會計基礎(chǔ)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理

1、第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理本章的主要內(nèi)容包括：一是款項和有價證券的收付的賬務(wù)處理。二是財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的賬務(wù)處理。三是債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。四是資本的增減的賬務(wù)處理。五是收入、成本和費用的賬務(wù)處理。六是財務(wù)成果的計算。 第一節(jié)款項和有價證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的

2、增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。【例101】20×9年8月4日，甲公司庫存現(xiàn)金不足，從其在工商銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金40 000元，以備日常零星開支。20×9年8月20日，甲公司將當(dāng)日超過備用限額的60 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。相關(guān)會計分錄為：正確答案（1）20×9年8月4日，提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金40 000貸：銀行存款工商銀

3、行40 000（2）20×9年8月20日，存現(xiàn)借：銀行存款工商銀行60 000貸：庫存現(xiàn)金60 000二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。【例10一2】20×9年3月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票10

4、0 000股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關(guān)交易費用4900元。相關(guān)會計分錄為：（1）購入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000貸：銀行存款1 000 000（2）購入時支付交易費用借：投資收益2 100貸：銀行存款2 100注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入投資收益。（3）出售A公司股票出售股票發(fā)生的交易費用直接沖減投資收益，并從出售所得款項中直接扣減。借：銀行存款1 195 100（100 000×1

5、24 900）貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000投資收益195 100 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設(shè)備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成

6、本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！纠?0-3】 20×9年4月5日，甲公司（本章例題中的甲公司均假設(shè)為一般納稅人）購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元；，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10 000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3 000元。相關(guān)會計分錄為：（1）20×9年4月5日，購入材料借：原材料C材料50 00

7、0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：銀行存款58 500（2）20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本20 000輔助生產(chǎn)成本10 000制造費用5 000管理費用3 000貸：原材料C材料38 000二、庫存商品“庫存商品”科目用于核算各種商品（包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發(fā)和使用情況。借方登記驗收入庫的庫存商品成本貸方登記發(fā)出的庫存商品成本期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本?！纠?04】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產(chǎn)品5

8、00臺，實際單位成本2 000元；B產(chǎn)品1 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺，B產(chǎn)品有900臺。相關(guān)會計分錄為：正確答案（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品A產(chǎn)品1 000 000B產(chǎn)品900 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 000 000B產(chǎn)品900 000（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品600 000B產(chǎn)品810 000貸：庫存商品A產(chǎn)品600 000B產(chǎn)品810 000 三、固定資產(chǎn)為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況?！纠?0一5】

9、20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600 000元，增值稅稅額為102 000，以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費。會計分錄為：正確答案借：固定資產(chǎn)××設(shè)備600 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）102 000貸：銀行存款702 000 【補充】折舊的概念及影響因素：固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。其中，有形損耗又分為實物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)的實物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程

10、中其實物形態(tài)由于運轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況，對固定資產(chǎn)實物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進步等非實物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價值損失。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入相關(guān)成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：1.固定資

11、產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。2.固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。3.固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額?！纠?06】沿用【例10一5】該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為6 000元，采用年

12、限平均法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊，自2×10年起，每年應(yīng)計提的折舊額為（600 0006 000）÷10=59 400（元）。會計分錄為：正確答案借：制造費用59 400貸：累計折舊59 400 根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計提折舊。本例中的生產(chǎn)設(shè)備購買于20×9年12月，應(yīng)從2×10年開始計提折舊?！纠?0一7】甲公司20×9年2月20日購入一臺機器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100 000元，增

13、值稅稅額為17 000元。甲公司采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2×11年2月28日；，甲公司將該機器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82 000元，增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，該設(shè)備未提取過減值準備。相關(guān)會計分錄為：（1）20×9年2月20日，甲公司購入機器設(shè)備借：固定資產(chǎn)××設(shè)備100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000貸：銀行存款117 000（2）2×11年2月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理至2×11年2月28日

14、，該固定資產(chǎn)已計提折舊=19 400元100 000×（13%）÷10×2借：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備80 600累計折舊19 400貸：固定資產(chǎn)××設(shè)備100 000（3）出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款95 940貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備82 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 940（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理1 400貸：營業(yè)外收入1 400【或做處理：借：銀行存款95 940貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備80 600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 940營業(yè)外收入1

