行業(yè)希望通過立法或者司法解釋的方式有效解決制約行業(yè)發(fā)展的上述瓶頸。早在2004年，十屆全國人大常委會曾將中華人民共和國融資租賃法列入立法規(guī)劃，啟動了融資租賃立法工作

6、。然而種種原因，時至今日融資租賃法也未能正式出臺。2014年2月，為統(tǒng)一裁判尺度，規(guī)范和保障融資租賃業(yè)健康發(fā)展，最高人民法院正式公布了關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋。要點：該司法解釋于2014年3月1日正式施行。共5部分26條，分別就融資租賃合同的認定及效力、融資租賃合同的履行和租賃物的公示、融資租賃合同的解除、違約責任以及融資租賃合同案件的訴訟當事人、訴訟時效等問題作出了規(guī)定。不認可僅有資金空轉(zhuǎn)的“融資租賃合同”。對售后回租合同的融資租賃合同性質(zhì)予以了認可。然而，該司法解釋規(guī)避了租賃標的物的司法問題，為市場留出一定空間，也為日后司法留下隱患。 二、會計準則 涉及到法律一定要有

7、標準。會計準則給融資租賃的分類和會計處理制定了國家標準，使得融資租賃不僅有法可依，還有標準可查。2001年財政部頒布實施了企業(yè)會計準則租賃(下稱原準則)。后又于2006年頒布企業(yè)會計準則第2l號租賃(下稱新準則)。新準則規(guī)定，在一項租賃中，如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。新舊準則二者相比，有以下主要區(qū)別：    （一）租賃開始日 原準則：企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項之日。 新準則：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較

8、早者，比原準則更易操作。 (二)融資租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價值及未確認融資費用 對租賃資產(chǎn)的入賬價值，新準則用租賃資產(chǎn)的公允價值替換了原準則租賃資產(chǎn)的賬面價值。取消了原準則中“如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款”的規(guī)定。 (三)承租人融資租賃初始直接費用 新準則將初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值，即資本化，原準則將初始直接費用確認為當期費用。 (四)應收融資租賃款及未確認融資收益 初始直接費用在新準則中計入了應收融資租賃款的入賬價值，在原準則中則未計入。 (五)未確認融資費用在各個期間的分攤方法 新準則規(guī)定只能采用實際利率法確認融

9、資費用，原準則可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 (六)未實現(xiàn)融資收益在各個期間的分攤方法 新準則規(guī)定只能采用實際利率法確認融資收入；而原準則規(guī)定未實現(xiàn)融資收益在各個期間進行分攤時，出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。三、行業(yè)監(jiān)管融資租賃本身就是金融業(yè)務(wù)。涉及金融就必須強調(diào)監(jiān)管。監(jiān)管過嚴限制行業(yè)發(fā)展，過松容易引起金融混亂。在我國存在金融租賃公司、外資融資租賃公司與內(nèi)資融資租賃公司三類不同的市場參與主體，三者在概念范疇和業(yè)務(wù)內(nèi)容上并無實質(zhì)差別，但存在監(jiān)管部門和市場準入等因素的不同。（一

10、）金融租賃公司的監(jiān)管現(xiàn)狀目前，金融租賃公司受銀監(jiān)會的嚴格監(jiān)管。中國人民銀行于2000年6月30日發(fā)布了金融租賃公司管理辦法，后銀監(jiān)會于2007年1月23日發(fā)布了經(jīng)修改的金融租賃公司管理辦法。2014年3月13日，銀監(jiān)會發(fā)布最新（2014）3號金融租賃公司管理辦法，進一步推進金融租賃的發(fā)展。2014年7月銀監(jiān)會又發(fā)布（2014）198號金融租賃公司專業(yè)子公司管理暫行規(guī)定，允許金融租賃公司依照相關(guān)法律法規(guī)在中國境內(nèi)自由貿(mào)易區(qū)、保稅地區(qū)及境外，設(shè)立從事特定領(lǐng)域融資租賃業(yè)務(wù)而設(shè)立的專業(yè)化租賃子公司。新金融租賃公司管理辦法重點對準入條件、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)則和監(jiān)督管理等內(nèi)容進行了修訂完善。一是將主要出資人