15、400】 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。一、應(yīng)收及預(yù)付款項企業(yè)的應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 （一）應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在

16、“應(yīng)收賬款”科目核算。“應(yīng)收賬款”科目：借方登記應(yīng)收賬款的增加貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項?！纠?08】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200 000元，增值稅額34 000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會計分錄為：正確答案借；應(yīng)收賬款乙公司234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000甲公司實際收到款項時借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收賬款乙公司234 000（二）應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬

17、面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。【例109】20×8年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為100 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年12月31日“壞賬準備”科目余額為O，則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備=10 000元（100 000×10%0）。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：壞賬準備10 000假設(shè)20×9年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失7 00

18、0元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為：借：壞賬準備7 000貸：應(yīng)收賬款乙公司7 000 【例10-10】沿用【例109】，甲公司20×9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為9 000元120 000×10%一（10 0007 000）。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失9 000貸：壞賬準備9 000 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企

19、業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。壞賬準備可按下列公式進行計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期應(yīng)收款項余額×壞賬準備計提率一（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額（三）預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項

20、應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；【例1011】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關(guān)會計分錄如下：正確答案（1）預(yù)付50%貨款借：預(yù)付賬款乙公司 25 000貸：銀行存款 25 000（2）

21、收到材料借：原材料××材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：預(yù)付賬款乙公司58 500借：預(yù)付賬款乙公司33 500貸：銀行存款33 500二、應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算?！皯?yīng)付賬款”科目：貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款等期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！纠?012】20×9年5月5日，甲百貨商場從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。取得的增值稅專用

22、發(fā)票上記載的價款為100萬元，增值稅為17萬元。20×9年5月23日，甲百貨商場通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。相關(guān)會計分錄如下：正確答案（1）20×9年5月5日，購買產(chǎn)品借：庫存商品1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000貸：應(yīng)付賬款乙公司1 170 000（2）20×9年5月23 日，償付貨款借：應(yīng)付賬款乙公司1 170 000貸：銀行存款1 170 000三、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額借方登

23、記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬【例10一13】20×9年9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380 000元，車間管理人員的工資為40 000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50 000元，銷售人員工資為30 000元。9月30日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會計分錄為：正確答案（1）計提工資借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本380 000制造費用40 000管理費用50 000銷售費用30 000貸：應(yīng)付職工薪酬500 000（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬500 000貸：銀行存款

24、500 000四、應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費借方登記實際交納的稅費期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費應(yīng)交增值稅的會計處理參見【例10一8】、【例1012】，以下舉例說明應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理?！纠?0一14】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為3 000 000元，適用的營業(yè)稅率為5%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營

25、業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。不考慮其他稅費，相關(guān)會計分錄為：（1）8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加應(yīng)交營業(yè)稅=3 000 000×5%=150 000（元）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=150 000 ×7%=10 500（元），應(yīng)交教育費附加=150 000×3%=4 500（元）借：營業(yè)稅金及附加165 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅150 000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅10 500應(yīng)交教育費附加4 500（2）9月7日，繳納稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅150 000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅10 500應(yīng)交教育費附加4 500貸：銀行存款165 000五、借

26、款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。（一）短期借款企業(yè)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?015】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)

27、經(jīng)營用短期借款，共計800 000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會計分錄如下：（1）1月1日，借入短期借款借：銀行存款800 000貸：短期借款800 000（2）1月31日，計提利息本月應(yīng)計提的利息金額=800 000×6%÷12=4 000（元）借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 0002月末計提利息費用的會計分錄同上。（3）3月31日，支付第一季度利息費用借：應(yīng)付利息8 000財務(wù)費用4 000貸：銀行存款12 000【或做處理：計提3月份利息借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 00

28、0借：應(yīng)付利息12 000貸：銀行存款12 000】（4）4月30日，計提利息借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 0005月末計提利息費用的會計分錄同上。（5）6月30日，支付第二季度利息費用借：應(yīng)付利息8 000財務(wù)費用4 000貸：銀行存款12 000【或做處理：計提6月份利息借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 000借：應(yīng)付利息12 000貸：銀行存款12 000】同時歸還本金借：短期借款800 000貸：銀行存款800 000（二）長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。長期借款利息