11、制度調(diào)整為發(fā)起人制度，不再區(qū)分主要出資人和一般出資人，符合條件的五類機構(gòu)均可作為發(fā)起人設(shè)立金融租賃公司，取消了主要出資人出資占比50%以上的規(guī)定。同時考慮到金融租賃公司業(yè)務(wù)開展、風險管控以及專業(yè)化發(fā)展的需要，規(guī)定發(fā)起人中應該至少包括一家符合條件的商業(yè)銀行、制造企業(yè)或境外融資租賃公司，且其出資占比不低于30%；二是擴大業(yè)務(wù)范圍，放寬股東存款業(yè)務(wù)的條件，拓寬融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對象范圍，增加固定收益類證券投資業(yè)務(wù)、為控股子公司和項目公司對外融資提供擔保等；三是實行分類管理制度，在基本業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，允許符合條件的金融租賃公司開辦發(fā)行金融債、資產(chǎn)證券化以及在境內(nèi)保稅地區(qū)設(shè)立項目公司等升級業(yè)務(wù)；四是強化股東風

12、險責任意識，要求發(fā)起人應當在金融租賃公司章程中約定，在金融租賃公司出現(xiàn)支付困難時，給予流動性支持，當經(jīng)營損失侵蝕資本時，及時補足資本金，更好保護利益相關(guān)方的合法權(quán)益，促進公司持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營；五是豐富完善經(jīng)營規(guī)則和審慎監(jiān)管要求，強調(diào)融資租賃權(quán)屬管理和價值評估，加強租賃物管理與未擔保余值管理等，同時完善了資本管理、關(guān)聯(lián)交易、集中度等方面的審慎監(jiān)管要求；六是允許金融租賃公司試點設(shè)立子公司，引導金融租賃公司縱向深耕特定行業(yè)，提升專業(yè)化水平與核心競爭力。（二）外資融資租賃公司的監(jiān)管現(xiàn)狀外資融資租賃公司原受外經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管，外經(jīng)貿(mào)部于2001年8月13日發(fā)布了外商投資租賃公司審批管理暫行辦法。后商務(wù)部與國家稅務(wù)

13、總局2004年10月發(fā)布商建發(fā)2004560號關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知，商務(wù)部及省級商務(wù)主管部門成為外資融資租賃公司的監(jiān)管部門，并于2005年2月17日發(fā)布了商務(wù)部令2005第5號外商投資租賃業(yè)管理暫行辦法，也是外資融資租賃公司的現(xiàn)行監(jiān)管辦法。商務(wù)部多次對此暫行辦法提出修訂意見稿，最新版本推出于2014年11月。外資融資租賃企業(yè)的另一部重要監(jiān)管文件是商務(wù)部于2013年9月18日頒布的商流通發(fā)2013337號融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法。外資融資租賃企業(yè)作為“根據(jù)商務(wù)部有關(guān)規(guī)定從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)”受此辦法約束。外商投資租賃業(yè)管理暫行辦法偏重于對融資租賃公司前端設(shè)立條件和流程的規(guī)范，融資

14、租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法則著重于融資租賃公司的經(jīng)營規(guī)則和監(jiān)督管理。（三）內(nèi)資融資租賃企業(yè)的監(jiān)管商務(wù)部和國家稅務(wù)總局2004年10月聯(lián)合下發(fā)的商建發(fā)2004560號關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知是內(nèi)資融資租賃企業(yè)的指導性文件，開啟了內(nèi)資融資租賃公司試點審批的制度。2012年8月商務(wù)部發(fā)布內(nèi)資融資租賃企業(yè)管理辦法（征求意見稿），至今未獲正式發(fā)布。商務(wù)部2013年頒布的融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法，外資、內(nèi)資融資租賃企業(yè)均受其約束。多位融資租賃業(yè)專家認為，這意味著內(nèi)外資融資租賃公司的經(jīng)營行為將納入統(tǒng)一監(jiān)管，內(nèi)資融資租賃企業(yè)管理辦法（征求意見稿）或已并入此次融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法。但由于融資租賃企業(yè)監(jiān)督

15、管理辦法并沒有涉及太多內(nèi)外資融資租賃公司成立的問題，所以上述關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知仍繼續(xù)執(zhí)行。內(nèi)資能否由試點改為正常行政審批，國家稅務(wù)總局能否退出內(nèi)資融資租賃公司的審批環(huán)節(jié)還不確定。根據(jù)上述不同監(jiān)管文件的不同監(jiān)管要求，三類融資租賃企業(yè)存在下表所示區(qū)別。四、稅收各國租賃行業(yè)的最初起步及成熟在相當程度上都依賴于政府的稅收優(yōu)惠政策。自我國引入融資租賃以來，與其相關(guān)的稅收政策幾經(jīng)反復和調(diào)整?，F(xiàn)階段，我國融資租賃稅收正處于從按機構(gòu)主體征稅到按業(yè)務(wù)類型征稅、從按交易形式征稅到按交易實質(zhì)征稅并不斷完善的進行中，為行業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 （一）行業(yè)發(fā)展初期，稅收政策反復調(diào)整1993年1