29、費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。計提利息時，借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時：應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。【例10-16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，年利率為8%，所借款項已存入銀行。相關(guān)會計分錄如下：正確答案（1）20×9年1月1日，借入長期借款借：銀行

30、存款3 000 000貸：長期借款本金3 000 000（2）20×9年1月31日，甲公司計提長期借款利息應(yīng)計提的利息金額=3 000 000×8%÷12=20 000（元）借：財務(wù)費用20 000。貸：應(yīng)付利息20 000本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息應(yīng)計入財務(wù)費用。20×9年2月至2×11年11月，各月計提利息會計分錄同上。（3）2×11年12月31日，歸還長期借款和利息借：長期借款本金3 000 000應(yīng)付利息700 000財務(wù)費用20 000貸：銀行存款3 720 000 第四節(jié)資本的增減資本主要包括實收

31、資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。本節(jié)簡要介紹實收資本增減的會計處理。一、接受投資對于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例10-17】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，.甲、乙、丙持股比例分別為55%、25

32、%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：正確答案借：銀行存款2 000 000貸：實收資本甲1 100 000乙500 000丙400 000【例1018】沿用【例10一17】，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到2 500 000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。A有限責(zé)任公司已收到丁的現(xiàn)金投資。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：正確答案借：銀行存款850 00

33、0貸：實收資本丁500 000資本公積資本溢價350 000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額?！纠?0一19】B有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50 000 000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，本例中，該項固定資產(chǎn)的合同約定價值與公允價值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實收資本，因此應(yīng)貸記“實收資本”科目50 000 000元。B公司會

34、計分錄為：正確答案借：固定資產(chǎn)50 000 000貸：實收資本甲50 000 000二、實收資本的減少企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，經(jīng)批準，丙從A有限責(zé)任公司退出。A公司按其過去的實際出資進行退還。A公司已將400 000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：正確答案借：實收資本丙400 000貸：庫存現(xiàn)金400 000 第五節(jié)收入、成本和費用收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、

35、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等的賬務(wù)處理。一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實現(xiàn)的原材

36、料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本?！纠?0-21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為700 000元，增值稅稅額為119 000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819 000元。該批商品的成本為600 000元。相關(guān)會計分錄如下：正確答案（1）取得商品銷售收入借：銀行存款819 000貸：主營業(yè)務(wù)收入700 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本600 000貸：庫存商

37、品600 000【例10一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23 000元。相關(guān)會計分錄為：正確答案（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款35 100貸：其他業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本23 000貸：原材料××材料23 000二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞

38、務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。【例10一23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料5 000千克，其中A產(chǎn)品耗用3 000千克，B產(chǎn)品耗用2 000千克，該材料單價100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4

39、 000小時，B產(chǎn)品為2 000小時，每工時的標(biāo)準工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90 000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為：（1）核算產(chǎn)品成本A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×4 000=60 000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×2 000=30 000（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000（元）B產(chǎn)品的

40、生產(chǎn)成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品400 000B產(chǎn)品250 000貸：原材料××材料500 000應(yīng)付職工薪酬60 000制造費用90 000【或做處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品340 000B產(chǎn)品220 000貸：原材料××材料500 000應(yīng)付職工薪酬60 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品60 000B產(chǎn)品30 000貸：制造費用90 000】 （2）產(chǎn)品入庫借：庫存商品A產(chǎn)品400 000B產(chǎn)品250 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品4

41、00 000B產(chǎn)品250 000 三、費用企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計分錄見【例10一21】、【例10一22】，營業(yè)稅金及附加的會計分錄見【例10一14】，財務(wù)費用的會計分錄見【例10一15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，

42、包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費等?！纠?0一24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費用350 000元。其中，銷售人員薪酬150 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費60 000元；行政人員薪酬80 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費25 000元，報銷行政人員差旅費15 000元（假定報銷人未預(yù)借差旅費），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20 000元（以銀行存款支付）。借：銷售費用210 000管理費用140 000貸：應(yīng)付職工薪酬230 000累計折舊85 000庫存現(xiàn)金15 000銀行存款20 000 四、營業(yè)外收支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。營業(yè)外收入的會計分錄見【例10一7】。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算?！纠?0一25】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金34 000元。會計分錄為：答疑編號50100309正確答案借：營業(yè)外支出34 000貸：銀行存款34 000 第六節(jié)