16、2月，國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)1993149號），明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用的流轉(zhuǎn)稅政策，將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，對融資租賃行為應按金融保險業(yè)稅目中的金融項目征收營業(yè)稅。        1995年國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知（國稅發(fā)199576號）規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用

17、不同的營業(yè)稅政策。后在國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的通知（國稅發(fā)1995656號）明確指出，外資融資租賃公司視同金融服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅。            1997年3月，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知的通知（財稅字199745號）規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為應納稅營業(yè)額。實際成本包括貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險

18、費等費用。1999年6月，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知（財稅1999183號，全文有效）進一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標準，明確規(guī)定營業(yè)稅納稅基數(shù)為租金收入減實際成本，實際成本比此前規(guī)定增加了外匯利息支出，為以后人民幣借款利息支出作為成本扣除奠定了基礎(chǔ)。2000年7月，國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2000514號），目前全文有效。該通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租

19、賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。這一規(guī)定讓機構(gòu)成分成為稅收政策的重要依據(jù)，外資租賃公司日后就此重點呼吁國家有關(guān)部門消除與金融租賃公司之間的稅收政策差異。2000年11月國家稅務(wù)總局就此問題出臺國稅函2000909號關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知 ，明確（2000）514號文同樣適用于外資融資租賃企業(yè)，即對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營

20、業(yè)稅。（二）稅收政策逐漸清晰并趨于統(tǒng)一1、營業(yè)稅政策正式定型2003年1月，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2003 16號）進一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部的國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。此文件的意義在于：統(tǒng)一了外資租賃與金融租賃公司的稅收政策；人民幣借款利息支出作為成本抵扣項，大大減輕了融資租賃稅負。2004年10月，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)2004560號，全文有效）規(guī)定，商務(wù)部對內(nèi)資租賃企

21、業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點企業(yè)的條件和標準，以及試點企業(yè)適用營業(yè)稅政策。自此，三類租賃公司營業(yè)稅政策實現(xiàn)了統(tǒng)一，內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)數(shù)量快速增長。2、在融資租賃營業(yè)稅政策正式定型后，其他稅種按融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)修改相關(guān)規(guī)定，為不斷完善融資稅收政策做了有益嘗試。不動產(chǎn)融資租賃所涉房產(chǎn)稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知財稅2009128號文件規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。此規(guī)定不僅同意了融資租賃房產(chǎn)稅納稅主體

22、和計算辦法，更認可房產(chǎn)融資租賃是承租人分期付款購買房產(chǎn)的一種形式，出租人提供的只是金融信貸服務(wù)，因此房產(chǎn)融資租賃期間的納稅人應為房產(chǎn)承租人，強調(diào)了融資租賃的金融屬性，不再簡單按產(chǎn)權(quán)主體來確定納稅主體。企業(yè)所得稅方面，2009年施行的企業(yè)所得稅法實施條例中第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。又在財政部、國家稅務(wù)總局財稅200969號 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入

23、的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)可以抵免企業(yè)所得稅?；谏鲜鲆?guī)定，承租人雖然不具有融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但與自有固定資產(chǎn)同樣適用抵免所得稅的優(yōu)惠政策，尊重了融資租賃業(yè)務(wù)的實質(zhì)。契稅，是對承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的一方征收的財產(chǎn)稅，其征收的核心標準是相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證書的辦理。原則上，房產(chǎn)、土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)時，賣方繳納營業(yè)稅，買方繳納契稅。2012年12月財政部、國家稅務(wù)總局財稅201282號關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知規(guī)定，對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅（3%）。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、

24、土地權(quán)屬的，免征契稅。注意此項優(yōu)惠政策僅金融租賃公司可以享受，且出租人購買租賃房產(chǎn)時仍應繳納契稅。但承租人出賣房產(chǎn)，或可依據(jù)（2010）13號公告申請減免營業(yè)稅。      （案例：A房地產(chǎn)公司為融資需要，將寫字樓銷售給B金融租賃公司，銷售款10000萬元，然后租回使用，每年支付租金1500萬元，十年后該寫字樓產(chǎn)權(quán)由A公司以1元購回。誰交契稅？B公司要交契稅，按10000*3%萬元計算。A公司購回時不交契稅，房產(chǎn)證涉及到兩次過戶，B公司還要交一道營業(yè)稅（15000-10000-300契稅）*5%即融資租賃收入營業(yè)稅。）類似地方政策：關(guān)于促進我市

25、租賃業(yè)發(fā)展的意見(天津市人民政府文件津政發(fā)201039號)中規(guī)定“對政府物業(yè)和商業(yè)物業(yè)售后回租業(yè)務(wù)，在租賃公司購買環(huán)節(jié)和原業(yè)主回購環(huán)節(jié)發(fā)生的契稅，實行先征后返”。印花稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)局88國稅地字第030號關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定的規(guī)定，融資租賃合同可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計算繳納印花稅，即0.05。買賣合同則按0.3的稅率繳納印花稅。        大體的征稅框架如下：出租人是經(jīng)銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位是有資質(zhì)的單位。有資質(zhì)的單位無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，以其向承租者收

26、取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，按5%的稅率繳納營業(yè)稅（差額繳納營業(yè)稅），按實際繳納的營業(yè)稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅，按實際繳納的營業(yè)稅額和3%的稅率繳納教育費附加，按出租人的供應商與出租人簽訂的買賣合同金額和0.3的稅率繳納印花稅，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額和0.05的稅率繳納印花稅（即一般財產(chǎn)借款合同印花稅率），出租人和承租人或與其有關(guān)的第三方簽訂的余值擔保合同免征印花稅。（三）營改增后的新問題逐漸得到解決2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國全面推行，但2004年以來我國三類租賃公司均繳納營業(yè)稅，意味著承租人從

27、租賃公司通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的，盡管在取得固定資產(chǎn)的過程中已繳納了增值稅，卻無法抵扣。為了解決融資租賃增值稅鏈條斷裂重復征稅的問題，國家有關(guān)部門陸續(xù)出臺政策予以解決。其中有形不動產(chǎn)沿用已有政策，按差額征收5%營業(yè)稅；有形動產(chǎn)根據(jù)營改增新政策，按差額征收17%增值稅并在實際稅負超出3%時即征即退。1、2010年9月17日國稅總局出臺了（2010）年13號關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告。據(jù)此，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務(wù)費用在

28、稅前扣除。這意味著回租業(yè)務(wù)的本金部分不征收增值稅，只對增值部分即利息收入部分征收增值稅。此文件目前仍有效。2、2013年5月24日，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布了（2013）37號文件，現(xiàn)已全文廢止。其中規(guī)定有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)中，融資租賃公司對當期收到的租金須全額開具增值稅發(fā)票，即全額征稅，并要求于8月1日起開始執(zhí)行。而按照（2010）13號公告的規(guī)定，承租方在“出售”資產(chǎn)時不征收增值稅，無法給出租方開具增值稅專用發(fā)票。這導致售后回租業(yè)務(wù)稅負大幅攀升，使得國內(nèi)融資租賃行業(yè)遭受到近幾年來最大的沖擊。2013年8月份以來，由于受到37號文的打擊，全國融資租賃行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)幾近停擺。2013年三季度

29、末全國融資租賃合同余額為19000億元，較6月底環(huán)比增長為零，是2007年來首次出現(xiàn)規(guī)模增長停滯。3、2013年12月13日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（2013）106號）。其中規(guī)定試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。至此由37號文引起的融資租賃公司難題得到解決，融資租賃公司的進項稅得到明確，從而銷項稅和進項稅可以相互抵扣，消除了稅務(wù)處理的不確定性，售后回租業(yè)務(wù)得以恢復常態(tài)。（四）

30、財稅2013106號文及其補充規(guī)定財稅2013121號文規(guī)制的有形動產(chǎn)租賃增值稅政策框架1、有形動產(chǎn)融資租賃的定義及種類有形動產(chǎn)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)融資租賃包括直租和售后回租兩種形式。2、有形動產(chǎn)融資租賃適用17%的增值稅率。3、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間分以下三種情形確定：A 提供有形動產(chǎn)租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。B 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，為收到預收款的當天。C 發(fā)生視同提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，為服務(wù)完成的當天。4、